中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐研究

引言中央審計(jì)委員會(huì)的成立，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作進(jìn)入了新時(shí)代。中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主要是對(duì)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行責(zé)任的審計(jì)，了解其實(shí)際工作職責(zé)的履行情況，并由教育行政主管部門對(duì)其進(jìn)行選拔、考核、獎(jiǎng)懲。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有獨(dú)立性、政治性和權(quán)威性，積極推進(jìn)中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)于我國(guó)教育部門工作的健康發(fā)展具有積極意義。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是依據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策，財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，進(jìn)行審計(jì)的一種方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的過程中，需要獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行分析，并運(yùn)用監(jiān)督、審查、評(píng)估以及證明的方式，細(xì)致地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體工作內(nèi)容的審計(jì)[1]。該工作的開展，需要掌握被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人情況，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為方面的檢查，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評(píng)估，之后根據(jù)具體的情況對(duì)被審計(jì)單位提出審計(jì)的建議，以此促進(jìn)內(nèi)部控制體系等其他機(jī)制體系的建立與完善，為各級(jí)黨委和其他有關(guān)部門對(duì)干部的考核和任免提供參考，并向紀(jì)檢監(jiān)察等部門移交有關(guān)違法行為的線索。二、中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題（一）中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視度有待提升目前，部分中小學(xué)尚未認(rèn)識(shí)到開展中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施過程中，只進(jìn)行校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入和支出的審計(jì)[2]?；蛘邥?huì)出現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)機(jī)構(gòu)，僅對(duì)被審計(jì)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。若是對(duì)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則會(huì)在其進(jìn)行調(diào)任或是離職之后進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)的審計(jì)，不僅難以達(dá)到效果，且最后的審計(jì)工作也未能實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)和有效管理，甚至?xí)黾訉?duì)中小學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)難度。（二）中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面有待拓展盡管在審計(jì)的具體內(nèi)容及范圍上都有清楚的界定，但參與審計(jì)工作的基本為財(cái)會(huì)人員，所以，最后常常演化為對(duì)學(xué)校財(cái)政收支的基本核算，至于審計(jì)部門需要考核的責(zé)任與問題，比如審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的建立，難以在審計(jì)工作中被提及。對(duì)于中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，各方面的理解通常限于表層，與社會(huì)、全國(guó)的審計(jì)工作相比較，其標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的推動(dòng)工作相對(duì)滯后。因此，學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍很小，無法進(jìn)行全方位、全方面的監(jiān)督。（三）中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有待健全目前，我國(guó)中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整的問題，缺乏完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估體系，單純依靠常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算手段進(jìn)行評(píng)估，則難以保障審計(jì)的全面性，且財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估的內(nèi)在指標(biāo)也不完備。雖然各單位都制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施辦法，使得涉及的范圍、內(nèi)容等更加詳細(xì)，但是其中并不包含具體的考核標(biāo)準(zhǔn)。（四）中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性有待增強(qiáng)與其他方面的審計(jì)工作相比，針對(duì)中小學(xué)審計(jì)的隊(duì)伍較少，且審計(jì)團(tuán)隊(duì)的規(guī)模較小，很難做到全方位、深度地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[3]。對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)，是依托于會(huì)計(jì)事務(wù)所開展的，但是，有關(guān)的審計(jì)成果并沒有完全公布，透明度較低。長(zhǎng)期以來，我國(guó)中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依靠事后的監(jiān)管，尤其是在對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的重點(diǎn)并不全面。三、中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐路徑（一）完善中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，促使實(shí)踐規(guī)范科學(xué)首先，要完善中小學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，使教師和學(xué)生權(quán)利得到切實(shí)的保護(hù)。這樣才能對(duì)中小學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與控制，確保學(xué)校資產(chǎn)的安全。其次，應(yīng)盡快頒布規(guī)范性文件、制定規(guī)范性的制度和管理?xiàng)l例，促使審計(jì)范圍和目標(biāo)能夠明確，為審計(jì)工作的有效開展提供幫助。同時(shí)，還能促使審計(jì)的原則、程序以及重點(diǎn)領(lǐng)域和審計(jì)對(duì)象都能得到明確，更好地規(guī)范學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部行為。對(duì)審計(jì)流程及工作文件進(jìn)行詳細(xì)的說明[4]。再次，要成立一支專職的中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，以獨(dú)立、公正的態(tài)度開展審計(jì)工作，無論是通過在學(xué)校里設(shè)置的專門組織，還是通過聘用外面的專業(yè)組織進(jìn)行審計(jì)皆可，只需要在整個(gè)審計(jì)的過程中，保障審計(jì)工作的公平性和公正性，且結(jié)果真實(shí)有效即可。最后，要保證審計(jì)的周期性與持續(xù)性，要在每一年或者是每一個(gè)季度進(jìn)行以此常規(guī)的審計(jì)工作，使之成為長(zhǎng)效的、可持續(xù)的審計(jì)制度，以此提高審計(jì)的效率，確保審計(jì)的品質(zhì)。（二）轉(zhuǎn)變并優(yōu)化中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路，創(chuàng)新拓展審計(jì)內(nèi)容1.多種形式開展審計(jì)工作，主抓中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，應(yīng)針對(duì)工作的實(shí)際情況，以及新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，轉(zhuǎn)變自身觀念，將以往的離任后再審，改為“任中審”，使領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間能更好地發(fā)揮其作用，促使學(xué)校的治理工作得到進(jìn)一步的規(guī)范化和改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部要科學(xué)地制定審計(jì)方案，對(duì)各個(gè)學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)干部采取“三年一審，一審三年”的方式，對(duì)本地區(qū)的各個(gè)學(xué)校進(jìn)行全方位的檢查與評(píng)估，并對(duì)其工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)與評(píng)估，使其能夠及時(shí)地將管理中的問題找出來[5]。同時(shí)，針對(duì)即將退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其離職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于組織人事部門進(jìn)行科學(xué)的選拔。在此基礎(chǔ)上，提出嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間框架，強(qiáng)化對(duì)中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視與指導(dǎo)，以此提升實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能。2.站在學(xué)校治理角度確定審計(jì)內(nèi)容突破以往以財(cái)政收入、支出為主的審計(jì)模式，著眼于問題與風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)“三重一大”決策的分析，根據(jù)被審計(jì)單位的情況和審計(jì)工作開展情況，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施，并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，促使政策得以貫徹與落實(shí)，規(guī)劃好整體工作的順序，以此有序推進(jìn)工作。在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，可以更好地預(yù)防和控制學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此，在新時(shí)期，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作首先要做的就是加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，許多中小學(xué)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻難以得到落實(shí)，因此在審計(jì)工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)內(nèi)控體系的改革和完善，根據(jù)對(duì)支出單據(jù)經(jīng)辦和證明、審核人的情況審計(jì)，了解審計(jì)內(nèi)容是否齊全，并知曉其與規(guī)范的內(nèi)容是否符合，以此了解學(xué)校的支出審計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際執(zhí)行情況（見表1）。通過對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、后勤人員配置的考察，知曉并認(rèn)知學(xué)校有沒有實(shí)行不兼容工作分離機(jī)制。通過對(duì)校內(nèi)大宗材料采購(gòu)、工程項(xiàng)目合同和支付單據(jù)的審計(jì)，知曉并認(rèn)知本校合同內(nèi)控體系有沒有建立完善?？偠灾灰巧婕皩W(xué)校的重大風(fēng)險(xiǎn)，都要緊盯著不放。表1某校的三年收支情況（單位：萬元）（三）積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)1.推行審計(jì)信息化首先，在建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的過程中，能運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，并能在中小學(xué)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、政策法規(guī)等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，提升數(shù)據(jù)的運(yùn)用效能，為中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作項(xiàng)目、內(nèi)容、范圍的規(guī)范奠定基礎(chǔ)，使得審計(jì)工作效能可以在此基礎(chǔ)上得以提升。其次，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況進(jìn)行分析，并對(duì)審計(jì)中存在的不實(shí)之處進(jìn)行核查，了解其中變動(dòng)的情況和原因，并在此基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制體系實(shí)時(shí)效能，以為風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行提供助推力。2.創(chuàng)新審計(jì)方法其一，建立大數(shù)據(jù)模式下的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)工作數(shù)據(jù)的異常變化的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)進(jìn)行有效監(jiān)督的目的。其二，通過使用區(qū)塊鏈來進(jìn)行財(cái)會(huì)審計(jì)，由于去中心化的特征和不可篡改性特征，在具體工作開展的過程中，能促使財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的更改問題得以被解決。與此同時(shí)，發(fā)揮智慧合同的管理工作效能，使得合同得以在大數(shù)據(jù)技術(shù)的帶動(dòng)下自動(dòng)合成，進(jìn)而促使自動(dòng)計(jì)算以及對(duì)賬等財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能自動(dòng)化地完成，以此減輕審計(jì)的負(fù)擔(dān)。其三，利用云計(jì)算技術(shù)，將企業(yè)的財(cái)政信息儲(chǔ)存到云中，使審計(jì)員可以在任何時(shí)間和地點(diǎn)都不受限制的情況下，進(jìn)行隨時(shí)隨地的審計(jì)。此時(shí)，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作將數(shù)據(jù)運(yùn)用在其中，以促使復(fù)雜數(shù)據(jù)能在云平臺(tái)的運(yùn)作下，提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)度，增加審計(jì)的有效性。其四，在教育中引入多學(xué)科協(xié)作的思想，并在審計(jì)工作中運(yùn)用心理學(xué)的知識(shí)，在其中增加社會(huì)學(xué)網(wǎng)絡(luò)分析方式，對(duì)中小型中小學(xué)內(nèi)控實(shí)施情況、對(duì)中小學(xué)的合作伙伴進(jìn)行審計(jì)，并進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)審內(nèi)外關(guān)系網(wǎng)。（四）加強(qiáng)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)，提升工作人員效能首先，在選拔人才方面，要結(jié)合學(xué)校的具體條件，本著“優(yōu)中選優(yōu)”的思想，在校內(nèi)選拔具有較高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平較高的教師擔(dān)任審計(jì)小組的委員。其次，在專業(yè)訓(xùn)練上，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的法律法規(guī)和政策文件的培訓(xùn)，使其能更好地掌握相應(yīng)的知識(shí)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)于最新政策進(jìn)行理解和掌握。再次，在評(píng)估時(shí)，要針對(duì)中小學(xué)實(shí)際情況、工作的特性，制定出符合工作特色的評(píng)估計(jì)劃，使評(píng)估的內(nèi)容符合本校的工作實(shí)際。此外，通過定期交流、輪崗等方式，讓內(nèi)審人員在各個(gè)崗位上進(jìn)行培訓(xùn)與晉升，從而實(shí)現(xiàn)整體工作水平的不斷提升。最后，學(xué)校還應(yīng)積極地了解內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，并根據(jù)審計(jì)工作的改革需要和學(xué)校自身發(fā)展情況，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境的建設(shè)，以提升對(duì)審計(jì)工作人員關(guān)懷度，激發(fā)起自身工作的積極性，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的可持續(xù)開展和工作隊(duì)伍水平的提升奠定基礎(chǔ)。此種完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的方式，不僅能促使審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性、協(xié)作能力、專業(yè)素養(yǎng)得以有效的提升，還能為中小學(xué)的教育事業(yè)有序進(jìn)行和教育效能的提升奠定基礎(chǔ)。（五）落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果多方面運(yùn)用，提升經(jīng)濟(jì)工作質(zhì)量其一，運(yùn)用中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行監(jiān)督，如根據(jù)審核內(nèi)容和學(xué)校實(shí)際情況、學(xué)校報(bào)告的情況進(jìn)行對(duì)比與核查，促使貧困生、助學(xué)基金等情況被全面認(rèn)知，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)中小學(xué)助學(xué)貸款的審計(jì)，以此幫助中小學(xué)助學(xué)貸款的審批過程得到更好的指導(dǎo)，提高助學(xué)貸款的使用效率，保證助學(xué)貸款的實(shí)施。其二，將審計(jì)的結(jié)論運(yùn)用到學(xué)校教學(xué)質(zhì)量保證系統(tǒng)中，以教學(xué)設(shè)備為例，若對(duì)某器材的購(gòu)買進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如出現(xiàn)售價(jià)相差很大，查出有紕漏的情況，教師要對(duì)自己的行為做出合理的說明，并采取相應(yīng)的措施加以糾正，才能保證學(xué)校的教學(xué)資源得到最優(yōu)化，提高教學(xué)質(zhì)量。其三，以中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果為依據(jù)，對(duì)教師和學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)。例如，要對(duì)教師維護(hù)經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，在掌握如何高效且正確運(yùn)用經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，對(duì)維護(hù)計(jì)劃的制定及實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)管，這樣才能提升中小學(xué)的硬件質(zhì)量，為教師和學(xué)生營(yíng)造更好的學(xué)習(xí)氛圍。其四，把審計(jì)的成果用于對(duì)干部的選擇與鼓勵(lì)，通過中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果，使學(xué)校能夠知曉并認(rèn)識(shí)到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，并根據(jù)審計(jì)的結(jié)論，對(duì)工作的實(shí)際情況進(jìn)行分析，若是工作人員能高效地完成工作，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展，則應(yīng)進(jìn)行針