試析會計師事務所審計風險防范策略

引言在進行經(jīng)濟審計的過程中，會計師事務所的工作人員要堅持審計工作的公平、公正，只有這樣，他們才可以為事務所的管理決策和管理監(jiān)督提供正確、高效的審計報告。如果會計師事務所為事務所提供的審計報告存在信息不全、信息不實等問題，或是對被審計事務所的權益產(chǎn)生了很大的影響，那么就會讓自己處于很大的法律風險之中。但是，如果不能及時發(fā)現(xiàn)并識別出潛在的審計風險，將嚴重地影響事務所的生存和發(fā)展。因此，在目前階段，強化對審計風險的控制，是會計師事務所發(fā)展的當務之急，也是提升其經(jīng)營能力的重要保證。因此，本文對會計師事務所的審計風險進行了總結(jié)，并對其進行了分析，提出了相應的控制對策，以期對會計師事務所的審計工作有所幫助。一、會計師事務所審計風險的概述會計師事務所在其自身的發(fā)展過程中，必然面臨著各種各樣的審計風險。審計風險是指，會計師事務所出具的審計報告由于工作人員的工作失誤，或由于信息披露的原因，而造成審計意見的不正確，造成事務所在采用審計報告后蒙受重大經(jīng)濟損失，從而使會計師事務所面對巨額的經(jīng)濟賠償和其他法律責任追究。會計師事務所面臨的風險包括三大類：固有風險、核查風險和控制風險。在這些風險中，內(nèi)在風險以審計機構自身為主體，因被一份確認有誤的報表所引起的其他信息不實為主導；而稽核風險，主要是指稽核者的錯誤所產(chǎn)生的風險；控制風險指的是，事務所沒有能夠及時地發(fā)現(xiàn)一些重要的錯誤，然后沒有及時地進行預防和彌補，而造成的審計錯誤、內(nèi)容缺失等風險。因此，本文認為，在會計師事務所中，出現(xiàn)一種普遍存在于會計師事務所內(nèi)部的審計風險。會計師事務所審計風險具有客觀性、時效性和可控性等突出特征。如果對審計結(jié)果進行了不適當?shù)拇_認，那么就一定會造成審計風險，而且還會對審計業(yè)務的開展造成很大的影響。此外，還應加強對審計風險的范圍控制。審計風險區(qū)間是指會計師事務所面臨的審計風險，它會隨時間而變化，或者會自行消失，是一些業(yè)務開展中的特殊風險。這種特定的危險是客觀的，是不會受到人類或其他客觀環(huán)境干擾的。因此，在審計過程中，必須盡可能地降低審計過程中的風險，使審計過程中的風險得到最大限度的控制和預防。與此同時，也有一些會計師事務所將太多的人力物力用于對風險進行防范，從而耗費了很多的費用來進行審計風險的控制，有的還導致了事務所的損益不平衡。因此，在實施審計風險控制時，必須綜合考量總的投資與產(chǎn)出比率?？傮w而言，盡管會計師事務所的審計風險是無法避免的，而且也是一個客觀的事實，但可以通過主動地進行預防和有效的控制，這就需要事務所對其進行全方位的審計風險控制，從而將其減少到最低限度。二、會計師事務所審計風險的形成原因會計師事務所審計風險的形成原因主要有：組織結(jié)構有所欠缺、審計程序執(zhí)行力度弱、缺失審計獨立性、審計收費價格混亂、審計水平較低。（一）組織結(jié)構有所欠缺在經(jīng)歷了這么多年的發(fā)展之后，我國的會計工作已經(jīng)逐漸趨于成熟，然而，我國的會計師事務所發(fā)展體系的建立卻比較遲，其內(nèi)部組織形式也有比較顯著的缺陷。我國目前普遍采用的是有限責任制的事務所制度和代理制度。然而，目前國內(nèi)大部分的會計師事務所都采取了“有限責任制”的企業(yè)結(jié)構，在這種結(jié)構中，其僅限于事務所所有的出資額，并不要求其對事務所的出資額負無限責任。相對于普通合伙人制度，有限責任制度更有利于減少事務所的違法成本和減少事務所的負債。因此，我國目前實行的是有限責任事務所制度。盡管相對于合伙人組織方式而言，有限責任制的運作更加方便，但經(jīng)常會因為忽略了內(nèi)部審計風險，從而加大了注冊會計師的責任風險，還會對事務所的社會信譽產(chǎn)生不利的影響。另外，近年來，由于我國的市場監(jiān)管，對注冊資本的要求有所下降，對注冊資本的要求也有所放松，小型的會計師事務所大量出現(xiàn)，這使得事務所的內(nèi)部風險更加嚴重，而造成這種情況的主要原因，就是由于事務所的組織結(jié)構不健全。（二）審計程序執(zhí)行力度弱隨著對審計工作體系的研究不斷深化，每一項工作的開展都必須遵循與之相適應的審計流程，這既是保證審計結(jié)果準確性的根本前提，也是提高審計工作效率的根本。但是，在實際工作展開過程中，因為受到了主觀和客觀方面的原因的影響，所以審計工作的流程很難按照完整的標準來展開。在一些程序的執(zhí)行過程中，會存在著一些不能很好完成的問題，比如對這些問題進行了分析復核，從而導致了在執(zhí)行分析程序時產(chǎn)生了一些失誤，甚至還存在著一些判斷上的缺陷。當被審計企業(yè)發(fā)生了一些非正?，F(xiàn)象時，由于其自身原因，導致了一些非正?，F(xiàn)象的發(fā)生。（三）缺失審計獨立性由于會計師事務所的業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)，使得其與客戶之間存在著比較緊密的經(jīng)濟關系，而這種經(jīng)濟關系甚至會對其的生存發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。也就是說，顧客在會計行業(yè)中起著舉足輕重的作用。這就造成了會計師事務所對委托人的過分依賴性和自身的獨立性的缺失。會計師事務所采取的是直接從事務所內(nèi)部收費的方式來獲取經(jīng)濟利益，這就導致了在審計市場上存在著比較激烈的競爭。一些會計師事務所為了得到更好的經(jīng)濟效益，采取了減少審計費用的方法，從而減少了在審計工作中的風險。投入人力物力，有的還出現(xiàn)了縮減審核程序、擠壓固定費用的現(xiàn)象。而在此過程中，由于沒有足夠的資本來進行處理，很難達到對審計風險的有效控制?？傊?，在各行政管理部門的費用開支縮減和審計程序“精簡”的情況下，審計報告出現(xiàn)了信息失真和審計事項缺失的現(xiàn)象，審計結(jié)論的真實性不能得到保證，從而增加了審計風險。（四）審計收費價格混亂因為審計行業(yè)的特殊性，其收費制度更多地受政府監(jiān)管機構的制約，現(xiàn)行的定價制度不能實現(xiàn)定價與服務質(zhì)量的完美匹配，導致了注冊會計師及事務所缺少為其提供優(yōu)質(zhì)的審計服務的經(jīng)濟激勵?；谧约旱纳詈皖櫩腿旱臐撛谝?，會計師事務所更愿意以長期的業(yè)務協(xié)作來獲得更高的服務品質(zhì)。還有部分事務所在經(jīng)營活動中，不惜以低成本獲得自身業(yè)務量的提升，這就造成了審計報告中的數(shù)據(jù)不健全、質(zhì)量低下，甚至對一些必要的審計工作程序視而不見，這就導致了審計風險水平持續(xù)升高。（五）審計水平較低注冊會計師是編寫審計報告的重要人員，其職業(yè)水平直接影響到審計工作的質(zhì)量。作為一名獨立的審計人員，其職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)都需要很高的綜合素質(zhì)。只有擁有扎實的專業(yè)知識和廣泛的工作經(jīng)歷，一個人在進行審計時，他的風險敏感度是很高的。對審計風險進行密切關注和控制，從而擴大和優(yōu)化審計范圍和流程，同時，這也是會計師事務所防范審計風險的關鍵。也就是說，只有保證注冊會計師具有更高的專業(yè)水準和整體素質(zhì)，并且具有更高的職業(yè)敏捷度，才能夠使其獲得更好的發(fā)展，從而提升其審計工作的質(zhì)量。然而，由于我國目前存在著人才流動性大的問題，因此，很難有固定的、有經(jīng)驗的專業(yè)人士。新來的雇員，無論是在他們的專業(yè)知識還是工作經(jīng)驗上，都還有著很多的欠缺，他們還沒有能夠獨立地進行審計工作的能力，這就使得他們在審計工作中不能夠識別并對審計風險保持警覺，不能及時地將事務所中的徇私舞弊現(xiàn)象給找出來，從而造成了審計結(jié)果的不準確和不真實，這也就加大了會計師事務所的審計風險。三、會計師事務所審計風險的防范策略針對上述五點風險原因，提出了會計師事務所審計風險的防范策略，以供借鑒。（一）建立完善的組織結(jié)構目前，大多數(shù)的會計師事務所都是以有限責任制的組織形式為主體的，因此，必須加大力度，積極地實行合伙人制，才能有效地彌補事務所在組織形式上的缺陷。在合伙制度下，每一個股東都要對事務所的負債負責，股東和管理人都要注意到審計風險問題。因為每一個股東在審計工作中都要負起較大的責任，因此他們會非常注重審計工作中的每一個環(huán)節(jié)，這有助于提升審計工作的質(zhì)量，促進事務所的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，國家有關部門還應該強化并持續(xù)改進有關的政策，特別是對于目前存在的會計師事務所設立注冊出資金額較小，而市場進入門檻較低的問題，應該適當?shù)卦黾铀鼈兊臏嗜霕藴?，這也是可以讓審計報告的質(zhì)量得到提升，從而更好地控制審計風險的一種行之有效的方法。（二）加強審計流程規(guī)范化將審計工作流程進行規(guī)范化，建立健全的審核質(zhì)量評估標準，并將這些標準具體到內(nèi)容中，保證審核結(jié)果評估的正常化，這是要想有效地預防和控制審計風險最重要的措施。第一，可以保證審計團隊在一個共同的評估標準下工作，保證審計過程中的檢查、抽查等都是客觀的。第二，標準化的審計評估可以讓審計師找到自己的工作重點，從而提高自己的工作效能，這樣當他們以特定的部門為對象進行審計時，就可以對總體的工作量進行準確的預估，并對人力資源進行合理的安排，從而防止因過度緊張而出現(xiàn)的失誤。第三，在標準化的審核過程中，可以使用各種不同的方法來對審核證據(jù)的真實性、合理性進行檢驗，從而降低了審核人員和被審計單位之間存在作弊的僥幸心理。第四，通過對審核過程的標準化，可以有效地提高審核人員的素質(zhì)。（三）保證審計的獨立性為了更好地預防和控制審計風險，必須保證審計相對獨立。要想提高會計師事務所的獨立性，就必須在其經(jīng)營方式上做出相應的調(diào)整。在實際的審計工作中，會計師事務所應當遵循審計工作規(guī)范，進行獨立的評價工作，保證審計人員在整個審計工作的實施過程中具有更好的客觀性和獨立性，這是實現(xiàn)審計風險防控的關鍵。除此之外，還可以建立專門的審計委員會，并將其獨立于事務所與客戶之間，從而保證了審計工作的獨立性，而且還不會被客戶的意見所左右，從而防止了徇私舞弊的發(fā)生。（四）審計費用合理化由于審計工作本身所具有的特點，使得這一職業(yè)在內(nèi)部和外部都受到了很大的影響。其原因是企業(yè)間的競爭以及由此引發(fā)的法律糾紛。當前，我國會計機構在法律上多以專業(yè)責任險為手段，以降低其潛在的法律風險，但在防范惡意低價競爭方面尚未形成行之有效的對策。為此，應參考國外的市場化定價模型，并根據(jù)業(yè)界普遍的工作效能，構建市場化的審計費用制度，并采用進度款的方式進行協(xié)作，從而降低事務所間的價格戰(zhàn)；在需要的情況下，還可以采用引入第三方中介或監(jiān)管的方式來降低合作雙方之間的摩擦，從而讓合作審計過程可以可持續(xù)地正常進行，同時也可以保證審計結(jié)果不會因為雙方的摩擦而失去效力，從而會產(chǎn)生顯著的審計風險。（五）提高審計水平因此，要想提升事務所的人才素質(zhì)，就必須加大對事務所的內(nèi)部培訓力度。所以，目前，會計師事務所應該對員工的培訓工作給予足夠的關注，并對員工的工作進行強化?？梢匝堄行袠I(yè)經(jīng)驗的專家，以講座的方式對內(nèi)部會計師展開培訓，以達到提升事務所員工的業(yè)務素質(zhì)的目的。與此同時，還可以利用現(xiàn)場的經(jīng)驗分享與交流，讓會計工作人員可以從中獲取更多的經(jīng)驗。特別是對于新入職的會計，一定要對他們展開一次完整的專業(yè)訓練，在保證崗前訓練通過之后，他們才可以進行具體的工作分配，防止員工的工作能力與工作崗位不相適應的現(xiàn)象。在對工作人員進行訓練的同時，會計師事務所還應該注重對工作人員的專業(yè)素質(zhì)進行考察和考評，通過建立健全的考評制度，對工作人員的工作展開跟蹤觀察和評估，及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，這不僅可以幫助提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，還可以通過行之有效的職業(yè)素質(zhì)培訓和考核，來防止出現(xiàn)舞弊的情況，從而提高審計工作的質(zhì)量，避免審計風險。對一個注冊會計師來說，更多地應該注重提高自己的業(yè)務能力，主動與外界進行溝通，不斷吸收先進的知識和經(jīng)驗，在現(xiàn)實的審計工作中發(fā)揮自己的優(yōu)勢和不足，從而能夠在面對各類的審計風險時，做到游刃有余。結(jié)語