2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　主要考點(diǎn) (四)

本章重要考點(diǎn)：

（1）客觀題：內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)處置；

（2）計(jì)算分析題：上述主要考點(diǎn)的串聯(lián)

（3）綜合題：上述主要考點(diǎn)的串聯(lián)+所得稅（或政府補(bǔ)助）

注：“機(jī)考”以后，“資產(chǎn)三兄弟”（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)）每年考試均會(huì)涉及，

但考試題目總體難度不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。

一、單項(xiàng)選擇題

1.2020年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推

廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限

為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)此無(wú)形資產(chǎn)甲公司2020年會(huì)計(jì)處理

中，不正確的是（）.

A.甲公司外購(gòu)專利權(quán)的入賬價(jià)值是1890萬(wàn)元

B.甲公司發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）

C.2020年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用

D.2020年年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1512萬(wàn)元

「正確答案』D

F答案解析』外購(gòu)專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生產(chǎn)的新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理

費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不包括無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，因此無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)

值=1800+90=1890（萬(wàn)元），選項(xiàng)A、B正確；2020年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=1890/5X11/12

=346.5（萬(wàn)元），因?yàn)樵搶＠麢?quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；2020

年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1890—346.5=1543.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。

2.A公司2018年1月1日支付50000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用出包方

式當(dāng)日開(kāi)始在該土地上建造自用辦公樓。2019年12月31日，該工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以

銀行存款支付全部出包建造成本30000萬(wàn)元。該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為30年。A公司不屬于房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，假定不考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅費(fèi)，A公司下列有

關(guān)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

B.2018年和2019年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C.2019年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為30000萬(wàn)元

D.2020年土地使用權(quán)計(jì)提的攤銷額1000萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C,2019年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30

000+50000/50X2=32000（萬(wàn)元）.

3.甲公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，2019年1月研究階段實(shí)際發(fā)生有關(guān)支出60萬(wàn)元。2019

年2月至2020年2月為開(kāi)發(fā)階段且此階段的相關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支出包括材料

費(fèi)用100萬(wàn)元，人員薪酬60萬(wàn)元，在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷額10

萬(wàn)元，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出6萬(wàn)元。2020年2月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定

用途，假定不考慮其他因素，該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.160

B.210

C.70

D.176

r正確答案』D

『答案解析』研究階段發(fā)生的支出，要全部費(fèi)用化，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。所以該無(wú)形資產(chǎn)的入賬

價(jià)值=100+60+10+6=176（萬(wàn)元）。

4.甲公司于2019年7月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用

年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。2020年年末預(yù)計(jì)可收回金額為493萬(wàn)元，計(jì)提減值

準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2021年年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）

萬(wàn)元。

A.325

B.375

C.435

D.493

「正確答案』C

［答案解析』2020年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（600-600/10X1.5）-493=17（萬(wàn)元）；2020

年年末的賬面價(jià)值（提減值準(zhǔn)備后）=600-600/10X1.5-17=493（萬(wàn)元）；2021年年末賬面價(jià)

值=493—493/8.5=435（萬(wàn)元）。

5.A公司2020年8月6日購(gòu)買了一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款為420萬(wàn)元（免征增值稅），并辦理完畢相

關(guān)手續(xù)。2020年9月6日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài)并正式用于

甲產(chǎn)品生產(chǎn)。A公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬(wàn)件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤銷，2020年

實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件。下列關(guān)于A公司2020年年末攤銷計(jì)入的會(huì)計(jì)科目和金額，正確的是（）。

A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬(wàn)元

B.銷售費(fèi)用，4.2萬(wàn)元

C.制造費(fèi)用，4.2萬(wàn)元

D.管理費(fèi)用，14萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計(jì)入制造費(fèi)用；應(yīng)計(jì)提攤銷的金額=420/10

義0.1=4.2（萬(wàn)元）。

6.A公司為增值稅一般納稅人，2020年4月16日，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售，開(kāi)出增值稅專用發(fā)

票，不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅稅率為6%。該商標(biāo)權(quán)為A公司2018年4月16日購(gòu)入，實(shí)際支付買

價(jià)700萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為42萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年

限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。A公司轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損失為（）萬(wàn)元.

A.132

B.139.2

C.157.2

D.114

［正確答案』A

［答案解析』轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損益=300—（720-720/5X2）=-132（萬(wàn)元），即形成凈

損失132萬(wàn)元。

7.2020年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買ERP軟件，當(dāng)日投入使用。合同價(jià)

款為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20除其余款項(xiàng)分四次自次年起

每年7月1日支付1000萬(wàn)元。ERP軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用

年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮增值稅，下列關(guān)于甲公司購(gòu)買的ERP軟件

相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.ERP軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量

B.ERP軟件自2020年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計(jì)入損益

C.2020年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值是4000萬(wàn)元

D.2020年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是4091.4萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』2020年7月1日：

借：無(wú)形資產(chǎn)4546

未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（4000-454）X5%Xl/2]88.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88.65

選項(xiàng)A,ERP軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并應(yīng)按照現(xiàn)值4546萬(wàn)元入賬；選項(xiàng)B,ERP軟件應(yīng)自2020

年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；選項(xiàng)C,長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=4000—（454-88.65）

=3634.65（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4546~4546/5X6/12=4091.4（萬(wàn)元）。

8.2020年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2020年累計(jì)研究支

出為80萬(wàn)元，2020年累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元）,但該項(xiàng)非

專利技術(shù)使用壽命不能合理確定。2020年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假

定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)的初始成本為200萬(wàn)元

B.2020年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元

C.2020年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元

D.影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為一20萬(wàn)元

「正確答案』D

r答案解析』該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司2020年年末應(yīng)就該項(xiàng)

非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=200—180=20（萬(wàn)元），影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=一（研究支

出80+開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用化支出50+計(jì)提的減值準(zhǔn)備20）=—150（萬(wàn)元）。

9.下列關(guān)于甲公司（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）土地使用權(quán)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.收到股東投入的土地使用權(quán)，準(zhǔn)備自用，按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自營(yíng)商業(yè)設(shè)施，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

C.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造對(duì)外出售的住宅小區(qū)，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

D.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓，按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

「正確答案』C

【答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨（記入“開(kāi)發(fā)成本”科目）。

10.下列關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入管理費(fèi)用

「正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D,因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以在廠房建造期間土地使

用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

11.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，只能按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定

B.出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不考慮稅費(fèi)的情況下，應(yīng)將出售收到的價(jià)款減去賬面余額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

支

C.在土地上建造房屋時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一律不需要轉(zhuǎn)入所建造房屋的建造成本

D.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)

入營(yíng)業(yè)外支出

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,若投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，那么投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)按公允價(jià)

值確定；選項(xiàng)B,應(yīng)將出售收到的價(jià)款減去賬面價(jià)值（賬面余額一累計(jì)攤銷一減值準(zhǔn)備）的差額計(jì)

入資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)C,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，±

地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的成本。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一定會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出

D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)

『正確答案』ABI）

『答案解析』選項(xiàng)A,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬

面價(jià)值；選項(xiàng)B,借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)

的賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出，只有資本化后

續(xù)支出會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)；選項(xiàng)D,借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，會(huì)減少無(wú)形

資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2.下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.該專利權(quán)應(yīng)以初始成本減去已計(jì)提的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

D.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』BCD

［答案解析』選項(xiàng)A,無(wú)形資產(chǎn)攤銷額一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),

其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷

B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

C.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

r正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷；選項(xiàng)B,無(wú)形資

產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

4.下列有關(guān)“研發(fā)支出”科目的會(huì)計(jì)核算，表述正確的有（）。

A.研發(fā)項(xiàng)目成功前“研發(fā)支出一一資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目

B.期末，企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記”研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科

目

C.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”

科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目

D.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出一一資本化支出”的余額，轉(zhuǎn)入“無(wú)

形資產(chǎn)”科目

「正確答案』ABCD

5.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)中，下列屬于使其達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出的有（）。

A.購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

B.專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等

C.引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)

D.達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用

「正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)D,通常應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

6.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損

益

B.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

C.同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，所發(fā)生的支出無(wú)法在各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)全

部計(jì)入當(dāng)期損益

D.購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款分期支付實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無(wú)形資

產(chǎn)成本

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

三、判斷題

1.一般工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開(kāi)

發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本；如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則應(yīng)將

土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本。（）

「正確答案」X

［答案解析』一般工業(yè)企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物的，其賬面價(jià)值不

轉(zhuǎn)入在建工程，建造期間無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入在建工程成本；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于

建造對(duì)外出售的商品房的，應(yīng)將土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

2.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)或吸收合并形成的商譽(yù)均屬于無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。（）

［正確答案』X

『答案解析』企業(yè)無(wú)論是自創(chuàng)商譽(yù)還是吸收合并形成的商譽(yù)，均為不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，不能確認(rèn)為無(wú)

形資產(chǎn)。

3.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減

值測(cè)試；對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末不需要進(jìn)行減值測(cè)試。（）

『正確答案』X

『答案解析』對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)在會(huì)計(jì)

期末進(jìn)行減值測(cè)試。

4.在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其重新估計(jì)后的殘值時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)停止

攤銷，以后期間均不再恢復(fù)攤銷。（）

『正確答案』X

『答案解析』當(dāng)重新估計(jì)的殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)，需要恢復(fù)攤銷。

5.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按“研

發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。（）

「正確答案』J

四、計(jì)算分析題

1.A公司為取得一項(xiàng)用于制造新產(chǎn)品的專利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出的金額。

假定每年生產(chǎn)的該新產(chǎn)品在年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不考慮增值稅因素。相關(guān)資料如下：

資料一：2019年1月，研究階段發(fā)生相關(guān)人員差旅費(fèi)15萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付。

資料二：2019年3月，研究階段領(lǐng)用原材料成本15萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬(wàn)元。

資料三：2019年5月，開(kāi)發(fā)階段領(lǐng)用原材料980萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬1000萬(wàn)元、專用設(shè)備折舊

費(fèi)用5萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)攤銷15萬(wàn)元，合計(jì)2000萬(wàn)元，均符合資本化條件。

資料四：2019年6月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途并交付生產(chǎn)車間使用。A公司計(jì)劃生產(chǎn)新產(chǎn)

品200萬(wàn)臺(tái)，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

資料五：2019年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品50萬(wàn)臺(tái)。

資料六：2020年度，A公司未生產(chǎn)該新產(chǎn)品，2020年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的

可收回金額為1200萬(wàn)元。減值后預(yù)計(jì)總產(chǎn)量不變。

資料七：2021年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品90萬(wàn)臺(tái)。

要求：

根據(jù)以上資料編制與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算各年度因該專利技術(shù)減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。

（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

『正確答案』

（1）2019年1月:

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出15

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15

2019年1月末:

借：管理費(fèi)用15

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出15

（2）2019年3月：

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出20

貸：原材料15

累計(jì)折舊5

2019年3月末：

借：管理費(fèi)用20

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出20

(3)2019年5月：

借：研發(fā)支出——資本化支出2000

貸：原材料980

應(yīng)付職工薪酬1000

累計(jì)折舊5

累計(jì)攤銷15

(4)2019年6月末:

借：無(wú)形資產(chǎn)2000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出2000

(5)2019年年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)：

借：制造費(fèi)用(2000X50/200)500

貸：累計(jì)攤銷500

減少2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=15+20+500=535(萬(wàn)元)。

(6)2020年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失(2000-500-1200)300

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

減少2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=300(萬(wàn)元)。

(7)2021年年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：制造費(fèi)用(1200X90/150)720

貸：累計(jì)攤銷720

減少2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=720(萬(wàn)元)。

『解析』(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用并不直接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是因?yàn)樯a(chǎn)的產(chǎn)品在年末全

部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，制造費(fèi)用會(huì)先轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，然后由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品科目，待產(chǎn)品出售時(shí)會(huì)結(jié)

轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，最終會(huì)影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。本題僅是根據(jù)要求做了與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的攤銷的分

錄，對(duì)于存貨完工成本結(jié)轉(zhuǎn)以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，題目沒(méi)有要求，所以省略了。

2.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為9%,

與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2019年4月1日，A公司購(gòu)入一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得增值稅專用發(fā)票，不含

稅總價(jià)款為16000萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)的價(jià)款為10000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為900萬(wàn)元，地上建

筑物的價(jià)款為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為540萬(wàn)元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。上述土地使用權(quán)及地上

建筑物交付管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。

資料二：2019年5月1日，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅

價(jià)款為24000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2160萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用年限為50

年。2019年5月2日，A公司采用出包方式在上述地塊上開(kāi)始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、

餐飲的場(chǎng)地。2019年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付建造成本20000萬(wàn)

元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷，不考慮建造成本的相關(guān)增值稅因素)。

資料三：2019年6月20日，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，不含

稅價(jià)款為40000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3600萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款已支付，預(yù)計(jì)使用年限為70年。2019

年6月26日，A公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至2019年12月31日，住宅小

區(qū)尚未完工，A公司支付建造成本并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款為12000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額為1080萬(wàn)元。

資料四：2019年12月31日，A公司以銀行存款購(gòu)入一宗土地使用權(quán)及其地上在建寫(xiě)字樓，取得增

值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款為70000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6300萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)價(jià)款為60

000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年；在建寫(xiě)字樓的價(jià)款10000萬(wàn)元。A公司董事會(huì)作出正式書(shū)面決議，

明確表明該寫(xiě)字樓建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。

其他資料：假定上述事項(xiàng)中涉及的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊或攤銷，且不考

慮凈殘值等其他因素。

要求：（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

（1）根據(jù)資料一，編制2019年4月1日購(gòu)入土地使用權(quán)及地上建筑物和年末計(jì)提折舊、攤銷的會(huì)

計(jì)分錄。

『正確答案』

2019年4月1日：

借：固定資產(chǎn)6000

無(wú)形資產(chǎn)10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(900+540)1440

貸：銀行存款17440

2019年12月31日：

借：管理費(fèi)用230

貸：累計(jì)折舊（6000/50X8/12）80

累計(jì)攤銷(10000/50X9/12)150

（2）根據(jù)資料二，編制2019年5月1日取得土地使用權(quán)及建造期間的會(huì)計(jì)分錄。

f正確答案」

2019年5月1日：

借：無(wú)形資產(chǎn)24000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2160

貸：銀行存款26160

2019年12月31日：

借：在建工程20320

貸：銀行存款20000

累計(jì)攤銷（24000/50X8/12）320

（3）根據(jù)資料三，編制2019年6月20日取得土地使用權(quán)及建造期間的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

2019年6月20H：

借：開(kāi)發(fā)成本40000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600

貸：銀行存款43600

2019年12月31日：

借：開(kāi)發(fā)成本12000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1080

貸：銀行存款13080

（4）根據(jù)資料四，編制2019年12月31日購(gòu)入土地使用權(quán)及其地上的在建寫(xiě)字樓的會(huì)計(jì)分錄。

r正確答案」

2019年12月31日：

借：投資性房地產(chǎn)一一土地使用權(quán)60000

——在建10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6300

貸：銀行存款76300

五、綜合題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期

間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某