現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃方案分析樣本

稅務(wù)籌劃第3期（總第9期）潤博財(cái)稅顧問工作室目錄1籌劃前沿計(jì)劃理論稅務(wù)計(jì)劃理論界定和實(shí)踐方法2計(jì)劃技術(shù)資產(chǎn)重組中稅務(wù)計(jì)劃策略9稅務(wù)律師律師談法相關(guān)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制討論12律師提醒個(gè)人以實(shí)物出資是否繳納增值稅20籌劃實(shí)務(wù)軟件企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃淺議23財(cái)稅研究稅務(wù)計(jì)劃——現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理新理念37經(jīng)典案例先重組再轉(zhuǎn)讓節(jié)稅效果顯著40怎樣設(shè)定外地經(jīng)銷處涉稅性質(zhì)42法規(guī)速遞45關(guān)于潤博67計(jì)劃理論稅務(wù)計(jì)劃理論界定和實(shí)踐方法市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化了企業(yè)利益意識(shí)。圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理者們常常關(guān)注一個(gè)共性問題是，企業(yè)怎樣做才能繳納最少稅收。為了這一目標(biāo)，有不擇手段公然對(duì)抗稅法偷逃稅款，有弄虛作假騙取出口退稅，有試圖打所謂“擦邊球”規(guī)避稅收，有企業(yè)則利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。就其行為性質(zhì)而言，不外乎違法和不違法兩種。因?yàn)檫`法行為要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)法律責(zé)任，于是尋求正當(dāng)少繳稅便成為一個(gè)經(jīng)營管理時(shí)尚，稅務(wù)計(jì)劃正是在這么背景下得以盛行。本文試就稅務(wù)計(jì)劃理論界定、操作方法和相關(guān)問題進(jìn)行探討，供讀者參考。

一、企業(yè)稅負(fù)和稅務(wù)計(jì)劃

企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)負(fù)擔(dān)國家稅收數(shù)額和程度，廣義稅負(fù)指企業(yè)向國家上繳多種稅、費(fèi)和基金等總負(fù)擔(dān)，狹義稅負(fù)僅指企業(yè)向國家上繳多種稅負(fù)擔(dān)，不包含多種稅外負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅負(fù)名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)可能不一致，名義負(fù)擔(dān)是一個(gè)法定負(fù)擔(dān)，即稅收法律、法規(guī)等要求企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)稅負(fù)，實(shí)際負(fù)擔(dān)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即企業(yè)最終在經(jīng)濟(jì)上負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益成相互消長關(guān)系，企業(yè)往往經(jīng)過違法或正當(dāng)路徑尋求減輕或免去稅收負(fù)擔(dān)。以下對(duì)這些行為性質(zhì)作部分剖析：

1、偷稅（TaxEvasion）。偷稅在國際上通常稱為逃稅。中國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、私自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或不列、少列收入，或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款，是偷稅?！敝袊谭▽?duì)偷稅罪有類似解釋，并要求“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％而且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元，或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給兩次行政處罰又偷稅，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30％以上而且偷稅數(shù)額在10萬元以上，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金”。從以上法律解釋能夠看到，偷稅是一個(gè)違法行為，采取這種行為來獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果肯定會(huì)受到法律追究，所以減負(fù)成本很高昂。

2、避稅（TaxAvoidance）。對(duì)于避稅解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財(cái)政文件局說法，避稅是指個(gè)人或企業(yè)以正當(dāng)手段，經(jīng)過精心安排，利用稅法漏洞或其它不足來降低其納稅義務(wù)行為。瑞典學(xué)者認(rèn)為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法手段，又充足利用了多種稅收法規(guī)，取得不是立法者原來所期望稅收利益行為。中國學(xué)者張中秀在《避稅和反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及多種難以在短期內(nèi)消除稅收缺點(diǎn)，回避納稅義務(wù)活動(dòng)”。上述說法共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往和稅收立法者意圖相違反。比如，按現(xiàn)行消費(fèi)稅要求，香皂屬于護(hù)膚品應(yīng)征消費(fèi)稅，而肥皂則不征消費(fèi)稅，對(duì)此有家工廠鉆該項(xiàng)要求空子生產(chǎn)了一個(gè)名為“阿爾貝斯皂”，這一做法顯然帶有避稅傾向。又如，現(xiàn)行稅法要求，新辦企業(yè)能夠免征十二個(gè)月企業(yè)所得稅，于是有些人為了享受這項(xiàng)優(yōu)惠，精心玩起了“開關(guān)工廠”、“開關(guān)商店”把戲，這種行為即便取得成功，肯定也不符合稅法立法本意。

避稅最常見、最通常手法是利用“避稅港”（指部分無稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低尤其區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，和利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)橥ǔＲ饬x上避稅行為有悖稅法精神，也能夠說是對(duì)稅法歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國家對(duì)這種行為采取不接收或拒絕態(tài)度，通常針對(duì)較突出避稅行為，經(jīng)過單獨(dú)制訂法規(guī)或在相關(guān)稅法中制訂尤其條款來加以反對(duì)，中國也采取這種立場和做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中全部相關(guān)聯(lián)方交易納稅要求，另外國家稅務(wù)總局還專門制訂了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。

3、稅務(wù)計(jì)劃（TaxPlanning）。稅務(wù)計(jì)劃就其目標(biāo)和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（TaxSavings）。印度稅務(wù)教授N.J.雅薩斯威認(rèn)為，稅務(wù)計(jì)劃是“納稅人經(jīng)過納稅活動(dòng)安排，以充足利用稅收法規(guī)所提供包含減免稅在內(nèi)一切優(yōu)惠，從而取得最大稅收利益”。美國學(xué)者W·B·梅格斯博士認(rèn)為：“大家合理又正當(dāng)?shù)匕才抛约航?jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低稅收，她們使用方法可稱之為稅務(wù)計(jì)劃”。對(duì)稅務(wù)計(jì)劃通常國家全部采取接收態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就認(rèn)可：納稅人有采取“可接收方法”，用正常路徑來“節(jié)稅”自由，其特征是用正當(dāng)策略降低納稅義務(wù)。這些表述說明，稅務(wù)計(jì)劃是對(duì)稅收政策主動(dòng)利用，符合稅法精神。從更深一層了解，稅收經(jīng)濟(jì)職能還必需依靠于稅務(wù)計(jì)劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)計(jì)劃例子在實(shí)踐中也隨地可見，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便快速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功稅務(wù)計(jì)劃案例。又如，國家為了激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制訂了不少稅收優(yōu)惠政策，有老企業(yè)依據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來好處，這無疑也是稅務(wù)計(jì)劃。

從國家財(cái)政角度看，偷稅、避稅利稅務(wù)計(jì)劃全部會(huì)降低國家稅收收入，但多種降低性質(zhì)含有根本區(qū)分。從理論上說，偷稅是一個(gè)公然違法行為且含有事后性；避稅和稅務(wù)計(jì)劃全部含有事前有目標(biāo)計(jì)劃、安排特征，但二者正當(dāng)程度存在差異；避稅即使不違法但和稅法立法宗旨相悖，而稅務(wù)計(jì)劃則完全正當(dāng)。實(shí)踐中對(duì)避稅和稅務(wù)計(jì)劃區(qū)分有時(shí)不能像理論上那樣輕易，因?yàn)榫唧w到某一個(gè)特定行為時(shí)，避稅和稅務(wù)計(jì)劃界限時(shí)常存在難以分辨模糊性。所以比較標(biāo)準(zhǔn)了解，廣義避稅可分正當(dāng)和不正當(dāng)避稅、善意和惡意避稅、可接收和不可接收避稅，前者應(yīng)稱為稅務(wù)計(jì)劃，后者才是真正意義避稅，可稱為狹義避稅；一樣，節(jié)稅取得利益如屬于稅收立法者所期望利益，這種節(jié)稅行為就是稅務(wù)計(jì)劃，反之節(jié)稅取得利益不是稅收立法者所期望利益，則這種節(jié)稅行為就是狹義避稅。

企業(yè)減輕或免去稅負(fù)除以上三種關(guān)鍵路徑外，第四條路徑是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，指經(jīng)過提升商品銷售價(jià)格或壓低物資購進(jìn)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)給她人負(fù)擔(dān)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和前三種行為區(qū)分在于，前三種行為引發(fā)經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國家和納稅人之間利益關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引發(fā)則是納稅人和負(fù)稅人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以研究納稅最少化問題時(shí)通常關(guān)鍵研究前三種行為。

二、稅收政策和稅務(wù)計(jì)劃

稅務(wù)計(jì)劃過程實(shí)際上就是稅收政策選擇過程。稅收政策是國家制訂指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理多種稅收分配關(guān)系基礎(chǔ)方針和基礎(chǔ)準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式和集中表現(xiàn)。國家稅收政策在不一樣時(shí)期和不一樣稅收法律制度中有不一樣表現(xiàn)形式和內(nèi)容。如中國五十年代對(duì)私改造時(shí)期，最關(guān)鍵稅收政策是“公私區(qū)分對(duì)待，繁簡不一樣，工輕于商，多種經(jīng)濟(jì)成份之間負(fù)擔(dān)大致平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長久以來國家實(shí)施低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)施社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，尤其強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、激勵(lì)競爭稅收政策，等等。

不管稅收政策具體內(nèi)容怎樣，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面功效而言，大致上可歸納為四種關(guān)鍵類型：

一是激勵(lì)性稅收政策這種稅收政策表現(xiàn)了國家一個(gè)政策引導(dǎo)和稅收激勵(lì)。如增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策和再投資退稅政策；個(gè)人所得稅中個(gè)人國債利息所得和國家獎(jiǎng)勵(lì)所得免稅政策，等等。

二是限制性稅收政策這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面需要而作出稅收限制。如消費(fèi)稅中卷煙、糧食白酒等實(shí)施高稅率，營業(yè)稅中對(duì)娛樂業(yè)實(shí)施最高稅率，企業(yè)所得稅要求在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個(gè)人所得稅中對(duì)一次收入畸高勞務(wù)酬勞所得實(shí)施加成征稅，關(guān)稅中對(duì)需要限制進(jìn)口貨物實(shí)施高稅率等等，全部是限制性稅收政策表現(xiàn)。

三是照料性稅收政策這種稅收政策表現(xiàn)了國家對(duì)一些納稅人部分臨時(shí)性或特殊性困難給照料。如新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)定時(shí)減免企業(yè)所得稅，殘疾人提供勞務(wù)免征營業(yè)稅，殘疾、孤老人員、烈屬個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅，企業(yè)因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難造成財(cái)產(chǎn)重大損失可申請(qǐng)減稅或免稅，等等。

四是維權(quán)性稅收政策這種稅收政策目標(biāo)首先是為了落實(shí)對(duì)等標(biāo)準(zhǔn)和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也表現(xiàn)了稅收激勵(lì)或限制政策。維權(quán)性稅收政策關(guān)鍵存在于關(guān)稅和涉外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅中。如中國企業(yè)和公民赴境外投資或經(jīng)營，對(duì)方國家對(duì)其征稅，則對(duì)方國家企業(yè)和個(gè)人來中國投資或經(jīng)營，中國也應(yīng)對(duì)其征稅：如對(duì)方國家和中國簽有避免雙重征稅協(xié)定，投資者回去后匯總納稅時(shí)能夠抵免在中國已繳納稅款，則中國企業(yè)匯總納稅時(shí)對(duì)起源于對(duì)方國家所得已在對(duì)方國家繳納稅款也許可抵免，等等。

針對(duì)上述四種類型稅收政策，開展稅務(wù)計(jì)劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，盡可能回避限制性稅收政策，實(shí)施跨國投資前應(yīng)事先對(duì)不一樣國家稅收政策進(jìn)行認(rèn)真比較研究。因?yàn)槎愂照叱３Ｌ幱谡{(diào)整改變之中，開展稅務(wù)計(jì)劃還必需掌握稅收政策精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展改變動(dòng)態(tài)。

三、稅務(wù)計(jì)劃前提和條件

稅務(wù)計(jì)劃和其它計(jì)劃一樣，并不是在任何情況下全部能夠取得成功。通常而言，最少應(yīng)該含有以下多個(gè)方面前提和條件：

第一、稅收政策含有可選擇性稅收政策可選擇性以稅收政策差異性為前提，沒有差異稅收政策不可能有成功稅務(wù)計(jì)劃。具體可從以下多個(gè)層面作深入分析：首先，在國際之間，不一樣國家稅收政策和稅收制度存在著大量不一致，甚至根本不一樣，所以存在利用國別稅收政策差異在國際之間開展稅務(wù)計(jì)劃可能。稅務(wù)計(jì)劃在國際之間就尤其流行，這是中國加入WTO后尤其值得重視一個(gè)問題。其次，在同一國家不一樣地域之間，稅收政策差異普遍存在。這種差異不僅在稅收分級(jí)立法國家大量存在。即便是中國這么統(tǒng)一立法國家，也在稅收制度中大量存在尤其區(qū)域（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）和通常區(qū)域稅收政策差異，和在統(tǒng)一稅法條件下地域之間因?yàn)閳?zhí)法差異而造成實(shí)際上稅收政策差異。這是中國利用地域稅收政策差異開展地域間稅務(wù)計(jì)劃一個(gè)較為寬廣空間。其三，幾乎全部國家全部實(shí)施多個(gè)稅復(fù)合稅制，各稅種之間因?yàn)椴糠至⒎夹g(shù)上原因，存在著在稅種之間開展稅務(wù)計(jì)劃可能，即經(jīng)過稅務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負(fù)。最終，在同一個(gè)稅種里，每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅步驟、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）法律要求并不是單一而無彈性，任何一個(gè)稅種稅制要素，其政策全部有不一樣程度選擇余地，存在著利用稅制要素上政策差異進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃可能?，F(xiàn)在問題是大家對(duì)這方面政策研究比較膚淺，很多企業(yè)以至于不知應(yīng)怎樣開展這方面稅務(wù)計(jì)劃。

第二、稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)厲公正稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)厲公正不僅直接關(guān)系到國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)，而且也是影響稅務(wù)計(jì)劃是否能夠順利開展一個(gè)關(guān)鍵外部條件。要做到嚴(yán)厲公正實(shí)施稅法，要求稅法實(shí)施機(jī)關(guān)必需站在法律立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場或情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法具體解釋權(quán)給予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)中國，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，不然，企業(yè)即使是真正稅務(wù)計(jì)劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反正確避稅行為而加以查處。目前來看，在中國開展稅務(wù)計(jì)劃常常會(huì)碰到來自部分基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)觀念沖突和行為障礙，處理這個(gè)問題尚需要一定時(shí)間。

第三、稅務(wù)計(jì)劃主體含有良好專業(yè)素質(zhì)稅務(wù)計(jì)劃是一個(gè)高層次理財(cái)活動(dòng)，沒有相當(dāng)專業(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。成功稅務(wù)計(jì)劃不僅要求計(jì)劃主體以正確理論作指導(dǎo)，更要求計(jì)劃主體含有法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)，還要含有統(tǒng)籌計(jì)劃能力，不然，即使有迫切稅務(wù)計(jì)劃愿望也難有具體計(jì)劃作為，或盲目開展所謂稅務(wù)計(jì)劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大利益損失結(jié)束?？傮w而論，現(xiàn)在中國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其它經(jīng)營管理人員稅務(wù)計(jì)劃方面專業(yè)素質(zhì)還有待深入提升。

四、稅務(wù)計(jì)劃路徑和方法

從稅務(wù)計(jì)劃實(shí)踐來看，稅務(wù)計(jì)劃領(lǐng)域十分廣泛，具體計(jì)劃方法林林種種不勝枚舉。但從企業(yè)角度分析，稅務(wù)計(jì)劃關(guān)鍵在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開，一是生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅務(wù)計(jì)劃，二是納稅申報(bào)活動(dòng)中稅務(wù)計(jì)劃。

（一）在生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)計(jì)劃關(guān)鍵計(jì)劃方法有以下多個(gè)：

1、投資選擇法包含投資活動(dòng)中投資地點(diǎn)、投資方法、投資項(xiàng)目和企業(yè)組織形式等多方面選擇。就投資地點(diǎn)而言，有經(jīng)濟(jì)特區(qū)和非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地域和西部地域、境內(nèi)投資和境外投資等之分；就投資方法而言，有直接投資和間接投資之分，同是間接投資有股票投資和債券投資之分，同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券和金融債券投資之分；就投資項(xiàng)目而言，有國家激勵(lì)投資項(xiàng)目和國家限制投資項(xiàng)目之分：就企業(yè)組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)和中外合資企業(yè)、子企業(yè)和分企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和合作企業(yè)、個(gè)體工商戶和私營企業(yè)等之分。全部這些不一樣投資地點(diǎn)、方法、項(xiàng)目和企業(yè)組織形式包含稅收政策各不相同，正確投資選擇能夠取得節(jié)稅利益。

2、融資選擇法吸收投資和舉債是企業(yè)兩種基礎(chǔ)融資方法，通常情況下稅法要求吸收投資融資成本（股息）只能在所得稅后扣除，而舉債融資成本（利息）能夠在所得稅前扣除，所以舉債融資較吸收投資融資含有節(jié)稅功效。深入分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資和吸收貨幣投資也有區(qū)分，前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處理時(shí)還可能要納稅，后者則不管怎樣使用均不需納稅；一樣舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債，其利息支出能夠在所得稅前全額扣除，而向其它單位或個(gè)人舉債其利息支出在一些情況下可能只許可部分在所得稅前扣除?？梢娺@兩方面也存在著稅務(wù)計(jì)劃可能。

3、經(jīng)營方法選擇法企業(yè)經(jīng)營方法多個(gè)多樣，而不一樣經(jīng)營方法通常需要負(fù)擔(dān)不等稅收。如自營和出包、出租，分散經(jīng)營和合并經(jīng)營，專營和兼營，進(jìn)銷和代銷，內(nèi)銷和外銷，直接出口和委托出口，等等。對(duì)這些不一樣經(jīng)營方法作出合理選擇能夠取得一定稅收利益。

4、物資采購選擇法關(guān)鍵包含采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供給商等方面選擇。如按現(xiàn)行稅法要求，進(jìn)口貨物原產(chǎn)地和中國未訂相關(guān)稅互惠協(xié)定，進(jìn)口關(guān)稅要按一般稅率計(jì)征，若原產(chǎn)地和中國訂相關(guān)稅互惠協(xié)定，則進(jìn)口關(guān)稅可按優(yōu)惠稅率計(jì)征：采購設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定百分比抵免企業(yè)所得稅，采購設(shè)備如為進(jìn)口設(shè)備，則設(shè)有所得稅抵免優(yōu)惠；向通常納稅人采購材料、商品取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，如向小規(guī)模納稅人采購材料、商品并取得一般發(fā)票，則不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這些全部是稅務(wù)計(jì)劃可關(guān)注方面。

5、資產(chǎn)使用選擇法關(guān)鍵包含資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折耗方面選擇。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法許可既能夠按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也能夠按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、優(yōu)異先出、后進(jìn)先出和部分計(jì)價(jià)等多個(gè)方法可供選擇。又如外幣業(yè)務(wù)在選擇折算匯率時(shí)有年初匯率和即時(shí)匯率之分，不一樣折算匯率有不一樣納稅影響。在資產(chǎn)折耗方面，關(guān)鍵是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)多個(gè)折耗方法能夠選擇。在稅法許可范圍內(nèi)，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不一樣方法，其結(jié)果肯定會(huì)引發(fā)所得稅納稅時(shí)間及負(fù)擔(dān)改變。

6、盈余分配選擇法關(guān)鍵包含按時(shí)分配和推遲分配，現(xiàn)金股利和股票股利，和貨幣分配和實(shí)物分配等多個(gè)選擇。任何合適選擇全部能取得稅收上好處。

（二）在納稅申報(bào)活動(dòng)中開展稅務(wù)計(jì)劃有時(shí)能夠獨(dú)立進(jìn)行，有時(shí)還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來進(jìn)行。關(guān)鍵方法有以下多個(gè)：

1、繳納稅種選擇法如發(fā)生增值稅和營業(yè)稅混合銷售或兼營業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅法要求基礎(chǔ)上，企業(yè)經(jīng)過合理安排能夠?qū)崿F(xiàn)繳納增值稅還是繳營業(yè)稅或分別繳納兩種稅選擇。又如個(gè)人投資辦企業(yè)能夠結(jié)合企業(yè)組織形式選擇在繳納個(gè)人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。

2、納稅主體選擇法如按現(xiàn)行稅法要求，銷售應(yīng)稅貨物企業(yè)，凡符合稅法要求條件作為通常納稅人納稅，凡不符合稅法要求條件作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個(gè)人經(jīng)營，凡變更營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)由個(gè)人納稅，凡不變更營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別納稅；單位支付個(gè)人所得，凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款單位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，凡由單位負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)由單位負(fù)責(zé)繳納稅款。這些選擇主動(dòng)權(quán)全部掌握在企業(yè)手里，企業(yè)能夠從節(jié)稅方面作出合理選擇。

3、計(jì)稅依據(jù)選擇法如現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額確實(shí)定，土地增值稅相關(guān)開發(fā)費(fèi)用扣除額確實(shí)定，企業(yè)所得稅相關(guān)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額確實(shí)定，個(gè)人所得稅相關(guān)個(gè)人捐贈(zèng)免稅扣除額確實(shí)定等等，全部明確要求了一定條件和標(biāo)準(zhǔn)。合理利用這些條件和標(biāo)準(zhǔn)，能夠合適縮小稅基或避免擴(kuò)大稅基，從而取得一定稅收利益。

4、稅目稅率選擇法關(guān)鍵是指在實(shí)施差異較大百分比稅率和累進(jìn)稅率條件下，盡可能滿足稅法要求條件，選擇適用相對(duì)較低稅目稅率。如企業(yè)現(xiàn)有應(yīng)稅銷售額又有免稅銷售額情況下，應(yīng)該正確核實(shí)兩種銷售額，不然，按稅法要求不得享受免稅優(yōu)惠；又如消費(fèi)稅要求對(duì)混合原料釀制白酒應(yīng)從高適用稅率征稅，對(duì)此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會(huì)增加稅負(fù)生產(chǎn)方法；再如現(xiàn)行企業(yè)所得稅要求了三檔百分比稅率，且采取全額累進(jìn)原理確定適用稅率，對(duì)此中小企業(yè)就應(yīng)該在真實(shí)、正當(dāng)前提下盡可能避免適用稅率檔次爬升現(xiàn)象發(fā)生。

5、納稅地點(diǎn)選擇法關(guān)鍵是指在境內(nèi)納稅和境外納稅、企業(yè)所在地納稅和經(jīng)營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地域納稅和非稅收優(yōu)惠地域納稅之間選擇。通常情況下，稅法對(duì)納稅地點(diǎn)全部有明確要求，如要改變納稅地點(diǎn)必需滿足稅法上尤其要求。但因?yàn)閲抑g或地域之間稅收負(fù)擔(dān)通常存在較大差異，故企業(yè)能夠結(jié)合投資地點(diǎn)選擇或發(fā)明條件滿足稅法尤其要求，從而選擇有利納稅地點(diǎn)。

作者:黃董良計(jì)劃技術(shù)資產(chǎn)重組中稅務(wù)計(jì)劃策略現(xiàn)在，出于多種不一樣動(dòng)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組風(fēng)潮越演越烈。中國外企業(yè)對(duì)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃程度有所不一樣。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)計(jì)劃并非資產(chǎn)重組首要目標(biāo)，但資產(chǎn)重組在稅務(wù)計(jì)劃方面突出作用應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視。

在實(shí)踐中，資產(chǎn)重組具體類型很多，基礎(chǔ)方法有吞并、收購、分設(shè)等等。經(jīng)過購并，企業(yè)之間形成不一樣層次聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營上分工、協(xié)作，提升整體競爭力。

就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求利益最大化。因?yàn)椴灰粯有袠I(yè)平均利潤率差異較大，不一樣企業(yè)經(jīng)營情況和贏利情況也各不相同，所以企業(yè)間資產(chǎn)重組行為能夠改變相關(guān)企業(yè)總體贏利情況。最簡單一個(gè)例子是，一家贏利企業(yè)吞并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額肯定因填補(bǔ)虧損而降低。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額降低。所以，假如不考慮其它原因，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)所以取得了納稅方面“收益”。比如，當(dāng)一家贏利企業(yè)吞并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額肯定因填補(bǔ)虧損而降低。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額降低。所以，假如不考慮其它原因，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)所以取得了納稅方面“收益”。所以，從長久財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團(tuán)稅務(wù)計(jì)劃“秘密武器”。伴隨中國市場經(jīng)濟(jì)體制確實(shí)立和中國加入WTO，很多企業(yè)集團(tuán)重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)計(jì)劃效應(yīng)，委派專門組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋求目標(biāo)企業(yè)，開展資產(chǎn)重組效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作?，F(xiàn)在，國有資產(chǎn)管理企業(yè)出售不良資產(chǎn)，受到中國外大企業(yè)集團(tuán)追捧就是明證。

企業(yè)資產(chǎn)重組中稅務(wù)計(jì)劃關(guān)鍵包含兩方面問題：一是產(chǎn)權(quán)交易中支付方法；二是重組后集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)大小。下面案例可能從不一樣角度能夠給我們部分啟發(fā)。

振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)，因?yàn)榻谏a(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)估計(jì)以后幾年市場需求還有深入擴(kuò)大趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)M企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品恰好是其生產(chǎn)所需原料之一，M企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評(píng)定確定資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但M企業(yè)一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需流水線，其原值為1400萬元，評(píng)定值為萬元。振邦集團(tuán)和M企業(yè)雙方協(xié)商，形成了相關(guān)資產(chǎn)重組三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)以現(xiàn)金萬元直接購置M企業(yè)原料生產(chǎn)線，M企業(yè)宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以負(fù)擔(dān)全部債務(wù)方法整體并購M企業(yè)；其三，M企業(yè)首先以原料生產(chǎn)線評(píng)定價(jià)值萬元注冊(cè)一家全資子企業(yè)N，同時(shí)由N企業(yè)負(fù)擔(dān)M企業(yè)萬元債務(wù)，這么，N企業(yè)資產(chǎn)總額為萬元，負(fù)債為萬元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團(tuán)購置N企業(yè)，M企業(yè)破產(chǎn)。這三個(gè)重組方案哪一個(gè)愈加好呢？

從稅務(wù)計(jì)劃角度分析評(píng)價(jià)以下：

方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)負(fù)擔(dān)相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值稅，根據(jù)相關(guān)稅收政策要求，M企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5％營業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按6％稅率繳納增值稅，并計(jì)算繳納33％企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額＝×5％＋×6％＋（－1400－100）×33％＝385（萬元）。

該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，即使不需購置其它沒有利用價(jià)值資產(chǎn)，更不要負(fù)擔(dān)對(duì)方巨額債務(wù)，但在較短時(shí)間內(nèi)要籌措到萬元現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。

方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)以下：根據(jù)稅法政策相關(guān)要求，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M企業(yè)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。依據(jù)要求，在被吞并企業(yè)資產(chǎn)小于負(fù)債或和負(fù)債基礎(chǔ)相等情況下，合并企業(yè)以負(fù)擔(dān)被吞并企業(yè)全部債務(wù)方法實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被吞并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處理全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購置M企業(yè)全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核實(shí)角度講，是沒有必需，同時(shí)振邦集團(tuán)還要負(fù)擔(dān)大量無須要債務(wù)，這對(duì)以后集團(tuán)運(yùn)作不利。

方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)情況分析以下：M企業(yè)先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子企業(yè)，即從M企業(yè)先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立N企業(yè)，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N企業(yè)并購，立即資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M企業(yè)分設(shè)出N企業(yè)時(shí)，依據(jù)企業(yè)分設(shè)相關(guān)稅收政策要求，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分設(shè)企業(yè)接收被分設(shè)企業(yè)資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)能夠按評(píng)定價(jià)值確定成本，M企業(yè)分設(shè)N企業(yè)后，M企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值萬元確定生產(chǎn)線財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計(jì)稅198萬元，另外N企業(yè)生產(chǎn)成本能夠按萬元確定。N企業(yè)被振邦集團(tuán)合并，依據(jù)企業(yè)合并相關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處理全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)镹企業(yè)生產(chǎn)線資產(chǎn)評(píng)定價(jià)為萬元，計(jì)稅成本也為萬元，轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，處理了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金難題；二是N企業(yè)只負(fù)擔(dān)M企業(yè)一部分債務(wù)，資產(chǎn)和債務(wù)基礎(chǔ)相等，振邦集團(tuán)購置N企業(yè)所付出代價(jià)最小；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取利益最大，既購得了自己需要生產(chǎn)線，又未購置其它無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易可行性。即使對(duì)于振邦集團(tuán)來說，方案二稅負(fù)為0，不過并非為最優(yōu)方案，因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問題。

從國際上看，當(dāng)今100多個(gè)開征企業(yè)所得稅國家中，絕大多數(shù)企業(yè)所得稅法許可企業(yè)填補(bǔ)虧損。而且，對(duì)未被填補(bǔ)虧損，通常許可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國家還許可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約25個(gè)國家和地域許可納稅人無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約46個(gè)國家和地域許可納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。從長久看，虧損所以成為稅務(wù)計(jì)劃者手中一個(gè)相當(dāng)有用工具。而且，以虧損填補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)計(jì)劃策略。

中國外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于虧損和資產(chǎn)重組認(rèn)識(shí)存在著一定差異。資產(chǎn)重組從20世紀(jì)90年代后在中國才逐步熱起來，各市場主體行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，和發(fā)達(dá)國家相比存在著一定差距。尤其在對(duì)資產(chǎn)重組稅務(wù)計(jì)劃認(rèn)識(shí)上，幾乎有著根本性差異。這很大程度上可能和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和決議等方面存在差異相關(guān)。種種原因使得中國企業(yè)和國外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤指標(biāo)偏低，企業(yè)總體競爭力弱。因?yàn)槠髽I(yè)并購行為很大程度上取決于政府，或受政府影響，所以被并購企業(yè)經(jīng)營情況通常不理想，對(duì)并購企業(yè)“拖累”效應(yīng)顯著大于“規(guī)?！毙?yīng)。所以，企業(yè)對(duì)購并虧損企業(yè)愛好不大，而且企業(yè)并購關(guān)鍵著眼點(diǎn)極少能放在稅務(wù)計(jì)劃上。

而在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見。而且，有不少企業(yè)每十二個(gè)月全部出于計(jì)劃目標(biāo)，由專員負(fù)責(zé)尋求目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。

就分設(shè)而言，中國企業(yè)分設(shè)行為很多發(fā)生在外資企業(yè)。這關(guān)鍵是出于稅務(wù)計(jì)劃考慮。為了吸引外資，中國對(duì)外資企業(yè)適用稅法有減免稅期等優(yōu)惠要求，新辦企業(yè)能夠從中受益。在實(shí)踐中，不乏部分外商經(jīng)過關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強(qiáng)部分分設(shè)為新企業(yè)例子。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見。

近些年來，部分國有企業(yè)資產(chǎn)重組行為也越來越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務(wù)計(jì)劃問題。比如，很多上市企業(yè)頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有是為了保住配股資格；有是為了摘掉ＳＴ(SpecialTreatment)帽子；有是為了大幅度提升業(yè)績，為二級(jí)市場炒作提供素材，等等。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同，就是其重組方向是提升企業(yè)利潤率或贏利水平。這實(shí)際上和稅務(wù)計(jì)劃努力目標(biāo)恰好是相反。這可能從反面再次說明了企業(yè)經(jīng)營是一個(gè)復(fù)雜活動(dòng)，稅收方面原因只是企業(yè)經(jīng)營者所要考慮一項(xiàng)關(guān)鍵原因，而非首要原因。

實(shí)際上，中國企業(yè)間資產(chǎn)重組行為在稅務(wù)計(jì)劃領(lǐng)域還是大有可為。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)具體情況差異很大，不能一概而論。簡言之，因?yàn)楝F(xiàn)行稅法對(duì)不一樣企業(yè)要求計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)計(jì)劃提供了較大運(yùn)作空間。企業(yè)經(jīng)營者在不違反國家相關(guān)法律和政策這一大前提下，能夠視企業(yè)具體經(jīng)營目標(biāo)靈活加以利用。律師談法相關(guān)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制討論伴隨中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)在經(jīng)濟(jì)生活中地位和作用越來越顯現(xiàn)出來。國外企業(yè)大量涌入中國經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)，同時(shí)中國企業(yè)也要走出國門，這全部需要稅務(wù)專業(yè)服務(wù)。從行業(yè)現(xiàn)在發(fā)展情況看，中國稅務(wù)專業(yè)服務(wù)不管從理論還是實(shí)踐深度和廣度同發(fā)達(dá)國家相比還有一定差距。從納稅人角度看，伴隨中國稅收法制環(huán)境不停完善，納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)越來越強(qiáng)，更迫切需要專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)稅務(wù)服務(wù)。怎樣為納稅人提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，怎樣控制專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)全部是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨問題。本文即是對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，不妥及錯(cuò)誤之處請(qǐng)讀者不吝賜教。一、提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣勢分析中國現(xiàn)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)鍵有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及各類管理咨詢企業(yè)。其中最名正言順自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，不過鑒于中國稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展時(shí)間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，造成了現(xiàn)在稅務(wù)師以提供基礎(chǔ)稅務(wù)代理事務(wù)為主低端競爭現(xiàn)實(shí)狀況?，F(xiàn)在在稅務(wù)服務(wù)高端市場（關(guān)鍵是稅務(wù)計(jì)劃）居關(guān)鍵地位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，其它咨詢類企業(yè)也不一樣程度分享稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場。下面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所三類專業(yè)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)特點(diǎn)比較分析：稅務(wù)師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)優(yōu)勢在于其對(duì)稅法全方面、正確把握和對(duì)相關(guān)涉稅步驟熟悉，另外，中國稅務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)生淵源也為其提供專業(yè)服務(wù)提供了方便。不過中國注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)展時(shí)間短、專業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢。不過伴隨行業(yè)發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場地位會(huì)被認(rèn)可。會(huì)計(jì)師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)優(yōu)勢是其提供法定審計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)依據(jù)用戶實(shí)際情況挖掘潛在業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，而且，會(huì)計(jì)師豐富財(cái)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)也是用戶信任基礎(chǔ)，另外職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)也是其競爭優(yōu)勢之一。從設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)角度看，會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師、律師相比也有決定性優(yōu)勢。其劣勢是對(duì)稅務(wù)法規(guī)了解深度和廣度和其它二者全部有差距。律師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)有獨(dú)特優(yōu)勢，那就是其對(duì)法律深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅和法律優(yōu)美結(jié)合”宣傳口號(hào)。其業(yè)務(wù)關(guān)鍵、作業(yè)方法等和稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師也很大差異。稅務(wù)律師業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域在企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如對(duì)外投資、吞并重組等，在不一樣經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系中進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理對(duì)應(yīng)法律關(guān)系或稍稍調(diào)整一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以改變其在征納關(guān)系中法律性質(zhì)，得以尋求稅負(fù)最優(yōu)；稅務(wù)律師偏重計(jì)劃方案正當(dāng)性考量，仔細(xì)甄別正當(dāng)和違法之間界限，為律師首務(wù)，重在度把握，在作業(yè)方法上直接表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負(fù)法律依據(jù)。不過其劣勢也一樣顯著，即律師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)帳務(wù)處理了解和把握遠(yuǎn)不及稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師?？偠灾?，現(xiàn)代專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)該走專業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化路徑，只有這么才能為企業(yè)提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)。二、相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務(wù)服務(wù)內(nèi)容思索現(xiàn)在，中國稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)很大程度局限在通常代理服務(wù)業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費(fèi)少，為用戶帶來價(jià)值較低，所以不易得到用戶認(rèn)可。專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該為用戶提供什么樣服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)價(jià)值？這是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨共同問題，現(xiàn)在，提供稅務(wù)計(jì)劃成為眾多機(jī)構(gòu)發(fā)展關(guān)鍵，不過因?yàn)槎悇?wù)計(jì)劃理論發(fā)展缺點(diǎn)，什么是稅務(wù)計(jì)劃、怎樣提供稅務(wù)計(jì)劃服務(wù)仍處于探索探索階段。作者結(jié)合在實(shí)際業(yè)務(wù)中體會(huì)，認(rèn)為專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高附加值專業(yè)服務(wù)應(yīng)該關(guān)鍵包含以下方面：首先是對(duì)用戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論并結(jié)適用戶實(shí)際設(shè)計(jì)含有可操作性涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；其次才是依據(jù)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為用戶提供稅務(wù)計(jì)劃服務(wù)。三、相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定及控制系統(tǒng)相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，關(guān)鍵是經(jīng)過稅務(wù)審核方法來評(píng)價(jià)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體操作模式和通常稅務(wù)審核基礎(chǔ)相同，在此不再贅述，下面關(guān)鍵描述涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)目標(biāo)是在企業(yè)內(nèi)部建立有效涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系，避免因制度缺點(diǎn)而造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制關(guān)鍵在于明確各個(gè)部門之間權(quán)、責(zé)，并形成一定制約關(guān)系。在具體制訂制度上，經(jīng)過對(duì)操作步驟細(xì)化，形成操作規(guī)范和指導(dǎo)。通常企業(yè)，并無針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制專門制度，即使有，也通常表現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中一些條款。但僅有這些條款是不夠，因?yàn)椋蛏娑愐l(fā)風(fēng)險(xiǎn)并非完全是財(cái)務(wù)部門責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全能在財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)中給予反應(yīng)，如擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生、項(xiàng)現(xiàn)在期洽談等，而在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中則暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成法律事實(shí)，則難以控制其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)。制訂涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，必需結(jié)合企業(yè)特定管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲她人制度。專業(yè)機(jī)構(gòu)在起草涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)之前，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行充足考察、分析，在制度試行中，要隨時(shí)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。專業(yè)機(jī)構(gòu)為用戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必需有教導(dǎo)制度，這么會(huì)愈加好實(shí)現(xiàn)既定服務(wù)目標(biāo)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)最少包含下面幾部分：1.信息系統(tǒng)有效搜集涉稅業(yè)務(wù)信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)通常伴隨業(yè)務(wù)運(yùn)作而產(chǎn)生，業(yè)務(wù)運(yùn)作信息是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程反應(yīng)，它將分散在各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)部門系統(tǒng)關(guān)鍵信息資源進(jìn)行信息再整合，以抵達(dá)信息完備性。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中數(shù)據(jù)采集，要完整、正確和立即地反應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)改變和運(yùn)動(dòng)，使改變信息能應(yīng)立即在信息框架中反應(yīng)出來。有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享信息共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)相關(guān)性，使市場、銷售、流通及制造過程中涉稅步驟發(fā)生緊密互動(dòng)關(guān)系，并識(shí)別、評(píng)定、設(shè)定交易步驟稅負(fù)影響。有效實(shí)施稅負(fù)控制信息年度納稅計(jì)劃是經(jīng)營控制信息反應(yīng)，是戰(zhàn)略計(jì)劃信息深入具體細(xì)化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略計(jì)劃保障。年度納稅計(jì)劃另一個(gè)作用是幫助企業(yè)建立一個(gè)“預(yù)警”機(jī)制，以發(fā)覺可能造成企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生改變事件和趨勢。有效分解納稅計(jì)劃信息

關(guān)鍵表現(xiàn)在各個(gè)業(yè)務(wù)步驟稅負(fù)控制。

2.控制系統(tǒng)包含分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決議系統(tǒng)、考評(píng)系統(tǒng)等部分，具體依據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系要求制訂。3.部門及崗位職責(zé)設(shè)定財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門是行使企業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)綜合管理職能部門，也是直接面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責(zé)通常包含：（1）負(fù)責(zé)編制年度年度納稅計(jì)劃，并監(jiān)督、檢驗(yàn)計(jì)劃實(shí)施情況；

（2）落實(shí)實(shí)施國家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施；

（3）制訂內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表，搜集整理統(tǒng)計(jì)資料，分析納稅情況，公布納稅信息；

（4）審核涉稅票證，編制、審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，依法填具納稅申報(bào)表；

（5）制訂資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金投入、提升資金利用效率。

（6）為企業(yè)投資、參股、轉(zhuǎn)讓、吞并、破產(chǎn)等重大決議提供稅負(fù)比較分析；

（7）搜集、整理定價(jià)依據(jù)，制訂定價(jià)政策，參與定價(jià)談判；

（8）建立健全財(cái)務(wù)檔案管理，確保會(huì)計(jì)憑證正當(dāng)和完整，配合稅機(jī)關(guān)檢驗(yàn)工作進(jìn)行；

（9）保持和稅務(wù)專管員日常聯(lián)絡(luò)和溝通；（10）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)計(jì)劃、稅務(wù)代理工作進(jìn)行。法務(wù)部門

法務(wù)部門是處理法律事務(wù)職能部門，在防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)方面，其工作職責(zé)通常包含：

（1）為企業(yè)投資、參股、轉(zhuǎn)讓、吞并、破產(chǎn)等重大決議提供法律論證，全方面分析交易步驟可能出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)，對(duì)稅務(wù)計(jì)劃正當(dāng)性給予論證；

（2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為；

（3）參與制訂企業(yè)年度納稅計(jì)劃；

（4）參與定價(jià)談判、定價(jià)政策制訂；

（5）立即搜集、傳達(dá)財(cái)稅文件，幫助企業(yè)管理層正確了解和實(shí)施國家稅法；

（6）對(duì)全體職員進(jìn)行稅法宣傳教育，提升廣大職員知法、懂法、學(xué)法、遵法自覺性；

（7）加強(qiáng)協(xié)議管理，參與企業(yè)重大協(xié)議論證、審核、起草、談判工作，審核協(xié)議涉稅條款，幫助企業(yè)避免協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)，保障協(xié)議全方面正確推行；（8）接收企業(yè)法定代表人委托，代理企業(yè)參與涉訴和非訟稅務(wù)爭議，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益；（9）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)計(jì)劃、稅務(wù)代理工作進(jìn)行。四、相關(guān)稅務(wù)計(jì)劃稅務(wù)計(jì)劃是眾多專業(yè)機(jī)構(gòu)關(guān)鍵發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高業(yè)務(wù)，建立一套簡單高效計(jì)劃業(yè)務(wù)步驟是發(fā)展該類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作。稅務(wù)計(jì)劃項(xiàng)目操作基礎(chǔ)步驟：依據(jù)相關(guān)敘述及在實(shí)際操作中體會(huì)，作者認(rèn)為在操作稅務(wù)計(jì)劃項(xiàng)目時(shí)，基礎(chǔ)步驟分為：1、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)接洽出具保密承諾函初步調(diào)查出具項(xiàng)目提議書簽定項(xiàng)目協(xié)議2、項(xiàng)目操作階段組建項(xiàng)目組法規(guī)準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況，考察涉稅環(huán)境，評(píng)價(jià)計(jì)劃空間外部政策調(diào)研及溝通：包含但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門出具初步可行性匯報(bào)和用戶就初步可行性匯報(bào)溝通3、項(xiàng)目匯報(bào)階段項(xiàng)目組撰寫匯報(bào)初稿內(nèi)部匯報(bào)審核程序，包含：方案正當(dāng)性、經(jīng)濟(jì)性、可行性評(píng)價(jià)完成匯報(bào)提交匯報(bào)4、方案實(shí)施階段方案實(shí)施和指導(dǎo)后續(xù)教導(dǎo)5、項(xiàng)目評(píng)價(jià)階段跟蹤調(diào)查用戶納稅情況，評(píng)定計(jì)劃方案實(shí)施效果上述計(jì)劃工作步驟并不是每一個(gè)計(jì)劃項(xiàng)目必需完成，可依據(jù)個(gè)案計(jì)劃需要省略其中部分步驟。稅務(wù)計(jì)劃匯報(bào)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)：稅務(wù)計(jì)劃匯報(bào)是專業(yè)機(jī)構(gòu)向用戶提供最終產(chǎn)品，它是專業(yè)機(jī)構(gòu)工作結(jié)果，全方面表現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)水平，它基礎(chǔ)要求就是用戶能夠依據(jù)匯報(bào)提供方案順利操作，實(shí)現(xiàn)其委托目標(biāo)；同時(shí)匯報(bào)必需能夠劃分委托方和受托機(jī)構(gòu)法律責(zé)任，避免出現(xiàn)無須要糾紛。計(jì)劃匯報(bào)關(guān)鍵性對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)來說不言而喻，所以怎樣撰寫匯報(bào)是專業(yè)機(jī)構(gòu)控制計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵步驟。計(jì)劃匯報(bào)同其它法定匯報(bào)不一樣，沒有固定格式，項(xiàng)目標(biāo)具體情況不一樣則匯報(bào)內(nèi)容也有所差異，不過作為專業(yè)匯報(bào)，其內(nèi)容有基礎(chǔ)要求，一篇完整稅務(wù)計(jì)劃匯報(bào)，內(nèi)容最少要包含以下部分：首部：用戶基礎(chǔ)情況介紹委托目標(biāo)項(xiàng)目調(diào)查過程描述委托責(zé)任和受托責(zé)任劃分正文：用戶委托項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)狀況描述涉稅問題現(xiàn)實(shí)狀況分析計(jì)劃方案（存在多個(gè)方案時(shí)逐一列舉，必需包含實(shí)施效果測算、實(shí)施時(shí)需要注意節(jié)點(diǎn)）計(jì)劃方案比較分析（結(jié)適用戶發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)實(shí)施效果、可行性、實(shí)施難度及成本進(jìn)行分析）附錄：方案包含法規(guī)作為匯報(bào)附件提供專業(yè)機(jī)構(gòu)怎樣規(guī)避稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和收益總是并存，稅務(wù)計(jì)劃在帶來節(jié)稅利益同時(shí)，也存在著相當(dāng)大風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)假如無視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能為機(jī)構(gòu)帶來巨大損失，包含來自于用戶索賠、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等。稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)必需引發(fā)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)足夠重視，對(duì)于怎樣規(guī)避稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)可從以下多個(gè)方面加以控制：1、健全稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系（1）提升稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)專業(yè)機(jī)構(gòu)要樹立稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接收委托時(shí)，要注意委托人委托意向，假如存在超出法律要求期望，專業(yè)機(jī)構(gòu)必需推行通知義務(wù)，假如委托人不改變其初衷，則只能拒絕委托；另外要向委托人說明稅務(wù)計(jì)劃潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托協(xié)議中就相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先約定，降低可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體計(jì)劃過程中，要注意相關(guān)政策綜合利用，從多方位、多視角對(duì)所計(jì)劃項(xiàng)目標(biāo)正當(dāng)性、合理性和企業(yè)綜合效益進(jìn)行充足論證。（2）建立稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制接收委托項(xiàng)目時(shí)，要在初步調(diào)查步驟對(duì)稅務(wù)計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，綜合考慮原因有：用戶要求是否合理、正當(dāng)；用戶對(duì)計(jì)劃期望值是否過高；企業(yè)對(duì)計(jì)劃依靠程度有多大；過去及目前企業(yè)經(jīng)營情況怎樣，所處行業(yè)景氣度怎樣，行業(yè)總趨勢是否發(fā)生不良改變；以往企業(yè)納稅情況怎樣，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠信度評(píng)價(jià)怎樣；專業(yè)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員對(duì)計(jì)劃事項(xiàng)熟練程度怎樣等。依據(jù)評(píng)定出風(fēng)險(xiǎn)值來決定是否接收委托。（3）建立完善稅務(wù)計(jì)劃質(zhì)量控制體系執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)生存和發(fā)展生死攸關(guān)，因?yàn)閷I(yè)機(jī)構(gòu)職業(yè)信譽(yù)是立身之本。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度；設(shè)置專門質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。要制訂稅務(wù)計(jì)劃工作規(guī)程，對(duì)于具體計(jì)劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，要求專業(yè)人員工作分工、關(guān)鍵稅務(wù)計(jì)劃文書復(fù)核制、工作底稿編制和審核等。要將檢驗(yàn)中發(fā)覺問題劃分事故等級(jí)，經(jīng)過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等措施給予糾正。2、提升稅務(wù)計(jì)劃執(zhí)業(yè)水平（1）加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提升稅務(wù)計(jì)劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)稅務(wù)計(jì)劃人員專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)計(jì)劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵原因。稅務(wù)計(jì)劃人員除含有注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等執(zhí)業(yè)資格外，還必需含有較高稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，建立合理有效用人制度和培訓(xùn)制度，充足挖掘人潛力。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握用戶基礎(chǔ)情況、涉稅事項(xiàng)，計(jì)劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整計(jì)劃資料基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制訂正確計(jì)劃方案。（2）建立完善稅務(wù)計(jì)劃系統(tǒng)提升稅務(wù)計(jì)劃水平，除了有優(yōu)異人才外，還應(yīng)有完善稅務(wù)計(jì)劃數(shù)據(jù)庫和信息搜集傳輸系統(tǒng)，使之能立即搜集到正確計(jì)劃信息，建立一套包含資料庫、人才庫、方案庫、用戶檔案等在內(nèi)完善計(jì)劃系統(tǒng)。（3）立即、全方面地掌握稅收政策及其變動(dòng)稅收政策總是處于調(diào)整改變之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃難度，甚至能夠使企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃節(jié)稅目標(biāo)失敗。稅務(wù)計(jì)劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策和經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度不停改變，尋求納稅人在稅收上利益增加點(diǎn)，從而達(dá)成利益最大化。所以，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃就要不停研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策改變趨勢，立即系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全方面正確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和降低因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。3、加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。要完善勞感人事、分配制度，形成有效激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)職員主動(dòng)性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正標(biāo)準(zhǔn)，樹立良好職業(yè)形象和專業(yè)信譽(yù)。4、加強(qiáng)稅務(wù)計(jì)劃理論和方法研究稅務(wù)計(jì)劃業(yè)務(wù)發(fā)展空間越來越大，面臨難題也就越多。稅務(wù)計(jì)劃在中國剛剛開始，還沒有形成適應(yīng)中國特色市場經(jīng)濟(jì)稅務(wù)計(jì)劃理論。以后更多跨國企業(yè)和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)計(jì)劃需求，而且會(huì)帶來全新稅務(wù)計(jì)劃理念和技術(shù)，促進(jìn)中國稅務(wù)計(jì)劃研究和從業(yè)水平提升。所以，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)理論和方法研究，立即建立一套符合中國實(shí)際稅務(wù)計(jì)劃理論體系，方便指導(dǎo)稅務(wù)計(jì)劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中國稅務(wù)計(jì)劃專業(yè)服務(wù)水平不停提升。律師提醒個(gè)人以實(shí)物出資是否繳納增值稅某有限責(zé)任企業(yè)系由兩個(gè)自然人出資設(shè)置，其中40萬元為實(shí)物出資（包含貨物和辦公用具等設(shè)備），出資已全部到位。該市國稅稽查局獲知該情況后認(rèn)為，依據(jù)《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五款“單位或個(gè)體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物(五)將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者”之要求，該款個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)該包含個(gè)人即自然人，所以自然人實(shí)物投資應(yīng)該繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實(shí)物投資部分申報(bào)繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條相關(guān)“單位或個(gè)體經(jīng)營者”，和第八條“條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人”之要求，個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營者之間關(guān)系，應(yīng)該是個(gè)人涵蓋個(gè)體經(jīng)營者，而非個(gè)體經(jīng)營者包含個(gè)人。不過，相關(guān)個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售關(guān)鍵不在于“個(gè)人”和“個(gè)體經(jīng)營者”區(qū)分，而是“個(gè)體經(jīng)營者”內(nèi)涵及外延界定問題?，F(xiàn)行法律相關(guān)“個(gè)體經(jīng)營者”內(nèi)涵和外延并沒有很清楚界定，這可能是造成相關(guān)部門對(duì)此解釋不一致根本原因所在。依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、工商行政管理總局于1980年12月17日公布《相關(guān)統(tǒng)計(jì)上劃分經(jīng)濟(jì)類型暫行要求》第九條“個(gè)體經(jīng)營：是指個(gè)人參與生產(chǎn)勞動(dòng)，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個(gè)人全部一個(gè)經(jīng)濟(jì)形式。包含城鎮(zhèn)閑散勞動(dòng)力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工商行政管理部門同意并領(lǐng)取‘營業(yè)執(zhí)照’工業(yè)、手工業(yè)、客貨運(yùn)輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)（包含修理）和房屋修繕等個(gè)體經(jīng)營者。還包含農(nóng)村個(gè)體農(nóng)戶和在農(nóng)村非農(nóng)業(yè)個(gè)體經(jīng)營”之要求，個(gè)體經(jīng)營應(yīng)該是一個(gè)經(jīng)濟(jì)形式，而個(gè)體經(jīng)營者則應(yīng)該是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動(dòng)自然人；而且依據(jù)工商管理方面法律要求，個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)均應(yīng)該經(jīng)工商管理部門登記核準(zhǔn)，假如個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，但未經(jīng)工商部門登記核準(zhǔn)，則屬非法經(jīng)營，其所取得經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并給予對(duì)應(yīng)處罰。但就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，依據(jù)《中國稅收征收管理法》第三十七條“對(duì)未根據(jù)要求辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人和臨時(shí)從事經(jīng)營納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”之要求，個(gè)人雖未辦理工商登記及（或）稅務(wù)登記，卻實(shí)際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，按其實(shí)質(zhì)認(rèn)定為“個(gè)體經(jīng)營者”而非“其它個(gè)人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。對(duì)個(gè)人對(duì)外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個(gè)人”和“個(gè)體經(jīng)營者”之間界限，而應(yīng)該從實(shí)質(zhì)上（不管是否經(jīng)工商登記，認(rèn)定關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）判定其是否為“個(gè)體經(jīng)營者”。只有如此，才能正確區(qū)分“個(gè)體經(jīng)營者”及“其它個(gè)人”內(nèi)涵和外延，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售繳納增值稅問題就比較明確了。同時(shí)值得注意得是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)個(gè)人，以其自有財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，依據(jù)《中國增值稅暫行條例》第十六條“下列項(xiàng)目免征增值稅：（八）銷售自己使用過物品”，和《中國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目標(biāo)范圍，限定以下：自己使用過物品，是指本細(xì)則第八條所稱其它個(gè)人自己使用過物品”等相關(guān)要求，不能視同銷售給予征收增值稅；若個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，而且以其所經(jīng)營貨物、物品對(duì)外投資，則應(yīng)該適用增值稅暫行條例相關(guān)要求，視同銷售給予征收增值稅。當(dāng)然若個(gè)人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，但未以其所經(jīng)營貨物、物品對(duì)外投資，而是以自己其它未參與經(jīng)營財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，則不能視同銷售，也不能征收增值稅?？偠灾?，增值稅稅法中個(gè)人概念包含個(gè)體經(jīng)營者和其它個(gè)人，對(duì)于個(gè)人是否是個(gè)體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個(gè)體經(jīng)營工商登記，稅法使用是實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)，假如個(gè)人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)不過沒有進(jìn)行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認(rèn)定為個(gè)體經(jīng)營者。所以個(gè)人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實(shí)質(zhì)上以其從事經(jīng)營活動(dòng)貨物出資。對(duì)于沒有進(jìn)行經(jīng)營性活動(dòng)個(gè)人就屬于增值稅法中要求“其它個(gè)人”，其負(fù)擔(dān)增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷售自己使用過游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅汽車，根據(jù)財(cái)稅（）29號(hào)要求，沒有超出原值不征收增值稅，超出原值者根據(jù)4%征收率減半征收。相關(guān)法規(guī)鏈接：1、《增值稅暫行條例》第一條：第一條在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)該依據(jù)本條例繳納增值稅。2、《增值稅暫行條例》第十六條：第十六條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）來料加工、來件裝配和賠償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備；（七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用物品；（八）銷售自己使用過物品。除前款要求外，增值稅免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院要求。任何地域、部門均不得要求免稅、減稅項(xiàng)目。3、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：第四條單位或個(gè)體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付她人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物無償贈(zèng)予她人。4、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：第八條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、機(jī)關(guān)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人。5、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條：第三十一條條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目標(biāo)范圍，限定以下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購古書和舊書。（三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅汽車以外貨物。自己使用過物品，是指本細(xì)則第八條所稱其它個(gè)人自己使用過物品。計(jì)劃實(shí)務(wù)軟件企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃淺議導(dǎo)言“每個(gè)企業(yè)肯定全部多繳過稅”，對(duì)著臺(tái)下200多名來自雅芳、百事可樂、聯(lián)通等著名企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，一位稅務(wù)計(jì)劃教授用毋庸置疑口吻說。很多企業(yè)全部有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我見解。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務(wù)計(jì)劃。本文經(jīng)過稅務(wù)計(jì)劃理論、方法、稅收政策介紹；軟件企業(yè)財(cái)稅模式、案例分析；稅收評(píng)定和節(jié)稅機(jī)制建立等敘述，試圖幫助軟件企業(yè)提升稅務(wù)計(jì)劃能力。同時(shí)期望對(duì)其它科技型企業(yè)也能有借鑒作用。本文中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、引入納稅評(píng)定和建立節(jié)稅機(jī)制等見解是工作實(shí)踐提煉。第一節(jié)稅務(wù)計(jì)劃概述一、稅務(wù)計(jì)劃含義提到稅務(wù)計(jì)劃,不少企業(yè)（老板們）立即想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始、也是落后做法。其實(shí)稅務(wù)計(jì)劃不單是一個(gè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)行為，它和企業(yè)多種重大活動(dòng)息息相關(guān)，是一個(gè)高層次理財(cái)活動(dòng)，決議者必需含有稅務(wù)計(jì)劃意識(shí)。1．什么才是科學(xué)稅務(wù)計(jì)劃？稅務(wù)計(jì)劃通常了解是：在稅法許可范圍內(nèi)，經(jīng)過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先合理正當(dāng)計(jì)劃和安排，降低稅費(fèi)，防范風(fēng)險(xiǎn)，增加現(xiàn)金流，以達(dá)成增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)。2．科學(xué)稅務(wù)計(jì)劃應(yīng)含有四個(gè)基礎(chǔ)特點(diǎn)：正當(dāng)性：是指稅收劃應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）范圍內(nèi)，采取科學(xué)方法，以達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。如違法有很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃性：指納稅人在納稅之前事先做出計(jì)劃、設(shè)計(jì)安排，選擇低稅負(fù)機(jī)會(huì)。整體性：指稅務(wù)計(jì)劃需要多部門、多經(jīng)營步驟、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使稅收策劃增加企業(yè)效益大于計(jì)劃成本，。二、稅務(wù)計(jì)劃目標(biāo)稅務(wù)計(jì)劃是企業(yè)管理中相當(dāng)關(guān)鍵內(nèi)容，少交稅是其目標(biāo)，但不是唯一目標(biāo)。其目標(biāo)應(yīng)包含三點(diǎn)：防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)省稅費(fèi)；增加企業(yè)現(xiàn)金流。1．防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指非科學(xué)計(jì)劃所付出代價(jià)。一是違法所帶來風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采取非法觀念指導(dǎo)計(jì)劃，其行為一旦被發(fā)覺，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大代價(jià)，包含補(bǔ)稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受巨大精神和心理壓力，嚴(yán)重者甚至面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是錯(cuò)誤納稅所帶來風(fēng)險(xiǎn)，也就是在無意識(shí)情況下多繳了稅，如用錯(cuò)稅種，用錯(cuò)稅率，對(duì)優(yōu)惠政策實(shí)施偏差，收入、成本確定失準(zhǔn)、納稅調(diào)整處理不妥等，凡此種種全部會(huì)給企業(yè)帶來一定損失。納稅人怎樣防范和化解稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)？關(guān)鍵是要熟悉稅收政策，開展納稅評(píng)定和建立企業(yè)節(jié)稅機(jī)制。把稅務(wù)計(jì)劃作為系統(tǒng)性工作開展，杜絕違法風(fēng)險(xiǎn)，降低誤納稅風(fēng)險(xiǎn)，爭取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)損失。2．節(jié)省稅費(fèi)稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中占有較高比重。據(jù)對(duì)近兩年藍(lán)籌類上市企業(yè)統(tǒng)計(jì),稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中約占11%。而對(duì)軟件類上市企業(yè)統(tǒng)計(jì)，稅費(fèi)約占到企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用5%左右，高超出10%。節(jié)省稅費(fèi)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益很可觀。以營業(yè)額千萬元企業(yè)為例，稅負(fù)降低1%，就是10萬元效益?？茖W(xué)計(jì)劃產(chǎn)生效益可能會(huì)超出一個(gè)部門、甚至一個(gè)分企業(yè)帶來利益。，最多一家軟件上市企業(yè)僅退稅就達(dá)4780萬元。3．增加企業(yè)現(xiàn)金流軟件企業(yè)大全部資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出。稅務(wù)計(jì)劃工作做好了能夠增加企業(yè)現(xiàn)金流?，F(xiàn)在通常軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。假如能無償使用100萬元資金，其使用效益和時(shí)間價(jià)值將會(huì)帶來可觀經(jīng)濟(jì)利益。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時(shí)間；二是加速退稅。延緩納稅時(shí)間就是要合理推遲收入確實(shí)定，合理提前成本列支。加速退稅就是要熟悉退稅操作程序，并熱心督辦。三、稅務(wù)計(jì)劃范圍能夠這么說，一個(gè)企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產(chǎn)為止，每一個(gè)階段，每一個(gè)步驟，無不滲透著稅務(wù)計(jì)劃內(nèi)容。1．從經(jīng)營步驟看A．企業(yè)設(shè)置時(shí)經(jīng)營地選擇，各個(gè)地域、開發(fā)園區(qū)全部有很多優(yōu)惠（尤其是稅收）政策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。B．企業(yè)投資步驟，國家相關(guān)稅務(wù)政策引導(dǎo)，為企業(yè)進(jìn)行投資地點(diǎn)、方法、行業(yè)選擇提供了計(jì)劃空間。C．企業(yè)擴(kuò)展期新設(shè)企業(yè)形式選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設(shè)置新企業(yè)，新建期贏利可從充足享受減免稅政策角度設(shè)置新企業(yè)。D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)重組亦可抵稅。E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。F．從設(shè)置外地營銷機(jī)構(gòu)看，設(shè)置獨(dú)立核實(shí)企業(yè)可增加業(yè)務(wù)費(fèi)用份額。2．從稅種來說，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大稅種入手。企業(yè)所得稅稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴还苁嵌惢鶎捳?、稅率高低、扣除額大小，還是優(yōu)惠多少全部有較大彈性幅度。3．從行業(yè)和企業(yè)類型來說，軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和國家照料、激勵(lì)發(fā)展部分行業(yè)能夠取得較多優(yōu)惠政策，計(jì)劃相對(duì)空間也比較大。4．從會(huì)計(jì)核實(shí)角度，折舊方法、收入確定、關(guān)聯(lián)交易、存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)處理、協(xié)議簽署等。因?yàn)檫x擇方法不一樣，對(duì)企業(yè)利潤有不一樣影響，故對(duì)納稅亦產(chǎn)生影響。5.稅收優(yōu)惠政策利用，對(duì)軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策利用是很關(guān)鍵方面，不管在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅上全部有很多優(yōu)惠，值得關(guān)鍵計(jì)劃。第二節(jié)稅務(wù)計(jì)劃技巧稅務(wù)計(jì)劃應(yīng)含有一定技巧，掌握常見計(jì)劃思緒，在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)才能事半功倍。一、稅收策劃兩大路徑稅務(wù)計(jì)劃活動(dòng)是以正當(dāng)節(jié)稅為前提，其實(shí)現(xiàn)途經(jīng)有兩種方法：優(yōu)惠型稅務(wù)計(jì)劃和節(jié)省型稅務(wù)計(jì)劃。優(yōu)惠型稅務(wù)計(jì)劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、設(shè)置財(cái)務(wù)核實(shí)體系時(shí)會(huì)認(rèn)真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)計(jì)劃是有國家稅收優(yōu)惠政策作保障，對(duì)軟件企業(yè)而言當(dāng)是稅務(wù)計(jì)劃首選。節(jié)省型稅務(wù)計(jì)劃，是經(jīng)過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方法和方法，計(jì)劃著眼點(diǎn)是避免和降低稅金支出浪費(fèi)。稅務(wù)計(jì)劃上述兩種類型劃分，為企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃工作提供了方向、思緒。二、利用優(yōu)惠政策進(jìn)行計(jì)劃1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策利用計(jì)劃“二免”期，企業(yè)應(yīng)該盡可能推遲贏利年度，爭取在“二免”年度里實(shí)現(xiàn)較多利潤，享受較多免稅。下六個(gè)月開業(yè)，應(yīng)該申請(qǐng)將贏利年度推遲十二個(gè)月計(jì)算，即使上六個(gè)月開業(yè)企業(yè)，經(jīng)過合理計(jì)劃也能夠推遲贏利年度。“免稅”第二年和“減半”第三年，經(jīng)過合理計(jì)劃應(yīng)盡可能增加利潤總額，充足享受減免優(yōu)惠。2．利用無形資產(chǎn)節(jié)稅軟件企業(yè)在新設(shè)置或引進(jìn)新股東時(shí),可將軟件結(jié)果評(píng)定作價(jià)用于增資?，F(xiàn)在政策許可百分比為35%，經(jīng)同意可突破限制。例1：A企業(yè)以1000萬元注冊(cè)資本為例：其中有350萬元為無形資產(chǎn)，攤銷期為，每十二個(gè)月可抵消企業(yè)所得35萬元。假如增資額越大，攤銷期越短，則抵稅作用越顯著。購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅符合政策技改項(xiàng)目，國產(chǎn)設(shè)備投資額４０％可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年所增企業(yè)所得稅中抵免。例2：企業(yè)技改項(xiàng)目投資總額為萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資額1000萬元。則應(yīng)抵免額為400萬元。當(dāng)年增加所得稅100萬元，全額抵免。還未抵免數(shù)額為300萬元，用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前十二個(gè)月新增企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，抵免期限最長不得超出５年。4．技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增加10%(含10%)以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，許可再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。例3：A企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為80萬元，比去年增加11%。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為200萬元。則加計(jì)扣除40萬元后，應(yīng)納稅所得額為160萬元。5．利用加速折舊推遲應(yīng)稅所得；增加企業(yè)現(xiàn)金流作用。三、利用組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃1．經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)（交易）節(jié)稅經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)間運(yùn)作是比較輕易達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間含有特殊關(guān)系，它們之間交易實(shí)際上并不一定完全采取市場價(jià)格。因?yàn)樵谂卸P(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價(jià)格是否合理時(shí)有一定難度，所以在實(shí)踐當(dāng)中利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃是有空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)節(jié)稅基礎(chǔ)做法，一是經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費(fèi)用分配稅負(fù)較高地域，降低利潤，縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。二是經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較輕地域。不管是轉(zhuǎn)移費(fèi)用，還是轉(zhuǎn)移利潤通常全部離不開轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，尤其是“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)常見方法有：商品交易、提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資本轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資轉(zhuǎn)讓、委托及受托經(jīng)營、代理、利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。2．盈利企業(yè)吞并虧損企業(yè)有益企業(yè)為了發(fā)展壯大，因缺乏資金來擴(kuò)大廠房和增加設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策要求，對(duì)因經(jīng)營不善處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)企業(yè)進(jìn)行吞并。其好處是能夠充足利用停產(chǎn)企業(yè)閑置廠房和設(shè)備擴(kuò)大自己生產(chǎn)規(guī)模，能夠在不占用自有資金情況下，節(jié)省大量流動(dòng)資金而快速投入生產(chǎn)。無須從銀行借入過多資金，負(fù)擔(dān)大量負(fù)債。作為合并或吞并后存續(xù)企業(yè)，也可對(duì)被吸收或吞并前企業(yè)未填補(bǔ)虧損部分進(jìn)行稅收填補(bǔ)。因?yàn)閷?duì)被合并或吞并虧損填補(bǔ)，降低了應(yīng)納稅所得額，也對(duì)應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。3.經(jīng)過設(shè)置銷售企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，假如納稅人將企業(yè)銷售部門設(shè)置成一個(gè)獨(dú)立核實(shí)銷售企業(yè)，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給企業(yè)，再由企業(yè)對(duì)外銷售，這么就增加了近一倍營業(yè)收入，費(fèi)用扣除額度將增加，應(yīng)納稅所得額將降低。例4:A軟件企業(yè)200X年度設(shè)置一個(gè)獨(dú)立核實(shí)銷售企業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元。年內(nèi)A企業(yè)總共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)450萬元。按分設(shè)前核實(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為超支12萬元（50-1500X5‰+3500X3‰），廣告費(fèi)超支額為50萬元（450-5000X8%）。增加應(yīng)納稅所得額62萬元。分設(shè)后A企業(yè)將產(chǎn)品以4500萬元價(jià)格銷售給銷售企業(yè)，銷售企業(yè)再以5000萬元價(jià)格對(duì)外銷售，A企業(yè)和銷售企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為15萬元；廣告費(fèi)分別為225萬元。各項(xiàng)費(fèi)用均不超出稅法要求標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額降低，節(jié)省了企業(yè)所得稅。四、其它稅務(wù)計(jì)劃方法1．稅收套利稅收套利就是指利用稅法中對(duì)不一樣課稅事項(xiàng)，如不一樣納稅人、不一樣類型收益等所要求不一樣稅收待遇，謀取稅收利益行為。常見稅收套利行為有貸款購置免稅國庫券、資產(chǎn)售出租回等。貸款購置免稅國庫券，即企業(yè)用從銀行取得貸款購入國庫券。稅收套利交易原因是稅法對(duì)國庫券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差異，銀行貸款利息能夠在企業(yè)所得稅前扣除，國庫券利息免繳所得稅。經(jīng)過這種投資，能夠增加稅前扣除額，降低所得稅，同時(shí)增加免稅收益。2．兼營業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅《增值稅暫行條例》第三條要求：納稅人兼營不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。未分別核實(shí)銷售額，從高適用稅率。企業(yè)兼營行為中適用低稅率行為占據(jù)較大份額時(shí)，分開核實(shí)很有利。軟件業(yè)屬制造業(yè)，按17%繳納增值稅。但假如按軟件產(chǎn)品（3%稅負(fù)）、技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（免征營業(yè)稅）、通信網(wǎng)絡(luò)工程（3%營業(yè)稅）、技術(shù)服務(wù)（5%營業(yè)稅）分別核實(shí)，稅負(fù)會(huì)大大降低。3．經(jīng)過協(xié)議計(jì)劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅法對(duì)收入確定和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有很多具體要求。軟件企業(yè)有很多是跨年度工程勞務(wù)。很多企業(yè)沒有正確了解相關(guān)稅收法規(guī)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)，結(jié)果貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，企業(yè)面臨巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在簽署經(jīng)濟(jì)協(xié)議時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并進(jìn)行合適計(jì)劃。充足考慮項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間、勞務(wù)工程階段劃分、完工確定標(biāo)志、對(duì)方資金支付能力等原因，采取分期付款銷售方法，盡可能將納稅義務(wù)向后推移。避免違法（規(guī)），以取得稅款時(shí)間價(jià)值。另外還可利用存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷調(diào)整應(yīng)納稅所得額；進(jìn)行股權(quán)投資核實(shí)方法節(jié)稅計(jì)劃；進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)在節(jié)稅中利用等。第三節(jié)關(guān)鍵稅收優(yōu)惠政策介紹要想走優(yōu)惠型稅務(wù)計(jì)劃之路,就必需充足掌握稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是政府依據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，對(duì)一些特定課稅對(duì)象、納稅人或地域給稅收激勵(lì)和照料方法，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵手段。稅收優(yōu)惠政策貫穿于28個(gè)稅種。稅收優(yōu)惠方法除免稅、減稅外，還有緩稅、再投資退稅、投資抵免、加速折舊、即征即退、先征后返等23種。優(yōu)惠政策涉稅條款達(dá)數(shù)千條，和軟件企業(yè)相關(guān)有數(shù)百條。下面是經(jīng)過歸納梳理部分關(guān)鍵適合軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。一、和經(jīng)營相關(guān)稅收優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，“對(duì)實(shí)際稅負(fù)超出3%部分實(shí)施即征即退”政策；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品出口退稅。營業(yè)稅優(yōu)惠政策技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策省級(jí)、軍級(jí)以上單位，頒發(fā)相關(guān)獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，享受企業(yè)所得稅“二免三減半”；關(guān)鍵軟件企業(yè)，可減按10％稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)工資和培訓(xùn)費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除；軟件產(chǎn)品所退增值稅免征所得稅；軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；軟件企業(yè)開發(fā)用關(guān)鍵設(shè)備，單價(jià)在10萬元以下，可一次性計(jì)入管理費(fèi)；新辦軟件企業(yè)同時(shí)又是高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在減稅期間，按7.5%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；電子生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備加速折舊；軟件作為無形資產(chǎn)，最短可在2年內(nèi)攤銷；企業(yè)能夠依據(jù)承受能力，選擇較短折舊年限；軟件企業(yè)，成立前5年，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，以后按營業(yè)額8%稅前列支。二、和投資相關(guān)稅收優(yōu)惠政策1．軟件企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備及技術(shù)，免征關(guān)稅和進(jìn)口步驟增值稅；2.國產(chǎn)設(shè)備投資40%抵免新增企業(yè)所得；3．中間試驗(yàn)設(shè)備折舊年限可在要求基礎(chǔ)上加速30%～50%；4．外商優(yōu)異技術(shù)企業(yè)再投資退稅；5．科研開發(fā)用地免稅；三、各地政府相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為了落實(shí)國家扶持軟件產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略，各地政府全部出臺(tái)了相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。以南京市為例，其激勵(lì)軟件（高新技術(shù)）產(chǎn)業(yè)發(fā)展有以下若干政策要求。激勵(lì)軟件結(jié)果投資，作價(jià)百分比不限于35%，超出報(bào)批；稅后利潤投資，其對(duì)應(yīng)所得稅將得以專題資金返還；政府每十二個(gè)月安排不低于千萬元專題資金，支持軟件企業(yè)發(fā)展；注冊(cè)資本100萬元或出口額100萬元軟件企業(yè)可申報(bào)進(jìn)、出口經(jīng)營權(quán)；含有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)軟件獲獎(jiǎng)，經(jīng)申報(bào)同意后可免個(gè)人所得稅；高級(jí)人才購房、購車獎(jiǎng)勵(lì)，可返還上年留成個(gè)人所得稅；激勵(lì)重獎(jiǎng)有貢獻(xiàn)科技人才，每十二個(gè)月評(píng)選一次優(yōu)異軟件等。以上是軟件企業(yè)最有可能包含優(yōu)惠政策。假如全部能去享用，相信會(huì)給企業(yè)帶來很大收益。第四節(jié)軟件企業(yè)業(yè)務(wù)及稅收模式剖析企業(yè)納稅模式由經(jīng)營模式?jīng)Q定，只有清楚區(qū)分企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式，才有可能進(jìn)行清楚帳務(wù)處理，最終正確納稅和享受優(yōu)惠。一、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式據(jù)我們多年觀察,大部分軟件企業(yè)全部是復(fù)合型業(yè)務(wù)模式，只有極少企業(yè)是單一業(yè)務(wù)模式。下面就單一業(yè)務(wù)模式和復(fù)合業(yè)務(wù)模式分別給介紹。1.軟件企業(yè)四種單一業(yè)務(wù)模式軟件企業(yè)即使開發(fā)產(chǎn)品不一樣（通訊、管理、安全、網(wǎng)站等），使用工具不一樣，營銷方法各異，但從財(cái)稅角度看，其業(yè)務(wù)模式離不開四個(gè)關(guān)鍵方面。一是軟件產(chǎn)品研發(fā)及銷售（通用軟件）；二是接收用戶委托研發(fā)及銷售（定制軟件）；三是系統(tǒng)集成（含網(wǎng)絡(luò)工程）；四是軟硬件產(chǎn)品（代理）銷售。其中各部分在經(jīng)營份額中所占比重因各企業(yè)而異。2.多種單一業(yè)務(wù)特點(diǎn)A、軟件產(chǎn)品特點(diǎn)軟件產(chǎn)品（又叫通用軟件），通常是軟件企業(yè)自主開發(fā)、面向數(shù)量較多用戶群體銷售，有較大市場潛力，有品牌效應(yīng)。這類軟件在銷售時(shí)，通常不會(huì)依據(jù)用戶部分要求而修改軟件，而是經(jīng)過一段時(shí)間后讓軟件版本升級(jí)換代來滿足用戶要求。為預(yù)防盜版，侵權(quán)等，故全部進(jìn)行軟件著作權(quán)申報(bào)，在銷售時(shí)通常不會(huì)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。軟件一旦投放市場，贏利能力極強(qiáng)，毛利率應(yīng)在50%以上?！坝糜衍浖敝鳡I業(yè)務(wù)利潤率多年保持在90%以上。受托開發(fā)軟件特點(diǎn)受托開發(fā)軟件（又叫定制軟件），通常是應(yīng)某一特定用戶需要進(jìn)行，有特定需求分析匯報(bào)，別用戶無法直接使用這種軟件，故不一定申報(bào)著作權(quán)。受托開發(fā)是一件苦差事，尤其是辦公、管理軟件，用戶通常全部是需求不定、多變，開發(fā)用工浪費(fèi)極大。交付后維護(hù)工作量極大。所以盈利不多，利潤率不高。到現(xiàn)在也沒聽說那家軟件企業(yè)做定制軟件很成功。C、系統(tǒng)集成特點(diǎn)系統(tǒng)集成通常是指：按用戶要求將應(yīng)用軟件、系統(tǒng)軟件、硬件設(shè)備用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組合成一個(gè)數(shù)據(jù)共享、信息互通整體。通常不存在直接著作權(quán)問題。具體還包含計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程、通信工程、樓宇智能化工程、小區(qū)智能化工程等。做系統(tǒng)集成高端業(yè)務(wù)企業(yè)，可能有30-50%毛利率。做低端集成毛利率亦低。至今也沒有產(chǎn)生著名品牌企業(yè)。D、硬（軟）件銷售特點(diǎn)代理或代購而發(fā)生銷售。包含多種硬件設(shè)備，也包含多種操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、安全防護(hù)等軟件。經(jīng)典企業(yè)是南京珠江路上大部分電腦企業(yè)。其贏利能力較差，估量約為2-8%毛利率。3．復(fù)合業(yè)務(wù)模式在企業(yè)經(jīng)營實(shí)形際中，除了上述比較單一業(yè)務(wù)模式外，大全部是多個(gè)業(yè)務(wù)交織在一起復(fù)合業(yè)務(wù)模式。企業(yè)十二個(gè)月中會(huì)做多個(gè)業(yè)務(wù)，甚至一份協(xié)議(一筆訂單)中可能包含代購軟硬件、網(wǎng)絡(luò)工程(智能化布線)、委托開發(fā)等多個(gè)內(nèi)容。銷給電力行業(yè)、金融、電信等行業(yè)設(shè)備中包含有嵌入式軟件(軟件產(chǎn)品)；企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品或受托開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，可能會(huì)配套硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)工程。這時(shí)業(yè)務(wù)就變得比較復(fù)雜。會(huì)包含到混合銷售。受托開發(fā)軟件當(dāng)有預(yù)期推廣價(jià)值時(shí)，企業(yè)可能會(huì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行“通用化”研發(fā)，從而轉(zhuǎn)化成軟件產(chǎn)品。這包含兼營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化。兼營業(yè)務(wù)和混合銷售存在，帶來了納稅上復(fù)雜性。勞務(wù)(工程)項(xiàng)目周期較長,多有跨年項(xiàng)目,帶來核實(shí)上復(fù)雜性。絕大部分軟件企業(yè)全部屬于這類。4．用財(cái)務(wù)指標(biāo)反應(yīng)軟件企業(yè)業(yè)務(wù)通常模式據(jù)我們對(duì)上市類數(shù)十家軟件企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)覺近二年軟件行業(yè)不是一個(gè)重利行業(yè)。、軟件行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)為29%，凈資產(chǎn)收益率為5%。期間費(fèi)用開支較大（其中人工費(fèi)又占較大比重），占了主營業(yè)務(wù)收入27%。我們對(duì)南京軟件企業(yè)也做了部分調(diào)查了解。南京軟件企業(yè)業(yè)務(wù)范圍關(guān)鍵在管理應(yīng)用軟件系統(tǒng)和自動(dòng)化監(jiān)控系統(tǒng)(這種系統(tǒng)基礎(chǔ)包含了硬件)。自研軟件產(chǎn)品銷售份額在20%以上，受托開發(fā)銷售份額在10%以上，系統(tǒng)集成和代理銷售在70%以下。南京企業(yè)贏利水平和行業(yè)水平相近。據(jù)此我們推測能夠代表軟件行業(yè)通常水平（關(guān)鍵指規(guī)模和多種業(yè)務(wù)百分比關(guān)系）業(yè)務(wù)模式：指標(biāo)化軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式結(jié)構(gòu)指標(biāo)百分比指標(biāo)主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)29%期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入百分比27%凈資產(chǎn)收益率5%自研軟件產(chǎn)品占銷售百分比>20%受托開發(fā)占銷售百分比>10