2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-歷年考情分析 (三)

本章歷年考情概況

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右，2017

年出現(xiàn)計(jì)算分析題。從歷年考試情況看，本章的主要考點(diǎn)包括：存貨入賬價(jià)值的確定及期末計(jì)量，包括

外購(gòu)存貨入賬成本的確定、委托加工物資入賬成本的確定、產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成內(nèi)容、通過(guò)提供勞務(wù)取得

的存貨入賬成本的確定、可變現(xiàn)凈值的確定。2020年考生在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)要在掌握基礎(chǔ)知識(shí)的前提

下，提高靈活運(yùn)用能力。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布

題2019年2019年2018年2018年2017年2017年

考點(diǎn)

型（卷■）（卷二）（卷一）（卷二）（卷*）（卷二）

單存貨的入賬價(jià)值的計(jì)算、可變現(xiàn)凈

1題1.51題1.51題1.51題1.51題1.5

選—值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算、

分分分分分

題外購(gòu)存貨成本的確定

多

存貨的入賬價(jià)值的內(nèi)容、委托加工

選1題2分1題2分———

物資的核算

題

判

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、接受投資者

斷1題1分1題1分———

投入存貨的成本確定

題

計(jì)

1題12可變現(xiàn)凈值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

算——

分的計(jì)提

題

合2題2.52題2.52題2.52題3.51題1.51題12

—

計(jì)分分分分分分

2020年考試內(nèi)容主要變化

本章涉及的增值稅稅率由16%、10%分別調(diào)整為13%、9%,其他章節(jié)同理。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量（★）

存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（―）外購(gòu)存貨的成本

外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、

相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

L相關(guān)稅費(fèi)：包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

2.運(yùn)輸費(fèi)：對(duì)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)存貨支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明

的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入存貨成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以抵扣。

3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入

庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本

的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行金捶。

【例?多選題】（2019年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原材料入

賬價(jià)值的有（）。

A.入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

B.關(guān)稅

C.進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.購(gòu)買價(jià)款

『正確答案』ABD

『答案解析』增值稅一般納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響原材料入賬價(jià)值的計(jì)算。

【例?單選題】（2019年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年12月1日外購(gòu)一批原材料,

取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為12.8萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)1

萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.93.8

B.81

C.92.8

D.80

『正確答案』B

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)原材料入賬價(jià)值=80+1=81（萬(wàn)元）

【例?單選題】（2018年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2018年3月2日購(gòu)買W商品1000

千克，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗50千克，實(shí)際入庫(kù)950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為

95000元，增值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫(kù)W商品的單位成本為（）元/千

克。

A.100B.95C.117I）.111.15

F正確答案』A

『答案解析』運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗不影響購(gòu)進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫(kù)W商品的單位成本=

95000/950=100（元/千克）。

【例?單選題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購(gòu)買Y

商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為450萬(wàn)元，增值稅稅額為76.5萬(wàn)元，甲公司另支付不含增

值稅的裝卸費(fèi)7.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)買Y商品的成本為（）萬(wàn)元.

A.526.5

B.457.5

C.534

D.450

『正確答案』B

『答案解析』Y商品成本=450+7.5=457.5（萬(wàn)元）

【例?多選題】（2015年考題）企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

「正確答案』ABC

［答案解析』選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存

貨成本。

（-）委托外單位加工的存貨

委托外單位加工完成的存貨，計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：

1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本

（1）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

（2）加工費(fèi)（不含增值稅）

（3）往返運(yùn)雜費(fèi)

2.收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本

（1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目

的借方；支付的收回后直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入

委托加工物資成本。

（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企

業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。

【例?單選題】（2015年考題）甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加

工費(fèi)6萬(wàn)元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收

回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系

增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)

際成本為（）萬(wàn)元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

『正確答案』A

『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是記入“應(yīng)

交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36（萬(wàn)元）。

【拓展】委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售時(shí)，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回物資的成本?！皯?yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

交消費(fèi)稅”=[（30+6）+（1-10%）]X10%=4（萬(wàn)元）。則此時(shí)甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值

=30+6+4=40（萬(wàn)元）。

（三）自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造

費(fèi)用。

f直接材料

存貨的成本[?直接人工

.加工成本一

〔制造費(fèi)用

原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品

"直接材料完工瞼收入庫(kù)一

W寸即]工薪酬

---------?直接人工

制造費(fèi)用

---------?分配制造費(fèi)用

（四）其他方式取得的存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議繼幽值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的

除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

【思考題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,采用實(shí)際成本核算存貨。甲公司接受

A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增

值稅價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為13萬(wàn)元。假定甲公司注冊(cè)資本總額為1000萬(wàn)元，A公司在甲公司享

有的份額為11%。會(huì)計(jì)處理？

『正確答案』會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

貸：實(shí)收資本（1000X11%）110

資本公積——資本溢價(jià)3

【例?判斷題】（2018年考題）企業(yè)接受投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,

但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）

「正確答案』V

F答案解析』在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)

值。

2.通過(guò)勞務(wù)取得的存貨

通過(guò)勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨

的間接費(fèi)用確定。具體核算見收入一章。

【例?判斷題】（2016年考題）企業(yè)通過(guò)提供勞動(dòng)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工

和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）

（正確答案』V

（五）不計(jì)入存貨的成本的相關(guān)費(fèi)用

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本

例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用損失，由

于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)

費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)

生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品

企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）o企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處

理。

▲【歸納總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本?

（1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅計(jì)入原材料

（2）材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、

V；計(jì)入原材料

運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

（3）材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

（4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等V；計(jì)入制造費(fèi)用

（5）季節(jié)性和修理期間的停工損失V；計(jì)入制造費(fèi)用

（6）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用

（7）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷八計(jì)入制造費(fèi)用

X；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外

（8）超定額的廢品損失

支出

（9）定額內(nèi)的廢品損失

（10）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

（11）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

（12）管理不善造成的凈損失X；計(jì)入管理費(fèi)用

V；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

（13）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用

用計(jì)入損益】

（14）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品X；計(jì)入銷售費(fèi)用

【提示】

計(jì)入企業(yè)存貨成本，包括：借記“原材料”、“庫(kù)存商品”；“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“食

同履約成本”等

【例?多選題】（2016年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。

A.生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

B.日常修理期間的停工損失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生產(chǎn)車間管理人員的工資

I1正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量（★★★）

資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),

存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】

（1）誰(shuí)與誰(shuí)的差額：“存貨成本”與“可變現(xiàn)凈值”：（2）二者差額的含義：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

科目期末余額。

廠不°1|存="貨存賬貨面跌成價(jià)本%-備可：變科現(xiàn)目?jī)粲嘀殿~

（-）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨,需要判斷：

（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量;

（2）材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰

低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用和

相關(guān)稅費(fèi)

【例?判斷題】（2014年考題）對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可

變凈現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）

「正確答案』J

【例?多選題】（2011年考題）對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定

其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售

價(jià)一至完工估計(jì)將發(fā)生的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，所以答案是BCD。

（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;

2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的,超出合同部分的存貨的可變

現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

▲【提示】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。

【例?單選題】（2019年考題）2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷合同，合同

約定甲公司于2X19年12月10日以每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司交付5臺(tái)A產(chǎn)品。2X18年12月31

日，甲公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價(jià)值100萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)值98萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將

K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本40萬(wàn)元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費(fèi)15萬(wàn)元。不考慮其他因素，2X18

年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。

A.95B.98C.110D.100

F正確答案』A

『答案解析』K材料可變現(xiàn)凈值=人產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)30X5一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本40—銷售

產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)15=95（萬(wàn)元）。

【例?判斷題】（2015年考題）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格

為基礎(chǔ)計(jì)算。（）

『正確答案』V

【例?判斷題】（2010年考題）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變

現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

「正確答案』X

『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)

以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨

項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目等。

2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨

類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目

分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為矍。

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，

應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金

額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

（四）會(huì)計(jì)核算

L計(jì)提

存貨發(fā)生減值的，一般按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：具體計(jì)算如下：

（1）先計(jì)算“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額

存貨成本一可變現(xiàn)凈值="存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額

（2）再計(jì)算“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額一期初余額+貸方發(fā)生額一借方發(fā)生額="資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額

（3）會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【提示】注意與所得稅核算聯(lián)系。

①應(yīng)納稅調(diào)增；

②產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2.轉(zhuǎn)回

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),恢復(fù)增加的

金額：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】注意與所得稅核算聯(lián)系。

①應(yīng)納稅調(diào)減；

②轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異；

③轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

【例?判斷題】（2019年考題）企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，即使減記存貨價(jià)值的影響因素已

經(jīng)消失，原己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。（）

『正確答案』X

『答案解析』減記存貨價(jià)值的影響因素消失時(shí)，原己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

【例?判斷題】（2011年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在

原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）

『正確答案』J

3.結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品、原材料等

【例?判斷題】（2013年考題）企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（）

I1正確答案』V

【例?計(jì)算分析題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2019年12月31日，甲公司期末存

貨有關(guān)資料如下：

資料一：2019年末A產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為12萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)15萬(wàn)元，

預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品以前年度未計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備。

『正確答案』

①可變現(xiàn)凈值=500X（15-1）=7000（萬(wàn)元）

②成本=500X12=6000（萬(wàn)元）

③A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示】A產(chǎn)品2019末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額為6000萬(wàn)元。即存貨成本6000

萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值7000萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額6000萬(wàn)元。

資料二：2019年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為10萬(wàn)元。B產(chǎn)品年末庫(kù)存300臺(tái)，單位

成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.45萬(wàn)元.甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可

撤銷的銷售合同，約定在2020年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)

期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.35萬(wàn)元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等

銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.45萬(wàn)元。

「正確答案』

①簽訂合同部分200臺(tái)

可變現(xiàn)凈值=200X（5-0.35）=930（萬(wàn)元）

成本=200X4.5=900（萬(wàn)元）

則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②未簽訂合同部分100臺(tái)

可變現(xiàn)凈值=100X（4.45—0.45）=400（萬(wàn)元）

成本=100X4.5=450（萬(wàn)元）

存貸券價(jià)準(zhǔn)備

年初余額：10

發(fā)生額：40

年末余額：450-400=50

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（450-400）-10=40（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

【提示】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額=900+400=1300（萬(wàn)元）。即簽訂

合同部分存貨成本900萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值930萬(wàn)元二者孰低，未簽訂合同部分存貨成本450萬(wàn)元與

可變現(xiàn)凈值400萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1300萬(wàn)元。

資料三：2019年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為100萬(wàn)元。2019年5月銷售上年結(jié)存的

C產(chǎn)品的70%,并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。C產(chǎn)品年末庫(kù)存600臺(tái)，單位成本為2.55萬(wàn)元，C產(chǎn)品市

場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

［正確答案』

①可變現(xiàn)凈值=600X（3-0.3）=1620（萬(wàn)元）

②產(chǎn)品成本=600X2.55=1530（萬(wàn)元）

主營(yíng):務(wù)成本存貨趺,準(zhǔn)備

.------結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70年初余額：100

資產(chǎn)減.損失

------轉(zhuǎn)回存貨趺價(jià)準(zhǔn)備30_______________

|期末余額：。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

【提示】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額金額為1530萬(wàn)元。即存貨成本1530

萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值1620萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1530萬(wàn)元。

資料四：年末庫(kù)存D原材料400公斤，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤

1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。

未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)

0.3萬(wàn)元。D原材料以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

F正確答案』

①判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400X（3-0.3）=1080（萬(wàn)元）

②C產(chǎn)品的成本=400X2.25+400X0.38=1052（萬(wàn)元）

③由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示】D原材料期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額=400X2.25=900（萬(wàn)元）

資料五：年末庫(kù)存E配件1000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬(wàn)元。該

批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計(jì)每件加工成本尚需投入1.7萬(wàn)元。E產(chǎn)品2019年12月31日的

市場(chǎng)價(jià)格為每件2.87萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.12萬(wàn)元。E配件以前年

度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

『正確答案』

①E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。

②E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-0.12）=2200（萬(wàn)元）

③E產(chǎn)品成本=1000X1+800X1.7=2360（萬(wàn)元）

④判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

⑤E配件可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-1.7-0.12）=840（萬(wàn)元）

⑥E配件成本=1000X1=1000（萬(wàn)元）

⑦E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000-840=160（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失160

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一E配件160

【提示】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額為840萬(wàn)元。即E配件成本1000萬(wàn)元

與E配件可變現(xiàn)凈值840萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額840萬(wàn)元

【例?單選題】（2018年考題）2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205

元/件的價(jià)格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品

的庫(kù)存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用均為1元/件，

2017年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

『正確答案』D

『答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，應(yīng)

以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）=204

000（元），成本為200000元（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)

合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（:元），成本為100000元（500X200）

元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）；因此選項(xiàng)D

正確。

【例?單選題】（2013年考題）2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。

不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入

的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元

下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012

年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.68B.70

C.80D.100

r正確答案』A

［答案解析』產(chǎn)品的成本=100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=110—2=108（萬(wàn)元），發(fā)生了

減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本=100（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=110—40—2=68（萬(wàn)元）,

所以2012年12月31日的賬面價(jià)值=68（萬(wàn)元）。

【例?單選題】（根據(jù)2014年考題改編）2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤

銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K

產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)

格為L(zhǎng)5萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)

25萬(wàn)元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.425B.501.67

C.540D.550

『正確答案』B

『答案解析』有合同部分：

可變現(xiàn)凈值=2X200—25X200/300=383.33（萬(wàn)元）

成本=1.8X200=360（萬(wàn)元）；未減值；

無(wú)合同部分：

可變現(xiàn)凈值=1.5X100-25X100/300=141.67（萬(wàn)元）

成本=1.8X100=180（萬(wàn)元）

減值金額：180—141.67=38.33（萬(wàn)元）

年末賬面價(jià)值=360+141.67=501.67（萬(wàn)元）

【例?計(jì)算分析題】（2017年考題）甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變

現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，

甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的

市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶

銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31