2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

職業(yè)規(guī)范體系具體內(nèi)容

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和其它具體準(zhǔn)則、實(shí)

務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)基本則》

德規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》

量控制規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》

育規(guī)范

第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用

（-）定義：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)

證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審

計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作用：

【案例】麥克遜?羅賓斯事件

麥克遜?羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資

產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)

7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安?湯普森公司，在審核羅賓斯藥材

公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)一紐約證券

交易委員會(huì)調(diào)查此事。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國著名的普賴斯?沃特

豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審

計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了〃正確、適當(dāng)“

等無保留的審計(jì)意見。

在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司

經(jīng)理菲利普?科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓

斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已''資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受

損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償

其全部損失。

在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師

事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)

務(wù)報(bào)表檢查》（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)

理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員

會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元,

作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。

從麥克遜?羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用。

1.可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任。

2.可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量。

3.可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

4.可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

二、國際審計(jì)準(zhǔn)則

是由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的。

三、美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，簡稱GAASo由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師

協(xié)會(huì)制定。

公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍有狹義和廣義之分。

狹義：僅指《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（相當(dāng)于我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》）的

三部分共10條。

廣義：包括《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（相當(dāng)于我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》）和

《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（相當(dāng)于我國具體審計(jì)準(zhǔn)則）是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)。

公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的包括：一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。

四、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分。

《中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，由財(cái)政部頒布實(shí)

施。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)

準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架由以下三個(gè)層次組成：

層次內(nèi)容性質(zhì)

獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)法定要求

基本準(zhǔn)則（相準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任只要注冊(cè)會(huì)

當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)

第一層次中的《企業(yè)會(huì)制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)

計(jì)準(zhǔn)則》，是制和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)

定具體準(zhǔn)則、行

指南的‘憲法'）

獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立法定要求

具體準(zhǔn)則與獨(dú)審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)

立審計(jì)實(shí)務(wù)公計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)

告（相當(dāng)于會(huì)審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)外出具審計(jì)報(bào)告，就

第二層次

計(jì)準(zhǔn)則中的具務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則要遵照?qǐng)?zhí)行

體準(zhǔn)則）制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)

特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的

審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。

執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二非法定要求

指南（相當(dāng)于層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外

第三層次

具體準(zhǔn)則的指釋和補(bǔ)充說明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行出具審計(jì)報(bào)告的具

南）各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制

意見。性，可參照?qǐng)?zhí)行。

「一能目的審計(jì)一一整立審計(jì)具體;亶刑

T計(jì)J

I特殊目的?計(jì)

零證■植、

:廣義的審計(jì)）《一一段立審計(jì)實(shí)務(wù)公害

I〉

審閱

I誨定程序」

保證報(bào)告的保報(bào)告

種類；對(duì)象程序性質(zhì)和范圍

程度證分發(fā)

足夠的審計(jì)程序，

審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受最高積極保證普遍

的水平

會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他信足夠的審計(jì)程序，積極或部

審核息：盈利預(yù)測(cè)審核，內(nèi)部控使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受較高分消極保普遍

制審核。的水平證

普遍/

審閱中期財(cái)務(wù)信息查閱、分析性程序中等消極保證

限^刷

?？?/p>

商定不提供保

與客戶商定與客戶商定戶商限制

程序證

定

第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義與作用

（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義

《審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則

的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

該概念中包含了質(zhì)量控制的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要

求。

【要點(diǎn)】質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)事務(wù)所來控制，保證審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)的。

【例題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以使各審

計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行。（）（1997年試題）

【答案】X

（二）作用：

1.保證每一注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；

2.質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制的重要組成部分；

3.質(zhì)量控制關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。

二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（重點(diǎn)掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）

質(zhì)量控制準(zhǔn)則的類別內(nèi)容控制政策與程序

事務(wù)所全面質(zhì)量控為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全1.職業(yè)道德原則；

制（事務(wù)所日常管理時(shí)的體從業(yè)人員在審計(jì)工作中執(zhí)行2.專業(yè)勝任能力；

質(zhì)量控制要求）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制3.工作委派；

定的政策和程序4.督導(dǎo)；

5.咨詢；

6.業(yè)務(wù)承接；

7.監(jiān)控

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目的審1.指導(dǎo)

制（執(zhí)行具體審計(jì)工作時(shí)計(jì)時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.監(jiān)督

的質(zhì)量控制要求）應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指3.復(fù)核

導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。

【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。

【例題】下面的控制程序中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面程序的有（）

A.督導(dǎo)B.指導(dǎo)C.監(jiān)控D.監(jiān)督

【答案】BD

三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系

關(guān)系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則

兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是

體系

質(zhì)量控制準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的保證。（質(zhì)量

聯(lián)關(guān)聯(lián)

控制準(zhǔn)則是落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的）_______________________________

系

目的兩者的目的都是為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，增加已審會(huì)計(jì)報(bào)表的百

相同信性。（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)

審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是每個(gè)會(huì)

性質(zhì)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，

計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)

不同是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而

整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的。

區(qū)制定的。

別獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)

內(nèi)容計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)

不同勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)達(dá)到的要求。

量的要求。

【例題】為規(guī)范對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)遵

守的管理標(biāo)準(zhǔn)，稱為（）。（1997年試題）

A.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

B.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則

【答案】B

第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則

一、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容

構(gòu)成內(nèi)容

原則獨(dú)立、客觀、公正

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等

職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作

專業(yè)勝任能

進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

力與技術(shù)規(guī)

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適

范

當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)

表意見。

6.注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技

術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

續(xù)表

構(gòu)成內(nèi)容

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。

對(duì)客戶3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用

的責(zé)任其為自己或他人謀取利益。

4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶

提供鑒證服務(wù)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

對(duì)同行

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注

的責(zé)任

冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式

招攬業(yè)務(wù)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬

其他

業(yè)務(wù)。

責(zé)任

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方

式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)

務(wù)。

二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

（一）《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的框架

層次內(nèi)容

遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

基本保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力。

原則遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范。

履行對(duì)客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密。

與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作

獨(dú)立性

專業(yè)勝任能力

保密

具體

收費(fèi)與傭金

要求

與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

（二）獨(dú)立性

所謂獨(dú)立性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)

立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才會(huì)得到社會(huì)公眾的信

任。所以，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂或者說獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命。

可能損害獨(dú)立性的因素包括：

（I）經(jīng)濟(jì)利益

（2）自我評(píng)價(jià)

（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系

（4）外界壓力

經(jīng)濟(jì)利益：

1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

【案例】美國證券交易委員會(huì)要求美國集成電路技術(shù)公司Emcore公司辭退其審計(jì)師-

普華永道會(huì)計(jì)公司，因?yàn)槠杖A永道會(huì)計(jì)公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計(jì)師

絕對(duì)不應(yīng)該做的。

2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

【案例】美國證監(jiān)會(huì)對(duì)美國安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱"安永美國"）和仁科公司（Pe。

P1eSoft）長達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定認(rèn)定安

永美國違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在未來6個(gè)月內(nèi)，安永美國不能接受在

美國上市的公司作為新的審計(jì)客戶。與此同時(shí)，SEC要求安永美國歸還其自1994年至

1999年向仁科公司收取的17。萬美元審計(jì)費(fèi)用。安永美國在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間,

其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪

酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，

向仁科公司支付15%?30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬美元的收入。

安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動(dòng)，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷

售這套軟件給客戶的過程中，賺取到”數(shù)以百萬美元的顧問費(fèi)用"。美國輿論稱，"6個(gè)月不

得接受在美國上市的公司作為新的審計(jì)客戶”，這一禁令是美國政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的

最嚴(yán)厲的措施之一。

5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)

生直接重大影響的員工；

【判斷】X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000

年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2002年試題）

假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

（2）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

（3）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

（4）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

要求：請(qǐng)分別上述幾種情況，判斷相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的

員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；

4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大

影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

外界壓力

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

（三）專業(yè)勝任能力

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

4.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

5.在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

【單選】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法

勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）（2002年考題）。

A.聘請(qǐng)相關(guān)專家B.改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定D.出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

【答案】B

【單選】會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)（）?（1997年試題）

A.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.減少業(yè)務(wù)收費(fèi)D.拒絕接受委托

【答案】D

（四）保密

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定

的終止而終止。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

（1）取得客戶的授權(quán)；

（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反

法規(guī)行為；

（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客

戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和

對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

（五）收費(fèi)與傭金

1.如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事

務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)

業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

2.除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少

不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

【判斷】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000

元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能

否發(fā)行上市決定是否支付（2003年試題）

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三

方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭

金。

（六）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的

業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)

理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

【判斷】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公

司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)

立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

【答案】違反職業(yè)道德規(guī)范

【判斷】V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意

見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（2003年試題）

【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范

（七）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

1.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的合法權(quán)益。

2.