企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 全套課件

?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?第一章總論●教學(xué)目的和要求：明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、作用、對(duì)象、要素、會(huì)計(jì)等式。弄懂并掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容。●重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式;會(huì)計(jì)核算的根本前提;會(huì)計(jì)核算的一般原那么。●難點(diǎn)會(huì)計(jì)等式的恒等與內(nèi)涵;會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問(wèn)題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹(jǐn)慎性原那么及重要性原那么的運(yùn)用。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生〔一〕產(chǎn)生從20世紀(jì)印年代開始，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)別離，從而形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征〔一〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)．通過(guò)記賬、算賬和定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門方法，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，提供給企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱外部會(huì)計(jì)。〔二〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用第二節(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與會(huì)計(jì)要素一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象通常是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象從理論上概括為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素〔一〕靜態(tài)要素1含義2內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〔二〕動(dòng)態(tài)要素1含義2內(nèi)容收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三、會(huì)計(jì)等式1靜態(tài)2動(dòng)態(tài)3動(dòng)凈結(jié)合

第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔一〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的含義〔二〕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么簡(jiǎn)述〔三〕我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么1根本準(zhǔn)那么及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么〔1〕根本準(zhǔn)那么的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的根本前提會(huì)計(jì)核算的一般原那么會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么〔2〕會(huì)計(jì)核算根本前提含義、內(nèi)容〔會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量〕〔3〕會(huì)計(jì)核算的一般原那么含義、內(nèi)容〔共13條〕

?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循根本原那么包括三大類共13條：衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原那么：客觀性原那么、相關(guān)性原那么、可比性原那么、一貫性原那么、及時(shí)性原那么、清晰性原那么會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、實(shí)際本錢原那么、配比原那么、劃分收益性支出與資本性支出的原那么起修正作用的原那么謹(jǐn)慎性原那么、重要性原那么、實(shí)質(zhì)重于形式原那么〔4〕會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)要素見本章第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告見第十四章

第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2具體準(zhǔn)那么及其內(nèi)容簡(jiǎn)述到目前為止我國(guó)發(fā)布的具體準(zhǔn)那么二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔一〕企業(yè)會(huì)計(jì)制度的含義〔二〕我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容1概念2結(jié)構(gòu)內(nèi)容〔三〕我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)〔四〕我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系第二章貨幣資金

●教學(xué)目的和要求:

明確貨幣資金的概念和內(nèi)容、現(xiàn)金收支范圍及內(nèi)部控制制度、銀行存款的結(jié)算方式及其特點(diǎn),掌握貨幣資金的核算?！裰攸c(diǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算；●難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計(jì)提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額確實(shí)定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額確實(shí)定;壞賬損失核算的備抵法。第二節(jié)現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的概念二、現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金限額管理現(xiàn)金使用范圍管理現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度三、現(xiàn)金清查四、現(xiàn)金的核算〔一〕總分類核算設(shè)置的帳戶及其運(yùn)用〔二〕明細(xì)分類核算〔日記帳〕〔三〕現(xiàn)金清查結(jié)果的處理第三節(jié)銀行存款核算一、銀行存款的概念二、銀行結(jié)算紀(jì)律三、銀行結(jié)算原那么四、銀行結(jié)算的方式五、銀行存款的核算〔一〕銀行存款總分類核算1、設(shè)置的帳戶2、賬務(wù)處理〔二〕銀行存款明細(xì)分類核算〔三〕銀行存款的清查及未達(dá)賬項(xiàng)的處理

1清查的方法核對(duì)帳目2造成現(xiàn)金日記帳與銀行對(duì)帳單不符的原因〔1〕記帳錯(cuò)誤〔2〕未達(dá)帳項(xiàng)概念種類處理編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表[例]企業(yè)6月30日銀行存款日記賬賬面余額為236400元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對(duì)日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企業(yè)未登賬；2．6月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬；3．6月29日，銀行代付費(fèi)1200元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，所以企業(yè)尚未登賬；4．6月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行尚未登入企業(yè)存款賬戶。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)上述未達(dá)帳項(xiàng)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表200X年6月30日

項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額銀行對(duì)賬單上余額233200銀行存款日記賬余額23640加:4月30日送存轉(zhuǎn)賬支票8400加：銀行代收款項(xiàng)5000減:4月28日開出轉(zhuǎn)賬支票1400減：銀行代付費(fèi)200調(diào)節(jié)后銀行存款的余額240200調(diào)節(jié)后銀行存款的余額240200經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的銀行存款余額240200元，表示是企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款的數(shù)額。〔二〕核算1外埠存款的核算〔1〕3日企業(yè)委托開戶銀行將120000元款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶。借：其他貨幣資金——外埠存款120000貸：銀行存款120000〔2〕10日采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票賬單所列材料貨款為100000元，增值稅稅款17000元，借：物資采購(gòu)或在途物資100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等17000貸：其他貨幣資金—外埠存款117000〔3〕13日采購(gòu)?fù)戤吰髽I(yè)收到銀行通知，剩余款項(xiàng)已退回：借：銀行存款3000貸：其他貨幣資金——外埠存款30002銀行匯票存款的核算〔1〕2日企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票，申請(qǐng)開具24000元的銀行匯票〔企業(yè)存款戶頭有存款〕。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根：借：其他貨幣資金——銀行匯票2400貸：銀行存款24000〔2〕3日企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。借：物資采購(gòu)(或在途物資)20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等3400貸：其他貨幣資金——銀行匯票23400〔3〕4日采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)600元。借：銀行存款60貸：其他貨幣資金——銀行匯票6003銀行本票存款的核算〔1〕10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購(gòu)。借：其他貨幣資金——銀行本票47000貸：銀行存款47000〔2〕11日企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資采購(gòu)(或在途物資)40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等6800貸：其他貨幣資金——銀行本票46800如果企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等4用證保證金存款的核算〔1〕12日企業(yè)委托銀行開具金額為500000元的信用證，用于材料采購(gòu)。借：其他貨幣資金——信用證保證金500000貸：銀行存款500000〔2〕14日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。借：物資采購(gòu)(或在途物資)420000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅71400貸：其他貨幣資金——信用證保證金4914000〔3〕15日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行：借：銀行存款8600貸：其他貨幣資金——信用證保證金86005信用卡存款的核算〔1〕5日企業(yè)委托銀行開具金額為20000元的信用卡。借：其他貨幣資金一信用卡存款貸：銀行存款〔2〕15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項(xiàng)2000元為辦公用品。借：管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企業(yè)根本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用卡存款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

●教學(xué)目的與要求：明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、內(nèi)容,弄懂應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)原那么、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原那么與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算?！裰攸c(diǎn)重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算.●難點(diǎn)難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計(jì)提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額確實(shí)定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額確實(shí)定;壞賬損失核算的備抵法。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述〔一〕

應(yīng)收票據(jù)的概念〔二〕

商業(yè)匯票的種類1．按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。2．按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱不帶息票據(jù))(三)應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)收票據(jù)無(wú)論是否帶息均于收到或開出并承兌時(shí)，以其票面價(jià)值〔即面值〕入帳，對(duì)于跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益。(四)應(yīng)收票據(jù)的利息的計(jì)算．1．應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算公式為：利息=本金X利率X期限2．公式的說(shuō)明〔1〕“本金〞〔2〕“利率〞〔3〕“期限〞。3．綜上所述帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式可作如下變換：利息=票據(jù)面值X票面利率X期限=票據(jù)面值X票面年利率X月數(shù)/12=票據(jù)面值X票面年利率X天數(shù)/360=票據(jù)面值X票面月利率X月數(shù)=票據(jù)面值X票面月利率X天數(shù)4．注意的問(wèn)題：在計(jì)算利息時(shí)利率與期限應(yīng)保持口徑一直?！参濉硲?yīng)收票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價(jià)值，其計(jì)算公式為：〔1〕帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息〔2〕不帶息票據(jù)的到期值=面值(六)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義2應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限已持有票據(jù)期限的計(jì)算與票據(jù)期限的計(jì)算相同，在此不贅述。3注意的問(wèn)題〔1〕在計(jì)算貼現(xiàn)息時(shí)，貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)保持口徑一直?！?〕不帶息，按照中國(guó)人民銀行?支付結(jié)算方法?的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。二、應(yīng)收票據(jù)核算〔一〕應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得、利息的計(jì)算與提取、票款的收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓?！捕吃O(shè)置的賬戶“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計(jì)提利息增加的價(jià)值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本賬戶應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞。

(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別?！?〕因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，貸記“應(yīng)收賬款〞賬戶?！?〕因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞等賬戶。2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算〔1〕收回時(shí)，按照票面到期值借記“銀行存款〞賬戶，按面值貸記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，帶息票據(jù)到期值與面值的差額〔即利息〕貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶。〔2〕商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力歸還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞賬戶。舉例說(shuō)明應(yīng)收票據(jù)的核算〔1〕甲國(guó)有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。〔2〕10天后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款?！?〕3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存人銀行?！?〕如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力歸還票款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3．跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提對(duì)于跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提，企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款〞賬戶，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶。例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為、6個(gè)月，票面利率為10％o，其會(huì)計(jì)處理為：(1)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)年度終了(2002年12月31日)，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000x10％x4÷12=3900(元)借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900(3)票據(jù)到期收回票款收款金額=117000X(1十10％÷12x6)=122850(元)2003年計(jì)提的票據(jù)利息=117000x10％x2÷12=1950(元)借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19504．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算〔1〕概念〔2〕會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會(huì)計(jì)處理。5．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算〔1〕概念〔2〕會(huì)計(jì)處理A、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款〞賬戶，按貼現(xiàn)息局部，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶。B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款〞賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶。例：X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。要求：進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)。C、注意問(wèn)題如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶缺乏支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款〞，借記“應(yīng)收賬款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款〞賬戶，貸記“短期借款〞賬戶。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念〔一〕

應(yīng)收賬款的概念及范圍1、概念2、范圍〔1〕應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；〔2〕應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)置的長(zhǎng)期債券等；〔3〕應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金等?！捕?/p>

應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。〔三〕應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在正常情況下應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(1)商業(yè)折扣①商業(yè)折扣的概念②帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。(2)現(xiàn)金折扣①現(xiàn)金折扣的概念②現(xiàn)金折扣的表示2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬入帳價(jià)值〔1〕現(xiàn)金折扣的表示現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期〞表示。例如“2／10〞、“1／20〞、“n／30〞，其中：“2／10〞表示買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2％的折扣?！?／20〞表示買方在20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1％的折扣?！皀／30〞表示買方在30天內(nèi)付款那么不給折扣，即全額付款?！?〕帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)主要有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。A、總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。B、凈價(jià)法：是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)盡早付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。二、應(yīng)收賬款的核算〔一〕設(shè)置的主要賬戶“應(yīng)收賬款〞賬戶：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向、明細(xì)賬核算。(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1．在正常情況下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額計(jì)價(jià)入賬。例：某制造廠采用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批，價(jià)值總計(jì)200000元，適用的增值稅稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。會(huì)計(jì)處理。2．帶有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)價(jià)入賬。例：某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按價(jià)格表計(jì)算的價(jià)格為40000元，由于是成批銷售，銷貸方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17％，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為42120〔36000+6120〕元，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)處理。3．帶有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，款項(xiàng)尚未收到。要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理三、壞賬損失概述〔一〕壞賬損失的含義〔二〕壞賬損失確實(shí)認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回或收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！踩秤?jì)提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定1．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的規(guī)定2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例的規(guī)定〔1〕

全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定

〔2〕不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定以下各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；B、方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3．其他規(guī)定4、注意應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。(二)壞賬損失的核算1．壞賬損失核算的方法直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法兩種。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失?！?〕直接轉(zhuǎn)銷法A、含義直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用〔借記管理費(fèi)用〕，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款〔貸記應(yīng)收賬款〕。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，應(yīng)作相反的分錄，并同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。B、直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)C、會(huì)計(jì)處理例：W公司欠Y公司的賬款6000元已超過(guò)三年，Y公司經(jīng)過(guò)屢次催收無(wú)效，收回的可能性很小，Y公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！?〕備抵法A、備抵法的含義和設(shè)置的賬戶〔A〕備抵法的含義備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者局部被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。采用備抵法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值?！睟〕設(shè)置的賬戶在備抵法下應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶，該賬戶的借方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，貸方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的金額。C、在備抵法下的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，那么應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；同時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目，以反映賬款收回情況。D、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題一是已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回的處理。二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的處理。應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備〞E、估計(jì)壞賬損失的方法在備抵法估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：〔A〕應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之那么低些。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額時(shí)，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額時(shí)，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提當(dāng)期期末估計(jì)“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面貨方余＝―的壞賬準(zhǔn)備的壞賬損失額〔如為借方余額用“—〞表示〕如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額大于“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備。如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額小于“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準(zhǔn)備。如果“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面為借方余額時(shí)〔用“—〞表示，減負(fù)等于加正〕，應(yīng)將當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額加上“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面借方余額一并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。例：某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，比例為5‰。2000年年末“應(yīng)收賬款〞賬戶的余額為100000元，“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶無(wú)余額；2001年5月發(fā)生壞賬損失600元，其中A公司100元，B公司500元，該年年末“應(yīng)收賬款〞帳戶的余額為80000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應(yīng)收賬款〞賬戶的余額為90000元。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！睟〕賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。賬齡分析法應(yīng)用

例：某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失。如表下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失的比例估計(jì)壞賬損失金額未到期500001%500過(guò)期1~2200002%400過(guò)期3~4100004%400過(guò)期5~650006%300合計(jì)850001600從上表2-1可知：企業(yè)2002年12月31日估計(jì)的壞帳損失為1600元。假定在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面為貸方余額500元，企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提當(dāng)期期末估計(jì)“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面貨方余＝―的壞賬準(zhǔn)備的壞賬損失額〔如為借方余額用“—〞表示〕=1600-500=1100〔元〕如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額大于“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備。2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備為1100元。會(huì)計(jì)處理？假定在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的賬面為借方余額500元〔假設(shè)貸方余額1700元〕，企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備各是多少？會(huì)計(jì)處理？C、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。例：某公司2002年全年賒銷金額為400000元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為2％。假定該公司“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前無(wú)余額。2002年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？其他情況下的會(huì)計(jì)處理？⑥備抵法的優(yōu)點(diǎn)一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，防止企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效。第三節(jié)

其他應(yīng)收款及預(yù)付款一、其他應(yīng)收款核算〔一〕概念〔二〕設(shè)置的帳戶“其他應(yīng)收款〞：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向。明細(xì)核算。假設(shè)備用金業(yè)務(wù)不設(shè)置“備用金〞科目進(jìn)行核算的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款〞科目下設(shè)置“備用金〞明細(xì)科目進(jìn)行核算?！踩称渌麘?yīng)收款賬務(wù)處理〔四〕以備用金為例，具體說(shuō)明其他應(yīng)收款的核算方法。1．一次性備用金的核算例某企業(yè)總務(wù)部申請(qǐng)一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張。其會(huì)計(jì)分錄為：·2、定額備用金的核算實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)、單位，年初應(yīng)由企業(yè)向內(nèi)部用款單位或職工預(yù)付—定限額的周轉(zhuǎn)備用款項(xiàng)，年內(nèi)使用報(bào)銷，并缺乏定額，年末予以收回。舉例說(shuō)明定額備用金的核算例〔1〕某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，年初該企業(yè)銷售部申請(qǐng)定額備用金1500元，經(jīng)審批開出現(xiàn)金支票一張?！?〕銷售部年內(nèi)報(bào)銷產(chǎn)品銷售裝卸費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)共計(jì)1200元，經(jīng)審核予以報(bào)銷，并開出現(xiàn)金支票一張，補(bǔ)足備用金定額?！?〕銷售部于年終報(bào)銷產(chǎn)品銷售搬運(yùn)費(fèi)用900元，辦公費(fèi)200元，經(jīng)審核予以報(bào)銷，余款退回現(xiàn)金。二、預(yù)付帳款核算〔一〕概念〔二〕核算設(shè)置的帳戶為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款〞賬戶進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款〞和“應(yīng)收賬款〞的金額分開報(bào)告。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。會(huì)計(jì)期末，預(yù)付賬款按歷史本錢反映?！踩愁A(yù)付賬款的賬務(wù)處理1、預(yù)付貨款時(shí)2、收到預(yù)定的貨物時(shí)3、退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時(shí)第四章存貨

●教學(xué)目的與要求:明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價(jià)值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)和按方案本錢計(jì)價(jià)的核算、存貨盤盈和盤虧的核算?！裰攸c(diǎn)重點(diǎn)是存貨的概念、范圍、入帳價(jià)值確實(shí)定、計(jì)價(jià)方法;原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)和按方案計(jì)價(jià)的核算;包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理;委托加工存貨的計(jì)價(jià)及帳務(wù)處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理；●難點(diǎn)難點(diǎn)是存貨入帳價(jià)值確實(shí)定及計(jì)價(jià)方法;存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算,發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)法;存貨按方案計(jì)價(jià)核算,存貨本錢差異率的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理。第一節(jié)存貨概述一、存貨概念及范圍〔一〕存貨的概念?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——存貨?規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中將耗用的材料、物料等，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)藏的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)藏以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)藏的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。

〔二〕存貨的范圍1．正常情況下存貨的范圍〔1〕在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。〔2〕為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。〔3〕為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供效勞以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲(chǔ)存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等2．存貨范圍的特別說(shuō)明〔1〕關(guān)于代銷商品?！?〕關(guān)于在途商品?！?〕關(guān)于購(gòu)貨約定商品?！捕炒尕浻?jì)價(jià)1。存貨的日常核算按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)〔1〕含義〔2〕存貨的日常核算按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，企業(yè)發(fā)出存貨本錢的計(jì)算方法：個(gè)別識(shí)別法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法全月一次加權(quán)平均法移動(dòng)平均法2．存貨的日常核算按方案本錢計(jì)價(jià)〔1〕含義〔2〕存貨方案單位本錢的制定〔3〕存貨本錢差異的的種類。超支差異節(jié)約差異〔4〕發(fā)出和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異的計(jì)算首先計(jì)算存貨本錢差異率：

月初結(jié)存存貨本月收入存貨本月存貨成本錢差異額+本錢差異率=X100%本差異率月初結(jié)存存貨+本月收入存貨方案本錢方案本錢發(fā)出存貨負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出存貨的方案本錢X存貨本錢差異率3．

存貨的日常核算按進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)〔1〕按進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的含義〔2〕銷售商品的本錢計(jì)算方法除前面介紹的幾種方法外，還有毛利率法等。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月方案)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率發(fā)出存貨的本錢〔銷售本錢〕=銷售凈額—銷售毛利4．存貨的日常核算按售價(jià)計(jì)價(jià)〔1〕按售價(jià)計(jì)價(jià)的含義

〔2〕本月已銷商品的實(shí)際銷售本錢商品進(jìn)銷月初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本月購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)=x100％差價(jià)率月初庫(kù)存商品的售價(jià)+本月購(gòu)入庫(kù)存商品的售價(jià)

本月已銷商品應(yīng)本月已銷商品=X商品進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的銷售收入本月已銷商品的本月已銷商品本月已銷商品應(yīng)=—實(shí)際銷售本錢的銷售收入分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)5、期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)〔1〕根本概念A(yù)、“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低〞B、這里所講的“本錢〞C、這里所講的“可變現(xiàn)凈值〞是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。D、“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低〞的理論根底〔2〕可變現(xiàn)凈值確實(shí)定應(yīng)考慮的主要因素A、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為根底，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。B、“可靠證據(jù)〞〔3〕可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確實(shí)定A、從上述“可變現(xiàn)凈值〞的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定對(duì)于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近一次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的根底。B、確定存貨的估計(jì)售價(jià)的原那么〔A〕為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底?！睟〕如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量根底?！睠〕沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量根底。第二節(jié)原材料一、原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算〔一〕設(shè)置的賬戶1、“原材料〞帳戶2?！霸谕疚镔Y〞帳戶說(shuō)明：不設(shè)“在途物資〞帳戶的企業(yè)，為了核算企業(yè)已付款，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，可以通過(guò)“物資采購(gòu)〞帳戶來(lái)核算。3、“應(yīng)付帳款〞帳戶4、“應(yīng)付票據(jù)〞帳戶5、“預(yù)付賬款〞帳戶?！捕硯?wù)處理1、原材料增加的核算〔1〕外購(gòu)原材料的核算A、“單貨同到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)B、“單到貨未到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

C、“貨到單未到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算平時(shí)收到材料時(shí)的處理待收到發(fā)票帳單付款時(shí)的核算如果月末仍未收到發(fā)票帳單時(shí)的核算下月初的核算下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算例：10月10日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單〔暫估價(jià)值9000元〕。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖。D、采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購(gòu)甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購(gòu)料款100000元。10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來(lái)的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。所欠款項(xiàng)用銀行存款支付。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?〕10月5日預(yù)付購(gòu)料款〔2〕10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí)〔3〕補(bǔ)付貨款2、原材料發(fā)出的核算〔1〕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料的核算A、根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的B、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的C、車間一般消耗領(lǐng)用的D、管理部門領(lǐng)用的E、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用〔2〕基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料〔3〕對(duì)于出售的原材料二、按方案本錢計(jì)價(jià)原材料存貨的核算1．設(shè)置的帳戶“物資采購(gòu)〞帳戶“原材料〞帳戶“材料本錢差異〞帳戶除以上帳戶外還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付帳款〞等帳戶2．原材料增加的核算〔1〕外購(gòu)原材料A、“單貨同到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：沿用按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，方案單價(jià)為49元。會(huì)計(jì)處理為：〔1〕借：物資采購(gòu)—甲材料100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：銀行存款117000〔2〕借：原材料—甲材料98000材料本錢差異—原材料本錢差異2000貸：物資采購(gòu)—甲材料100000B、“單到貨未到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。C、“貨到單未到〞采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月6日某制造廠向Y公司采購(gòu)乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價(jià)20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。10日31日材料仍未運(yùn)到。11月5日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，方案本錢21元。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！?〕10月6日〔2〕10日31日〔3〕11月1日〔4〕11月5日3．按方案本錢計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算按方案本錢計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算，除原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算外，在會(huì)計(jì)期末需要將發(fā)出原材料和期末庫(kù)存原材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢?！?〕原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的核算A、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料的核算B、基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料C、對(duì)于出售的原材料〔2〕發(fā)出材料應(yīng)分配的本錢差異計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)A、計(jì)算材料本錢差異率B、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的本錢差異C、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的本錢差異舉例說(shuō)明原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算例：某企業(yè)原材料按方案本錢計(jì)價(jià)核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料〞帳戶本月月初余額為150000元，“材料本錢差異〞帳戶本月月初貸方余額為1450元〔為節(jié)約差異〕。本期增加原材料530000元，增加原材料的本錢差異為節(jié)約差異5350元。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。第三節(jié)低值易耗品一、低值易耗品概述〔一〕概念〔二〕分類二、低值易耗品核算〔一〕低值易耗品按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算1設(shè)置的的帳戶“低值易耗品〞2核算〔1〕低值易耗品收入的核算〔2〕低值易耗品發(fā)出的核算A、發(fā)出核算的實(shí)質(zhì)B、發(fā)出本錢攤銷的方法一次攤銷法五五攤銷法分期攤銷法〔二〕低值易耗品按方案本錢計(jì)價(jià)的核算低值易耗品按方案本錢計(jì)價(jià)的核算，根本方法同原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算相同，同樣存在本錢差異的形成、分配與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，應(yīng)比照原材料核算的方法進(jìn)行。1、增加的核算2、發(fā)出的核算〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出發(fā)出低值易耗品的本錢〔2〕發(fā)出低值易耗品負(fù)擔(dān)的差異例：某企業(yè)低值易耗品按方案本錢計(jì)價(jià)核算，企業(yè)200X年10月發(fā)出低值易耗品5000元，用于車間一般消耗。企業(yè)“低值易耗品〞帳戶本月月初余額為8000元，“材料本錢差異〞帳戶本月月初貸方余額為250元〔為節(jié)約差異〕。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的本錢差異為節(jié)約差異為60元。發(fā)出低值易耗品采用一次攤銷法。要求：編制本月發(fā)出低值易耗品及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。第四節(jié)包裝物一、包裝物概述1〔一〕概念〔二〕分類二、包裝物核算〔一〕包裝物按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算1設(shè)置的的帳戶“包裝物〞2包裝物收入的核算3包裝物發(fā)出的核算〔1〕發(fā)出核算的實(shí)質(zhì)〔2〕發(fā)出本錢攤銷的方法一次攤銷法、五五攤銷法、分期攤銷法〔二〕包裝物按方案本錢計(jì)價(jià)的核算根本方法同按低值易耗品按方案本錢計(jì)價(jià)的核算的方法相同，應(yīng)比低值易耗品核算的方法進(jìn)行。例〔1〕某企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)包裝物實(shí)際本錢3000元，驗(yàn)收入庫(kù)，方案本錢2900元?！?〕本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物4000元，采用一次攤銷法?！?〕企業(yè)“包裝物〞帳戶本月月初余額為2500元，“材料本錢差異—包裝物差異〞帳戶本月月初貸方余額為60元〔為節(jié)約差異〕。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。第五節(jié)委托加工材料一、委托加工材料的概念及特點(diǎn)二、委托加工材料核算〔一〕按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算1設(shè)置的帳戶2核算〔1〕發(fā)出委托加工材料的核算〔2〕支付加工費(fèi)、增值稅等〔3〕交納的消費(fèi)稅’需要交納消費(fèi)稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：A委托加工的材料收回后直接用于銷售的B、委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品〔4〕加工完成后收回材料例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的本錢為300000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為30％，加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)加工費(fèi)用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A卷煙廠按實(shí)際本錢對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。要求進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。(1)發(fā)出委托加工材料(2)支付加工費(fèi)用、增值稅及消費(fèi)稅①A卷煙廠收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)(3)加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)〔二〕按方案本錢計(jì)價(jià)的核算比照原材料進(jìn)行核算第四章存貨

第六節(jié)

半成品及產(chǎn)成品一、半成品及產(chǎn)成品按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算〔一〕半成品的核算1半成品概述2半成品核算〔1〕設(shè)置的帳戶〔2〕帳務(wù)處理〔二〕產(chǎn)成品的核算〔1〕設(shè)置的帳戶〔2〕帳務(wù)處理二、半成品及產(chǎn)成品按方案本錢計(jì)價(jià)核算〔一〕半成品的核算〔1〕設(shè)置的帳戶〔2〕帳務(wù)處理〔二〕產(chǎn)成品的核算〔與半成品的核算相似〕第七節(jié)存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算一、存貨清查的核算〔一〕存貨清查概述1存貨清查的目的2存貨數(shù)量盤存方法〔制度〕〔1〕實(shí)地盤存制〔2〕永續(xù)盤存制3存貨清查的方法4存貨清查的結(jié)果〔二〕存貨清查結(jié)果的處理1設(shè)置的帳戶2賬務(wù)處理〔1〕盤盈的處理〔2〕盤虧和毀損的處理二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算〔一〕存貨跌價(jià)準(zhǔn)備概述〔二〕核算1、設(shè)置的帳戶“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞2、賬務(wù)處理

第六章固定資產(chǎn)教學(xué)目的與要求:明確固定資產(chǎn)特征、分類、核算的內(nèi)容;弄懂固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法、價(jià)值構(gòu)成，固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法,固定資產(chǎn)大修理核算的方法,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法;掌握固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改進(jìn)、減值準(zhǔn)備的核算。第一節(jié)概述一、固定資產(chǎn)的特征與分類〔一〕特征1固定資產(chǎn)的概念2特征〔1〕是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；〔2〕是使用年限超過(guò)一年；〔3〕是單位價(jià)值較高。〔二〕固定資產(chǎn)的分類1按經(jīng)濟(jì)用途分類2按使用情況分類3按所有權(quán)分類4按性能分類：5按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合第二節(jié)

固定資產(chǎn)增加核算一、購(gòu)入固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕核算1．企業(yè)外購(gòu)的不需要安裝的固定資產(chǎn)例1：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅額8500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2500元，款項(xiàng)全部付清。編制會(huì)計(jì)2．企業(yè)外購(gòu)的需要安裝的固定資產(chǎn)例2：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付安裝工人的工資2500元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。3．應(yīng)注意的問(wèn)題二、自建固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕核算

1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算例：某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際本錢為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5100元；支付工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，工程完工交付使用。2出包方式建造固定資產(chǎn)的核算

例520X2年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20X2年7月2日，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20X2年7月3日，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。

五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕會(huì)計(jì)處理例7：某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確認(rèn)價(jià)值為35000元，估計(jì)折舊額為2000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。該企業(yè)適用的所得稅率為33％。進(jìn)行企業(yè)在收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理。六、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕會(huì)計(jì)處理經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。企業(yè)調(diào)入不要安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理七、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目。二、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕核算例:某企業(yè)將一臺(tái)賬面原值為50000元，已提折舊20000元的設(shè)備,捐贈(zèng)給另一單位，捐出時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)500元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備1000元。進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。三、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕核算例：某企業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，無(wú)償調(diào)出舊設(shè)備一臺(tái)給兄弟廠，賬面原值為40000元，已提折舊5000元，該設(shè)備已提取減值準(zhǔn)備2000元，調(diào)出時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)300元。進(jìn)行關(guān)會(huì)計(jì)處理。四、盤虧固定資產(chǎn)〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕核算二、固定資產(chǎn)折舊的方法(一)平均年限法1含義及公式2應(yīng)用例：某企業(yè)有一廠房，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。要求：計(jì)算該廠房年折舊率和月折舊額。(二)工作量法1含義及公式2應(yīng)用例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5％，本月行駛4000公里。要求計(jì)算該輛汽車的月折舊額。

(三)加速折舊法1雙倍余額遞減法〔1〕含義及公式〔2〕應(yīng)用例10：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。2年數(shù)總和法〔1〕含義及公式〔2〕應(yīng)用例11：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕會(huì)計(jì)處理第五節(jié)

固定資產(chǎn)修理與改進(jìn)一、固定資產(chǎn)修理〔一〕日常修理〔中、小修理〕采用直接列支的方法?！捕炒笮蘩?預(yù)提的方法2待攤的方法二、固定資產(chǎn)改進(jìn)〔一〕含義〔二〕會(huì)計(jì)處理第六節(jié)固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值的計(jì)提〔一〕固定資產(chǎn)減值的含義〔二〕計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入；期損益。2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。3應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。4已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。5已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，有關(guān)折舊的規(guī)定。6減值的各種因發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，那么以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理〔一〕設(shè)置的帳戶〔二〕會(huì)計(jì)處理1企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞帳戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞帳戶；2已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞帳戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞帳戶。第七章

無(wú)形資產(chǎn)、及其他資產(chǎn)

教學(xué)目的與要求:明確無(wú)形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容、特征及其他資產(chǎn)的定義及核算的內(nèi)容,弄懂無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值,掌握無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算。

重點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容、特征，無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)的核算；其他資產(chǎn)的定義及核算。

難點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的核算的不同之處及帳務(wù)處理。其他資產(chǎn)核算的內(nèi)容，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容及核算。

第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的特征與分類〔一〕無(wú)形資產(chǎn)特征1無(wú)形資產(chǎn)概念及內(nèi)容2無(wú)形資產(chǎn)特征〔二〕無(wú)形資產(chǎn)分類1按能否識(shí)別劃分：可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)和不可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)1按其來(lái)源劃分：外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)2按其有無(wú)限期劃分：有限期無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)限期五形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔一〕無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件〔二〕無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值確實(shí)定4．自行開發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)5．企業(yè)購(gòu)入的以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期的規(guī)定2會(huì)計(jì)處理例5-7企業(yè)前一年取得的一項(xiàng)專利權(quán)的有效年限為10年，該專利權(quán)入賬價(jià)值為60000元。(四)無(wú)形資產(chǎn)的減值1計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定2會(huì)計(jì)處理〔五〕無(wú)形資產(chǎn)處置1無(wú)形資產(chǎn)出售2無(wú)形資產(chǎn)出租

第八章流動(dòng)付債

教學(xué)目的與要求明確流動(dòng)負(fù)債的定義、內(nèi)容、分類,弄懂各種負(fù)債的入帳金額,掌握各種流動(dòng)負(fù)債的核算方法。第一節(jié)

流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債特征〔一〕流動(dòng)負(fù)債概念〔二〕流動(dòng)負(fù)債特征〔三〕流動(dòng)負(fù)債分類二、流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)原那么〔一〕流動(dòng)負(fù)債入帳金額確實(shí)定〔二〕目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)物中的處理第二節(jié)

短期借款一、短期借款內(nèi)容〔一〕概念〔二〕短期借款核算的內(nèi)容〔三〕入帳金額二、短期借款核算〔一〕設(shè)置的帳戶“短期借款〞“預(yù)提費(fèi)用〞“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞〔二〕核算1取得時(shí)的處理2借款利息的處理3歸還時(shí)的處理第三節(jié)

應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容〔一〕應(yīng)付票據(jù)概念〔二〕應(yīng)付票據(jù)的種類〔三〕核算的內(nèi)容〔四〕入帳金額二、應(yīng)付票據(jù)核算〔一〕設(shè)置的帳戶“應(yīng)付票據(jù)〞〔二〕核算1不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理2帶息應(yīng)付票據(jù)的處理第四節(jié)

應(yīng)付帳款一、應(yīng)付帳款內(nèi)容

〔一〕應(yīng)付賬款據(jù)概念〔二〕應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容〔三〕入帳時(shí)間〔四〕入帳金額二、應(yīng)付賬款核算〔一〕設(shè)置的帳戶“應(yīng)付賬款〞〔二〕核算1形成時(shí)2支付時(shí)3無(wú)法支付時(shí)第五節(jié)

應(yīng)交稅金一、應(yīng)交稅金內(nèi)容〔一〕概念〔二〕種類〔三〕入帳金額二、應(yīng)交稅金核算〔一〕增值稅1增值稅概述2增值稅的核算〔1〕設(shè)置的帳戶“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞〔2〕核算一般納稅人有關(guān)增值稅的核算小規(guī)模納稅人有關(guān)增值稅的核算〔二〕消費(fèi)稅1消費(fèi)稅概述2消費(fèi)稅核算〔1〕設(shè)置的帳戶“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅〞〔2〕消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算〔二〕營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅概述2、營(yíng)業(yè)稅核算〔1〕設(shè)置的帳戶“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞〔2〕營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理制造業(yè)其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的核算銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的核算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的核算第六節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)一、應(yīng)付工資〔一〕應(yīng)付工資概述〔二〕應(yīng)付工資核算1設(shè)置的帳戶“應(yīng)付工資〞2核算〔1〕按月計(jì)算分配工資的核算〔2〕支付工資的核算二、應(yīng)付福利費(fèi)〔一〕應(yīng)付福利費(fèi)概述〔二〕應(yīng)付福利費(fèi)核算1設(shè)置的帳戶“應(yīng)付福利費(fèi)〞2核算〔1〕按月計(jì)提職工福利費(fèi)的核算〔2〕職工福利費(fèi)使用的的核算第七節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債一、其他流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容二、其他流動(dòng)負(fù)債核算〔一〕預(yù)收賬款的核算1預(yù)收賬款概述2核算〔1〕設(shè)置的帳戶“預(yù)收賬款〞〔2〕核算預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)預(yù)收賬款收到貨物時(shí)的核算〔二〕應(yīng)付股利的核算1預(yù)收賬款概述2預(yù)收賬款核算〔三〕預(yù)提費(fèi)用的核算1預(yù)提費(fèi)用概述2預(yù)提費(fèi)用核算〔四〕應(yīng)交城建稅的核算1城建稅概述2城建稅核算〔五〕教育費(fèi)附加的核算1教育費(fèi)附加概述2教育費(fèi)附加核算〔六〕或有負(fù)債1或有負(fù)債概述2或有負(fù)債核算第九章長(zhǎng)期負(fù)債

教學(xué)目的與要求:明確長(zhǎng)期負(fù)債定義和種類,弄懂長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的條件、長(zhǎng)期債券發(fā)行價(jià)格與面值的關(guān)系、長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)攤銷,掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算。第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的概述〔一〕長(zhǎng)期借款的概念〔二〕長(zhǎng)期借款的種類二、長(zhǎng)期借款的核算〔一〕設(shè)置的帳戶“長(zhǎng)期借款〞〔二〕長(zhǎng)期借款的核算1借入的核算2利息的核算〔1〕利息的計(jì)算〔2〕利息的處理3歸還的核算長(zhǎng)期借款核算舉例例4：某工業(yè)企業(yè)2001年1月1日向銀行借人資金1000萬(wàn)元，借款率年率8％，借款期限為三年，每年年底歸還借款利息，三年期滿后一次還清本金。該企業(yè)用該借款購(gòu)建廠房，2001年12月31日前共發(fā)生料、工、費(fèi)850萬(wàn)元，2002年3月底以前又發(fā)生費(fèi)用50萬(wàn)元。廠房于2002年3月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕借入資金〔2〕2001年建造廠房〔3〕計(jì)算年利息=1000x8％=80(萬(wàn)元)〔4〕歸還借款利息〔5〕2002年發(fā)生的費(fèi)用〔6〕資產(chǎn)完工交付使用〔7〕2002年4月份，預(yù)提借款利息1000x8％/12=6．6667(萬(wàn)元)〔8〕按月預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄同7?！?〕歸還借款利息的會(huì)計(jì)分錄同4?！?0〕到期還本時(shí)第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述〔一〕債券概念〔二〕企業(yè)債券〔公司債券〕及其種類1按債券發(fā)行有無(wú)擔(dān)保劃分2按債券發(fā)行是否記名劃分3按發(fā)行價(jià)格與面值的關(guān)系劃分4按歸還利息的方式劃分〔三〕企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格確實(shí)定1影響債券發(fā)行價(jià)格的因素2債券發(fā)行價(jià)格確實(shí)定3債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算二、應(yīng)付債券核算〔一〕設(shè)置的帳戶應(yīng)付債券—債券面值—債券溢價(jià)—債券折價(jià)—應(yīng)計(jì)利息〔二〕核算1面值發(fā)行債券的核算〔1〕發(fā)行債券的核算應(yīng)付債券入帳發(fā)行費(fèi)、凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的處理其他輔助費(fèi)用的處理〔2〕每期期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息和確定利息費(fèi)用的核算計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、確定利息費(fèi)用分期付息到期還本的債券，利息的核算到期一次還本付的債券，利息的核算〔3〕到期債券歸還核算歸還分期付息到期還本的債券的核算歸還到期一次還本付的債券歸還的核算例：某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為年率10％〔單利〕，到期一次還本付息，企業(yè)按500萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理：〔1〕收到發(fā)行債券款〔2〕每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息〔3〕確定利息費(fèi)用〔4〕到期還本付息2、溢價(jià)發(fā)行債券的核算〔1〕發(fā)行債券的核算溢價(jià)確實(shí)定應(yīng)付債券入帳發(fā)行費(fèi)、凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的處理其他輔助費(fèi)用的處理〔2〕每期期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)的攤銷和確定利息費(fèi)用的核算計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)的攤銷〔攤銷的方法、每期應(yīng)攤銷溢價(jià)的金額〕確定利息費(fèi)用分期付息到期還本的債券，利息的核算到期一次還本付的債券，利息的核算〔3〕到期債券歸還核算歸還分期付息到期還本的債券的核算歸還到期一次還本付的債券歸還的核算溢價(jià)發(fā)行債券的核算

例：某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為年率10％〔單利〕，到期一次還本付息，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理：〔1〕收到發(fā)行債券款〔2〕每期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息〔3〕攤銷溢價(jià)〔4〕確定利息費(fèi)用〔5〕到期還本付息3、折價(jià)發(fā)行債券的核算〔1〕發(fā)行債券的核算折價(jià)確實(shí)定應(yīng)付債券入帳發(fā)行費(fèi)、凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的處理其他輔助費(fèi)用的處理〔2〕每期期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)的攤銷和確定利息費(fèi)用的核算計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)的攤銷〔攤銷的方法、每期應(yīng)攤銷折價(jià)的金額〕確定利息費(fèi)用分期付息到期還本的債券，利息的核算到期一次還本付的債券，利息的核算〔3〕到期債券歸還核算歸還分期付息到期還本的債券的核算歸還到期一次還本付的債券歸還的核算折價(jià)發(fā)行債券的核算

例：某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為年率10％〔單利〕，到期一次還本付息，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理：〔1〕收到發(fā)行債券款〔2〕每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息〔3〕攤銷