會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第八章資產(chǎn)減值

第八章資產(chǎn)減值

本章歷年考情概況

從近幾年的試題看，本章內(nèi)容既可以出現(xiàn)在客觀題題型中，也可以結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資

產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅等其他章節(jié)在主觀題中出現(xiàn)。因此，本章內(nèi)容比較重要。經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)包

括：固定資產(chǎn)減值跡象、資產(chǎn)可收回金額的確定、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算、資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)組的判定、資產(chǎn)組減值測(cè)試等。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2018年（卷2018年（卷2017年（卷2017年2016

題型考點(diǎn)

一）二）一）（卷二）年

單選

1題1.5分——————固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

題

多選

1題2分———預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容

題

判斷1題1資產(chǎn)的可收回金額的確定；商譽(yù)

1題1分1題1分——1題1分

題分減值測(cè)試；資產(chǎn)組的認(rèn)定

1題1

合計(jì)2題3分2題2.5分——1題1分——

分

2019年教材主要變化

本章內(nèi)容發(fā)生變化內(nèi)容：

每年進(jìn)行減值測(cè)試中，刪除“因企業(yè)合并所形成商譽(yù)”。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的概念及其范圍

（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

（二）資產(chǎn)減值范圍

（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

（3）固定資產(chǎn)（含在建工程）；

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

（5）無(wú)形資產(chǎn)（含研發(fā)支出）；

（6）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

商譽(yù)減值的處理見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（★）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生遮值的遵。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象,

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低

于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前握。

（一）特殊情況

資產(chǎn)即使未存在減值跡象，至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有:

L使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不進(jìn)行攤銷,但是考慮到資產(chǎn)的價(jià)值和產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)

濟(jì)利益有較大的不確定性，因此對(duì)于這些資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度

終了進(jìn)行減值測(cè)試。

2.對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn),由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)

行減值測(cè)試。

【例?判斷題】（2018年考題修改）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值

測(cè)試。（）

『正確答案』V

【例?單選題】（2013年考題修改）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年

年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行

減值測(cè)試。

（二）資產(chǎn)減值的跡象

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)

部信息來(lái)源兩方面加以判斷：

1.從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看

（1）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生

重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2.從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看

（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)鯉或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)

金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額等。

【例?多選題】（2014年考題）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。

A.固定資產(chǎn)將被閑置

B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)

C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)

D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

『正確答案』ABCD

此外，需要說(shuō)明的是，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值，參見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

一章的講解。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（★★）

（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備步驟

1.計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

2.計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者

作為資產(chǎn)的可收回金額。

【思考題】為什么是較高者?

【解釋】如果按照較低者作為可收回金額，那么資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0,計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,

但是該資產(chǎn)還能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益20萬(wàn)，既然能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。因此要

選擇較高者確定資產(chǎn)的可收回金額，進(jìn)而確定應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【例?判斷題】（2018年考題）資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（）

『正確答案』X

『答案解析』資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)

未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）可收回金額計(jì)量的基本要求

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做

特殊考慮：

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2.沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

【思考題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？

資產(chǎn)賬面價(jià)值：900萬(wàn)元

計(jì)提減值損失萬(wàn)元；資

公允-處置費(fèi)用=800萬(wàn)元100

產(chǎn)區(qū)債表日的賬面價(jià)值800

現(xiàn)值=0

萬(wàn)兀A_____

【解釋】資產(chǎn)在持有待售情況下未來(lái)現(xiàn)金流量為0,根據(jù)出售合同，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置

費(fèi)用后金額為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，因此確認(rèn)減值損失100萬(wàn)元。

3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒(méi)有發(fā)生消

除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不重新計(jì)算可收回金額。

5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本

報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資

報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計(jì)算可收回金額。

（三）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

1.公允價(jià)值的確定

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的

凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所

能夠收到的價(jià)格。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：

（1）首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公壬交曷中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額

確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基

佳方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。

（2）其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去

處置費(fèi)用后的凈額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

（3）再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的量

佳信息為基礎(chǔ),根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意

提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，作為估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在

實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

2.處置費(fèi)用

指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)

以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

3.如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以

該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（四）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未

來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

1.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【思考題1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是什么？

『正確答案』以生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備為例，生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【思考題2】現(xiàn)金流量表分類是什么？

『正確答案』經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。

【思考題1】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出是什么？

『正確答案』以生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備為例，為生產(chǎn)的產(chǎn)品購(gòu)買材料、支付職工薪酬等的現(xiàn)金流出。

【思考題2】現(xiàn)金流量表分類是什么？

『正確答案』經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

【提示】預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該

類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

【思考題3]2018年12月31日，在建工程賬面價(jià)值20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至建造完成尚需投入5

000萬(wàn)元。計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~考慮5000萬(wàn)元？

『正確答案』考慮。

【思考題4】2018年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬

面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)

出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)

所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2

950萬(wàn)元。計(jì)算甲公司于2018年末對(duì)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額？

『正確答案』該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700（萬(wàn)元）

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

【思考題1】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量是什么？

『正確答案』以生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備為例，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【思考題2】現(xiàn)金流量表分類是什么？

『正確答案』投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出。

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、

尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

【思考題1】甲公司2018年11月2日決定將在2019年關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予

被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)300萬(wàn)元，已與工會(huì)組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2018

年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

『正確答案』考慮。

【思考題2】甲公司2018年11月2日決定將在2019年關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予

被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)400萬(wàn)元，至年末未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃

未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)。

『正確答案』不考慮。

【思考題3】甲公司2018年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2019年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或改擴(kuò)建，預(yù)計(jì)

現(xiàn)金支出500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2019年及以后各年現(xiàn)金流入是2018年10倍。2018年12月31日在確定

資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？

『正確答案』不考慮。

【思考題4】甲公司2018年財(cái)務(wù)計(jì)劃顯示，將于2019年現(xiàn)金支出100萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的日

常修理，2018年12月31日在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？

『正確答案』考慮。

②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

【例?多選題】（2018年考題）企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表

述中，正確的有（）。

A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

C.包括將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量

D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)

當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量。

【例?多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不

應(yīng)考慮的因素有（）。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

『正確答案』ABCD

【例?單選題】企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的

是（）。

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出

『正確答案』C

『答案解析』預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金

流出。

（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法:它使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

【思考題】甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)

算估計(jì)未來(lái)3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬(wàn)元，第2年100

萬(wàn)元，第3年20萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法:有時(shí)影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確

定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。

【思考題】假定利用上述固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年

的現(xiàn)金流量情況如下表所示。

單位：萬(wàn)元

產(chǎn)品行情好（30%的可能產(chǎn)品行情一般（60%的可能產(chǎn)品行情差（10%的可能

性）性）性）

第一

300200100

年

????????????

『正確答案』第一年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=300X30%+200X60%+100X10%=220（萬(wàn)元）

2.折現(xiàn)率

在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)

間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

3.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)

未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以近理即可確定。

【例?單選題】A公司于2018年年末對(duì)一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值為

1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額800萬(wàn)元，假定

公司的增量借款利率為5%,公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，己考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣

時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。該資產(chǎn)

預(yù)計(jì)未來(lái)4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、250萬(wàn)元、300萬(wàn)元（包括使用壽命結(jié)束

時(shí)處置該資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量）。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

1年2年3年4年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227

該設(shè)備2018年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.200B.70.12

C.929.88D.0

『正確答案』B

『答案解析』2018年12月31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300X0.9524+200X0.907+250X0.8638+

300X0.8227=929.88（萬(wàn)元）；公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=800萬(wàn)元；可收回金額=

929.88萬(wàn)元；2018年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-929.88=70.12（萬(wàn)元）

【拓展】2019年末計(jì)提折舊（假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，不

考慮殘值，且2019年未出現(xiàn)減值跡象）

2019年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=929.88-929.88/4=697.41（萬(wàn)元）

【例?單選題】（2018年考題）2016年12月20日，甲公司以4800萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并立即

投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，

該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)

金流量的現(xiàn)值為3950萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)

為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。

A.420

B.410

C.370

D.460

『正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者

孰高計(jì)量，即可收回金額為3950萬(wàn)元。2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)

值=4800-4800/10=4320（萬(wàn)元）,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=4320-3950=370（萬(wàn)元）。

【例?計(jì)算分析題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的專門用于國(guó)內(nèi)

貨物運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2018年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

該運(yùn)輸飛機(jī)原值為50000萬(wàn)元，累計(jì)折舊30000萬(wàn)元，2018年末賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)

尚可使用5年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值14000萬(wàn)元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的

處置費(fèi)用為1500萬(wàn)元。該公司在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時(shí)，考慮了與該運(yùn)輸

飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為

計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。

公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，

預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量為：

項(xiàng)目2019年2020年2021年2022年2023年

營(yíng)運(yùn)收入50004500420040003000

上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040

本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400

以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用650550460420300

以現(xiàn)金支付職工薪酬200160170180120

以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)

300150310360200

用等

估計(jì)處置時(shí)的收入0000265

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

1年2年3年4年5年

6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473

『正確答案』

(1)分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)每年未來(lái)凈現(xiàn)金流量

2019年凈現(xiàn)金流量=5000-100-650-200-300=3750(萬(wàn)元)

2020年凈現(xiàn)金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(萬(wàn)元)

2021年凈現(xiàn)金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(萬(wàn)元)

2022年凈現(xiàn)金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(萬(wàn)元)

2023年凈現(xiàn)金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3750X0.9434+3690X0.8900+3250X

0.8396+3060X0.7921+2685X0.7473=13980.88(萬(wàn)元)

(3)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=14000-1500=12500(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額

企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高

者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13980.88萬(wàn)元。

(5)計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄

資產(chǎn)減值損失=20000-13980.88=6019.12(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失6019.12

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6019.12

(6)2019年末計(jì)提折舊(假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，2019

年未出現(xiàn)減值跡象)

2019年末計(jì)提折舊=13980.88/5=2796.18(萬(wàn)元)

4.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

(1)計(jì)算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣(例如為美元)為基礎(chǔ)預(yù)

計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

(2)將外幣現(xiàn)值折算為人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率

進(jìn)行折算(人民幣)，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額,

根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

【例?計(jì)算分析題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。甲公司以人民幣為記賬本

位幣，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。由于擁有的專門用于國(guó)際貨物運(yùn)輸貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公

司于2018年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

(1)2018年12月31日，貨輪的賬面價(jià)值為人民幣10000萬(wàn)元，尚可使用5年，甲公司擬繼

續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。

(2)甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(3)甲公司確定12%為美元的折現(xiàn)率，甲公司貨輪未來(lái)5年外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1278.61

萬(wàn)美元，將外幣現(xiàn)值折算人民幣為8758.48萬(wàn)元。

『正確答案』

(1)貨輪未來(lái)5年外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1278.61(萬(wàn)美元)

(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣=8758.48(萬(wàn)元)

(3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)

金流量現(xiàn)值8758.48萬(wàn)元。

貨輪的賬面價(jià)值是10000萬(wàn)元，可收回金額是8758.48萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額

是：10000-8758.48=1241.52（萬(wàn)元）

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（★★★）

（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

（1）如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該

資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例?多選題】（2014年考題）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)

回的有（）。

A.在建工程

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.其他債權(quán)投資

D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,其他債權(quán)投資，當(dāng)價(jià)值回升時(shí)，其減值可以通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

【例?多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的

有（）。

A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABC

『答案解析』商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【例?單選題】（2017年考題）2016年2月1日，甲公司以2800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)

H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量法進(jìn)行推銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)

500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)

的可收回金額為2100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該

確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬(wàn)元。

A.700

B.0

C.196

D.504

『正確答案』C

『答案解析』2016年末，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2800-2800/500X90=2296（萬(wàn)元）；應(yīng)

計(jì)提的減值損失金額=2296—2100=196（萬(wàn)元）。

【例?單選題】（2016年考題）2015年1月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計(jì)研究支出為10萬(wàn)元，開發(fā)支出90萬(wàn)元（其中符合資本化條件的

支出為80萬(wàn)元），該專利技術(shù)的使用壽命無(wú)法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70萬(wàn)元，甲公

司對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬(wàn)元。

A.10

B.40

C.20

D.30

『正確答案』A

『答案解析』使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，所以2015年末的賬面價(jià)值是80萬(wàn)元，

可收回金額是70萬(wàn)元，所以計(jì)提資產(chǎn)減值損失=80—70=10（萬(wàn)元）。

【例?單選題】（2015年考題）2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，

已攤銷42萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處

置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無(wú)

形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.18

B.23

C.60

D.65

『正確答案』A

『答案解析』2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120—42=78（萬(wàn)元），可收回金額=60（萬(wàn)元），

所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78—60=18（萬(wàn)元）。

【例?單選題】（2014年考題）2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬

面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為980萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為

1050萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.0

B.20

C.50

D.100

『正確答案』A

『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980—80=900（萬(wàn)元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

1050萬(wàn)元，所以可收回金額為1050萬(wàn)元，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生減值，所以

不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【例?單選題】（2013年考題）2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000

萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可

收回金額為（）萬(wàn)元。

A.860

B.900

C.960

D.1000

『正確答案』C

『答案解析』公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000—100=900（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值=960萬(wàn)元，選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理（★★★）

（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定

1.資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資

產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金

流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

【思考題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備構(gòu)成。

生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線

ABCD

『正確答案』四個(gè)設(shè)備同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺(tái)或幾臺(tái)設(shè)備無(wú)法

生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個(gè)設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、B、C、D

四個(gè)設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個(gè)設(shè)備看成一個(gè)資產(chǎn)

組來(lái)考慮計(jì)提減值。

（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)

線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

【思考題1】甲公司各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為

單獨(dú)的資產(chǎn)組。

『正確答案』

生產(chǎn)電視機(jī)的流水線

BCD

生產(chǎn)洗衣機(jī)的流水線

ABCD

【思考題2】乙公司如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策

的，那么這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

『正確答案』

A車間B車間

生產(chǎn)零部件裝配并對(duì)外銷售

▲【總結(jié)歸納】

（1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但

整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位。

【分析】該公司應(yīng)將三個(gè)設(shè)備認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。A、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)

生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

（2）某公司有A、B、C三個(gè)工廠（組裝流水線），每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)

獨(dú)立。

【分析】該公司應(yīng)將三個(gè)工廠認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)

獨(dú)立。均能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

（3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)

法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。

該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝

外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。

【分析】該公司應(yīng)將A、B、C、D四部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)锳、B、

C、D四部機(jī)器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起，才能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，而包裝機(jī)能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)

金流量。

（4）某制造企業(yè)有A、B、C三個(gè)車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件

不存在活躍市場(chǎng)，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車間、B車間、C車

間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。

【分析】該公司應(yīng)將三個(gè)車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的

使用和處置等決策是一體的，ABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

（5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車間、B車間。A車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半

成品僅供B車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；B車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)A車間提供的半

成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途。

【分析】該公司應(yīng)將管理總部和A車間（或A設(shè)備）、B車間（或B、C兩套設(shè)備）作為一個(gè)資

產(chǎn)組組合。

（6）某公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)

其他固定資產(chǎn)，A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)

往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并

各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，

將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

【分析】該公司應(yīng)將工廠A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SA、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷

單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對(duì)外出售,

且需在B、C工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。

（7）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非

報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。

【分析】該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)槠髽I(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金

額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

【例?多選題】（2011年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

『正確答案』ABCD

【例?判斷題】（2009年考題）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其

他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）

『正確答案』V

3.資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成

通常不能隨意變更。比如，甲設(shè)備在2017年歸屬于A資產(chǎn)組，在無(wú)特殊情況下，該設(shè)備在2018年

仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資

產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是

合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。

【例?判斷題】（2014年考題）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變

更。（）

『正確答案』V

（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

1.資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

高者確定。

2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)

值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額

的除外。

資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)

入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

（三）資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下

列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值

2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的

賬面價(jià)值。

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:

（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；

（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

（3）零。

因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占

比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【例?計(jì)算分析題】X公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器

構(gòu)成，成本分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均

法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)

組。2018年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

2018年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。估計(jì)

A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處

置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生

產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

『正確答案』2018年12月31日

（1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=200+300+500=1000（萬(wàn)元）

（2）可收回金額=600（萬(wàn)元）

（3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失=1000—600=400（萬(wàn)元）

（4）機(jī)器A確認(rèn)減值損失=200—150=50（萬(wàn)元）

【分析】按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=400X200/1000=80（萬(wàn)元）；分?jǐn)?/p>

后的賬面價(jià)值=200—80=120（萬(wàn)元）但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150

萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失=200—150=50（萬(wàn)元）,未能分?jǐn)偟臏p值損失30

萬(wàn)元（80萬(wàn)元―50萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/p>

(5)機(jī)器B確認(rèn)減值損失=(400-50)X300/(300+500)=131.25(萬(wàn)元)

(6)機(jī)器C確認(rèn)減值損失=(400-50)X500/(300+500)=218.75(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失400

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一機(jī)器A50

----機(jī)器B131.25

----機(jī)器C218.75

【拓展1】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估

計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(1)(2)(3)同上

(4)機(jī)器C確認(rèn)減值損失=500—350=150萬(wàn)元

【分析】按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=400X500/1000=200(萬(wàn)元)；分?jǐn)偤蟮?/p>

賬面價(jià)值=500—200=300(萬(wàn)元)，但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，

因此機(jī)器C最多只能確認(rèn)減值損失=500—350=150(萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失50萬(wàn)元(200

萬(wàn)元―150萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器A和機(jī)器B之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/p>

(5)機(jī)器A確認(rèn)減值損失=(400-150)X200/(200+300)=100(萬(wàn)元)

(6)機(jī)器B確認(rèn)減值損失=(400-150)X300/(200+300)=150(萬(wàn)元)

【拓展2】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估

計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(1)(2)(3)同上；

(4)機(jī)器C確認(rèn)減值損失=400X500/1000=200(萬(wàn)元)

【分析】按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=400X500/1000=200(萬(wàn)元)；分?jǐn)偤蟮?/p>

賬面價(jià)值=500—200=300(萬(wàn)元)；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，

高于分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值300萬(wàn)元，故不需要再分配

(5)機(jī)器A確認(rèn)減值損失=400X200/1000=80(萬(wàn)元)

(6)機(jī)器B確認(rèn)減值損失=400X300/1000=120(萬(wàn)元)

【例?計(jì)算分析題】(2012年考題)甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英

國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品

銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有

關(guān)資料如下：

(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C

工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)

責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A

工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民

幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，

估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。

(4)12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及

未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人

民幣13000萬(wàn)元。

要求：略

(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說(shuō)明理由。

甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)

立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在BC工廠之

間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。

（2）分析計(jì)算甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以

及計(jì)提減值準(zhǔn)備后