【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】納稅籌劃：談企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】納稅籌劃：談企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅的節(jié)稅方法大致有二：一是用好稅收優(yōu)惠政策，二是應(yīng)用好節(jié)稅技巧。

利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，就是充分應(yīng)用國(guó)家的各項(xiàng)減免稅政策，來降低企業(yè)納稅成本。例如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減免稅政策，如果你滿足了高新技術(shù)企業(yè)的條件，就可以合法享受企業(yè)所得稅的減免；如果你有幾條沒有滿足——比如你的科研人員人數(shù)不夠，那你就應(yīng)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，把科研人員的人數(shù)調(diào)整上去，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，依然可以享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。

對(duì)于國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有些企業(yè)是“坐享其成”的，那些優(yōu)惠就是沖著他們?nèi)サ模▏?guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域），例如軟件企業(yè)，國(guó)家明文規(guī)定鼓勵(lì)其發(fā)展，政策就把其鎖定在高新技術(shù)企業(yè)的范圍。

有些企業(yè)是“靠邊”的，例如一個(gè)擁有核心技術(shù)的企業(yè)，由于投入的科研經(jīng)費(fèi)沒有達(dá)到政策規(guī)定的比例，夠不上高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因而就也享受不到稅收優(yōu)惠。這就屬于“靠邊”的企業(yè)，也就是離國(guó)家政策的要求“差一點(diǎn)”。對(duì)于這樣的企業(yè)，把“差一點(diǎn)”補(bǔ)上，比如加大科研經(jīng)費(fèi)的投入，符合規(guī)定的比例，滿足所有條件，就可以申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)，合法地享受企業(yè)所得稅的減免政策。

對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，更多企業(yè)是“鞭長(zhǎng)莫及”，比如商品流轉(zhuǎn)企業(yè)，你怎么靠，也靠不上高新技術(shù)企業(yè)，享受不了高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。因?yàn)閲?guó)家的稅收政策，也不是什么都鼓勵(lì)的；還有一些稅收政策是起限制作用的。

靠不上政策，我們就應(yīng)用節(jié)稅技巧，同樣可以減輕企業(yè)的納稅成本。

依據(jù)目前的稅收政策，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅的節(jié)稅思路也有二：一是提高稅前費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除數(shù)額；二是合法地增加無限制的費(fèi)用，在稅前扣除。通俗地說就是：要么提高收入（增加限制費(fèi)用的扣除計(jì)算基數(shù)）；要么加大費(fèi)用（無限制費(fèi)用）。這也是企業(yè)所得稅最基本的節(jié)稅思路。

企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，我們選擇“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”這兩招來講解，一是要闡釋上述兩個(gè)節(jié)稅思路；二是想為企業(yè)介紹兩個(gè)能產(chǎn)生立竿見影節(jié)稅效果的應(yīng)用案例。

案例1：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160－（160×60%）＝64（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500－20000×15%＝500（萬元）

超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64＋500）×25%＝141（萬元）

費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問題是：企業(yè)沒有那么大的市場(chǎng)份額，是無法靠市場(chǎng)銷售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。

我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80×60%＝48（萬元）

超標(biāo)：80-48＝32（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額＝18000×15%＝2700（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80×60%＝48（萬元）

超標(biāo)：80-48＝32（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額＝20000×15%＝3000（萬元）

也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。

兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元（32+32），應(yīng)納稅額為：64×25%＝16（萬元）

兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元（141-16）。

12下一頁(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議