現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究

本科論文摘要之所以說(shuō)當(dāng)今世界是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的社會(huì)，是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和世界全球化進(jìn)程的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的雙向延伸。由于社會(huì)生活的復(fù)雜性和不斷變化為審計(jì)工作帶來(lái)了一定難度，這也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了一些風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作在實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加會(huì)引起了很多人的注意，比如國(guó)外的“安然”事件和國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件，這些事件都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起社會(huì)關(guān)注的代表，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理的一線機(jī)構(gòu)，它的抗風(fēng)險(xiǎn)能力會(huì)在某些程度上對(duì)審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的影響。所以，關(guān)于對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題的探討顯得尤為重要。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概論入手，然后根據(jù)理論指導(dǎo)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，來(lái)探討審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各方面原因，再通過(guò)分析天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)案例，為其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出合理化建議，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，積極防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為提高審計(jì)工作的效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractInrecentyears,withthecontinuousaccelerationofglobalizationandthedevelopmentofmarketeconomy,thehorizontalandverticalextensionofenterprisemanagementhascreatedaworldwhereopportunitiesandriskscoexist.Thecomplexityandvariabilityofeconomiclifeundoubtedlyincreasethedifficultyofsocialaudit,whichleadstotheemergenceofauditrisk.Intheauditpractice,fromthe"Enron"incidentabroadtothe"Yinguangxia"incidentinShenzhen,China,theincreaseofauditriskhasarousedwidespreadconcernfromallwalksoflife.Asthefirstlineofauditriskmanagement,theriskcontrolabilityoftheaccountingfirmaffectsthesurvivalanddevelopmentofthewholeindustrytoacertainextent.China'sCPAindustryisnotmature,especiallytheauditbusinessisinitsinfancy,therisk-takingabilityisweak,andoncetheriskcausesorbecomesaloss,itsconsequencesareoftenfatal.Therefore,theresearchofauditriskisveryimportant.Afterdefiningtherelevantdefinitions,accordingtothetheoreticalguidanceofmodernriskorientedaudit,thispaperdiscussesthecausesofauditriskfromtheriskofmajormisstatementandtheriskofinspection,analyzestheauditcasesofTianhengaccountingfirm,soastolayasolidfoundationfortheaccountingfirmtodiscovertheauditriskassoonaspossible,activelypreventandresolvetherisk,andimprovetheauditefficiency.Keywords:Tianhengaccountingfirm;modernriskorientation;auditrisk;riskcontrol目錄TOC\o"1-3"\h\u26563目錄 19051第1章緒論 3194721.1研究背景 334961.2研究目的和意義 4274361.3研究?jī)?nèi)容 411114第2章相關(guān)概念和理論 5248932.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論 564762.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 5278962.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 694962.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)理論體系中的地位 7120982.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 721847第3章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 8165883.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題 889603.2導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析 855263.2.1受會(huì)計(jì)環(huán)境影響，造假現(xiàn)象嚴(yán)重 875373.2.2審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，加大了審計(jì)難度 995953.2.3審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重 9131203.2.4被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏有效性 9189983.3導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析 10283413.3.1未對(duì)被審計(jì)單位充分了解，承接了高風(fēng)險(xiǎn)的客戶 1016683.3.2審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，綜合能力不高 10109813.3.3不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序助長(zhǎng)了事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn) 1018247第4章現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)用研究 12119704.1天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 12304284.2審計(jì)案例的應(yīng)用研究 12178274.2.1案例背景 12153574.2.2獐子島事件的審計(jì)過(guò)程 12268944.3相關(guān)改進(jìn)措施 1418669第5章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 16281065.1從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1612115.2從檢查風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 16303345.3風(fēng)險(xiǎn)融資 1616501致謝 18

第1章緒論1.1研究背景會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于第三方，它獨(dú)立于審計(jì)單位和報(bào)表使用者，在審計(jì)工作中以公正、客觀的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前，為其提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)報(bào)表的公允及合法性提出審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)開(kāi)具審計(jì)報(bào)告。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、市場(chǎng)秩序的維護(hù)以及市場(chǎng)資源配置的調(diào)整都起到了良好的作用。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成為了社會(huì)公眾以及報(bào)表使用者的首要選擇，但他們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求不斷提高，比如審計(jì)報(bào)告的出具一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要把報(bào)告中作弊的現(xiàn)象提出來(lái)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間出現(xiàn)了“期望差距”，主要表現(xiàn)在審計(jì)產(chǎn)生的作用以及對(duì)相關(guān)責(zé)任的認(rèn)知層面。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)的變化、跨國(guó)公司的不斷出現(xiàn)和科技水平的提高都增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系更加激烈，經(jīng)營(yíng)管理模式不斷變化，使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加速轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤。從90年代開(kāi)始，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件不斷發(fā)生，其中包括一些上市公司，比如：國(guó)嘉實(shí)業(yè)、渤海集團(tuán)和東方鍋爐，還有一些非法集資案、權(quán)益侵吞案以及金融詐騙案，以北京、深圳這樣的一線城市為代表，這些事件的發(fā)生屬于刑事和民事責(zé)任，直接導(dǎo)致了那些為企業(yè)出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)資格被撤銷(xiāo)。當(dāng)時(shí)在國(guó)內(nèi)有名的“銀廣夏”案，給為它提供了審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了滅頂之災(zāi)，更對(duì)我國(guó)事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不好的影響，使之公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了信任。在外國(guó)也有類(lèi)似的事件發(fā)生，比如安然公司，它是美國(guó)最大的能源公司，當(dāng)時(shí)因?yàn)閷?duì)審計(jì)工作進(jìn)行造假使其公司申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)，并直接從世界“五大”中退出。從統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)中，我們可以看出，從2001到2010之間，國(guó)家責(zé)令部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整改，其中還有100多家上市公司高管受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，還對(duì)600名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了批評(píng)處理，強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)。在2011年這一年中，全國(guó)各地就有兩百多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和八十多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)的處罰。為了提高公眾對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的信任度，改變當(dāng)前不好的局面，關(guān)于審計(jì)工作，國(guó)內(nèi)外都提出了相應(yīng)的法律準(zhǔn)則。美國(guó)提出了一系列的措施，還頒布了《薩班斯法案》；我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》兩個(gè)法案，法案要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要不斷加強(qiáng)，同時(shí)要積極主動(dòng)的探討、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)及控制的目的，使整個(gè)行業(yè)有一個(gè)良好的成長(zhǎng)環(huán)境。1.2研究目的和意義全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及社會(huì)發(fā)展的不斷進(jìn)步，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)行業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展還停留在初期階段，審計(jì)工作的抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較低，還存在著一系列的問(wèn)題，比如事務(wù)所審計(jì)人員的素質(zhì)不高、審計(jì)資源短缺、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模比較小。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究，需要我們更深入的去探討，目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還存在著缺少質(zhì)量評(píng)估以及概念的不清晰的問(wèn)題，所以本文作者以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析與控制”為討論的話題，并提出合理化的建議，來(lái)解決審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)和社會(huì)之間由于各方面的投資，建立了一種利益關(guān)系，由此提高了人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望，會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)著更多的責(zé)任，但一直出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件又對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了不好的影響。所以，怎樣改善會(huì)計(jì)師和公眾的關(guān)系、樹(shù)立會(huì)計(jì)師良好職業(yè)形象，提高職業(yè)道德是整個(gè)行業(yè)急需解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師要想重新獲得公眾的信任，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，必須要調(diào)整事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立健全管理體系、增加培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的基本素質(zhì)。審計(jì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是一個(gè)重要的角色，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物。1.3研究?jī)?nèi)容通過(guò)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要從兩方面進(jìn)行闡述，一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是檢查風(fēng)險(xiǎn)。然后再?gòu)陌咐治鲋校贸鼍哂锌尚行缘姆婪掇k法，把理論運(yùn)用到實(shí)踐中。經(jīng)過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上流傳的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的深度解析，提出了本人的一些看法及建議，希望能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作提供幫助。具體結(jié)構(gòu)安排如下：第1章緒論交待了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的背景，說(shuō)明了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的必要性。第2章對(duì)相關(guān)概念和理論進(jìn)行說(shuō)明從歸納相關(guān)定義和風(fēng)險(xiǎn)模型入手，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)理論體系中占有重要地位的結(jié)論。第3章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析先列舉了當(dāng)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問(wèn)題，再?gòu)拇蟓h(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位三方分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要原因。第4章典型案例分析對(duì)天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)案件作出深度分析。第5章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，根據(jù)成因?qū)?yīng)得出防范方式，并提出風(fēng)險(xiǎn)融資這一新型風(fēng)險(xiǎn)控制措施。第2章相關(guān)概念和理論2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論2.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義通常情況下，我們把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又叫做民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槊耖g審計(jì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)類(lèi)型的不同，可以分為三種，分別是民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中最受社會(huì)關(guān)注的是民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是這篇文章的一個(gè)重點(diǎn)。由于各個(gè)國(guó)家學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究角度不同，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義一直沒(méi)有明確。本文作者通過(guò)對(duì)大量文章的解讀，歸納出了幾個(gè)比較有代表性的含義。一是指事務(wù)所審計(jì)師對(duì)有嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提出了不合理的看法而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是國(guó)際審計(jì)和鑒證委員會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。二是指事務(wù)所審計(jì)師對(duì)有嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有主動(dòng)提出合理的改正意見(jiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。三是指審計(jì)程序沒(méi)有察覺(jué)出財(cái)務(wù)報(bào)表有嚴(yán)重錯(cuò)誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。四是指財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)誤存在，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻有可能提出了不合理的意見(jiàn)。這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。上述幾種都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狹義的定義，一種是審計(jì)人員自己以為得到了揭露允許，而財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒(méi)有允許的風(fēng)險(xiǎn)（誤受險(xiǎn)），另一種是審計(jì)人員自己以為沒(méi)有得到揭露允許，而財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)允許揭露的風(fēng)險(xiǎn)（誤拒險(xiǎn)），其中又把第一種作為主要的，這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果產(chǎn)生了一定的影響，也是幾年來(lái)我國(guó)大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的典型。而誤拒險(xiǎn)會(huì)使審計(jì)的時(shí)間和樣本數(shù)量增加，與審計(jì)效率有關(guān)。在真實(shí)的審計(jì)工作中，即使審計(jì)的主體可能沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，但也會(huì)發(fā)生被告上法庭的現(xiàn)象，這就是訴訟風(fēng)險(xiǎn)，所以我們把訴訟風(fēng)險(xiǎn)和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義合稱為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，而訴訟風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)槠髽I(yè)管理失敗的影響的。投資者一旦受到了損失，他們會(huì)想通過(guò)審計(jì)來(lái)獲得相應(yīng)的賠償，因?yàn)檫@些投資者總是對(duì)審計(jì)人員有要過(guò)高的要求，不論審計(jì)人員在工作中有沒(méi)有遵守相應(yīng)的法則，只要有損失就會(huì)指責(zé)是審計(jì)人員的原因。本文作者將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義定義進(jìn)行研究。但在真正工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從多種類(lèi)型進(jìn)行考慮。2.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的幾種特征。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性（也稱普遍性）現(xiàn)在使用的審計(jì)技術(shù)通常由樣本量的基本特征來(lái)推測(cè)總體特征，也就是抽樣審計(jì)，這種審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生一定的誤差。而且審計(jì)過(guò)程的中的任何細(xì)節(jié)都有可能有風(fēng)險(xiǎn)成分的存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)存在。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)槿说闹饔^意志而改變。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們不能完全使之消失，只能把它盡量控制到最低范圍內(nèi)。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性審計(jì)人員在完成審計(jì)工作后，即使得出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，其造成的影響也不會(huì)追查審計(jì)的責(zé)任，也可以說(shuō)社會(huì)公眾將對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的錯(cuò)誤無(wú)理由接受，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。但不代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，在確認(rèn)之后就變成了實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性由于基礎(chǔ)的審計(jì)制度逐漸向有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度的過(guò)渡，使社會(huì)審計(jì)不再被動(dòng)，主要表現(xiàn)為愿意主動(dòng)去控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員在工作時(shí)有專業(yè)的職業(yè)技能以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重性如果會(huì)師事務(wù)所的審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響自己的信譽(yù)度以及被審計(jì)單位的公信度，也會(huì)影響上市公司的股價(jià)變動(dòng)，以及會(huì)計(jì)師的良好形象，甚至有可能被訴訟或者被撤銷(xiāo)職業(yè)資格。其中社會(huì)公眾也會(huì)受一定影響，由于不正確的審計(jì)報(bào)告引導(dǎo)他們，會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的投資決定，使自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害，所以社會(huì)公眾成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害人。除了上述基本特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有時(shí)效性和復(fù)雜性。時(shí)效性是指具體工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只在特定的時(shí)間內(nèi)存在，超出此段時(shí)間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)消失；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有審計(jì)主體、客體和報(bào)告的使用者等，這些來(lái)源會(huì)根據(jù)環(huán)境的改變、目的作假、審計(jì)方法的不同而變化。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)理論體系中的地位通常來(lái)講，審計(jì)的理論體系主要由六部分組成，包括審計(jì)的本質(zhì)特征、目的、方法、準(zhǔn)則、實(shí)際操作和假設(shè)。審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)理論體系的核心，是研究的出發(fā)點(diǎn)，也是最主要的部分。從現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中可以看出，審計(jì)的本質(zhì)是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可控范圍內(nèi)，直到公眾可以接受，也就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程進(jìn)行分解。目前審計(jì)的目標(biāo)是找出嚴(yán)重作弊及財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分的公允性一樣重要，要想審計(jì)的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，必須從準(zhǔn)則中反映出來(lái)。比如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新增加的準(zhǔn)則也受到了相應(yīng)的影響，準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有密切關(guān)系的相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的方法選擇也會(huì)起到制約的作用，主要是把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)工作的中心。審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中是通過(guò)審計(jì)的方法得到證據(jù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如果審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在可控范圍內(nèi)，將停止審核工作，直接提出審計(jì)看法。因此在審計(jì)過(guò)程中，如果風(fēng)險(xiǎn)不在范圍內(nèi)，那么是沒(méi)有任何意義的。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被風(fēng)險(xiǎn)模型逐步分為多個(gè)部分，并對(duì)他們之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究，從而達(dá)到有效管理的目的，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，不僅是定性還是定量的一種分析方法。二十世紀(jì)八十年代以后，由于審計(jì)的概論和實(shí)際發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型經(jīng)歷了不斷的演變，從開(kāi)始的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型向具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模型轉(zhuǎn)變。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再等于固有風(fēng)險(xiǎn)乘以控制風(fēng)險(xiǎn)再乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，而是等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)。其間還出現(xiàn)了在經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)數(shù)據(jù)深度研究下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。我們僅僅從形式上能夠看出現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)模型出現(xiàn)了一定的簡(jiǎn)化，而實(shí)際上已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了較大的改進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在涵義和外延都有進(jìn)一步的加深，主要表現(xiàn)在有嚴(yán)重錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告分為兩個(gè)層次，分別是報(bào)表的整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表的整體層次存在的風(fēng)險(xiǎn)與大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理辦法及公司管理人內(nèi)部控制都有密不可分的關(guān)系；認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)和公眾的賬戶存款、企業(yè)自我認(rèn)識(shí)、技能水平高低以及特殊的交易類(lèi)型都息息相關(guān)。和傳統(tǒng)模型進(jìn)行比較，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型有自己的優(yōu)勢(shì)所在，主要表現(xiàn)在其對(duì)被審計(jì)單位的企業(yè)性質(zhì)、評(píng)估工資和績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和政策方面，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制有一個(gè)更詳細(xì)的了解，這樣可以促進(jìn)審計(jì)程序更好的實(shí)施，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)良好的評(píng)估，此外也可以提升審計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)水平。第3章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析3.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管理與規(guī)范，為審計(jì)人員和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展都打下了良好的基礎(chǔ)，這不僅可以增強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量，也對(duì)我國(guó)社會(huì)資源的合理配置及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展都產(chǎn)生了積極的影響。由于目前審計(jì)程序和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的不斷規(guī)范，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還面臨著各種各樣的問(wèn)題，比如：會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)能力的不足以及國(guó)際上一些事務(wù)所和我國(guó)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)奪客戶。首先，我國(guó)政府提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立要有規(guī)模性，體現(xiàn)出大型化，所以為了順應(yīng)相應(yīng)政策，我國(guó)目前大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，這種形式一方面對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任減輕了，另一方面也使責(zé)任對(duì)事務(wù)所的限制風(fēng)險(xiǎn)減少了。我國(guó)的大部分事務(wù)所規(guī)模比較小而且數(shù)量比較多，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及承受力相對(duì)較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，對(duì)一些大型企業(yè)的審計(jì)工作達(dá)不到承接的要求。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的基礎(chǔ)不同，他們關(guān)注點(diǎn)也不同。其中以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)是控制風(fēng)險(xiǎn)，這兩種都缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有的甚至只表現(xiàn)在形式上，很多由經(jīng)營(yíng)不利、作弊等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到及時(shí)防范。而關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理也沒(méi)有切實(shí)可行的措施，缺少對(duì)其具體的評(píng)估。3.2導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析我們要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，首先要先對(duì)其概念進(jìn)行了解。財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行審計(jì)之前有可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)，這就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它主要和被審計(jì)的單位風(fēng)險(xiǎn)有聯(lián)系，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。3.2.1受會(huì)計(jì)環(huán)境影響，造假現(xiàn)象嚴(yán)重在2018年，有一千多家上市公司被抽查，將近一半的公司財(cái)務(wù)報(bào)表都有某種程度上作假的嫌疑，而且財(cái)務(wù)報(bào)表作假的金額和程度一直在增加，這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)事務(wù)所的信息不再相信，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)有嚴(yán)重的錯(cuò)誤存在。之所以會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，是因?yàn)榇蟛糠謺?huì)計(jì)師都有投機(jī)取巧的心理，為了完成自己的業(yè)務(wù)指標(biāo)，為了公司能夠上市，違背職業(yè)道德和準(zhǔn)則。公司的主要領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)師的行為選擇寬容，缺少誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，選擇冒險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作假的現(xiàn)象，有關(guān)監(jiān)察部門(mén)對(duì)其懲治力度不夠，懲罰太輕，使企業(yè)覺(jué)得違法成本低于報(bào)表作假所獲得的利益，所以繼續(xù)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表作假。因此不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)的意識(shí)不夠，還是對(duì)企業(yè)造假行為的縱容，都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3.2.2審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，加大了審計(jì)難度由于網(wǎng)絡(luò)信息化的影響，在現(xiàn)下出現(xiàn)了一大批模擬公司、網(wǎng)上公司，這些公司的出現(xiàn)使被審計(jì)的主體范圍擴(kuò)大了，并增加了新的審計(jì)內(nèi)容，比如不是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)、人力資源審計(jì)和企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)工作。企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化為其帶來(lái)對(duì)外交易和非正常交易，非正常交易主要指土地、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，以及年底產(chǎn)生的一些非正常交易等，對(duì)外交易指和外國(guó)業(yè)務(wù)有關(guān)的交易。因?yàn)閲?guó)內(nèi)外的政治和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀以及相關(guān)制度的不同，會(huì)計(jì)師在外國(guó)進(jìn)行查賬將存在一定的困難。眾所周知的瓊民源事件中涉及到的利潤(rùn)及資本公積是由關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的。在關(guān)聯(lián)交易下的股權(quán)結(jié)構(gòu)和控股關(guān)系比較復(fù)雜，對(duì)違法經(jīng)營(yíng)的手段進(jìn)行辨認(rèn)有一定的難度，企業(yè)缺少提高審計(jì)服務(wù)的主動(dòng)性，這會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，為很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了便利，但中間存在著用降低服務(wù)價(jià)格來(lái)招攬客戶的現(xiàn)象，審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的降低導(dǎo)致了審計(jì)水平的低下，這種現(xiàn)象一直惡性循環(huán)。甚至有的企業(yè)提出事務(wù)所可以先提供服務(wù)，再支付費(fèi)用的建議，不難想象，假如企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告一直不滿意，那么審計(jì)的服務(wù)費(fèi)用將會(huì)被一直拖延，甚至再次減少費(fèi)用。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了被審計(jì)單位的牽制，在誠(chéng)信與生存之間必須要做出一個(gè)選擇。還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更高的回報(bào)，自己愿意主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如針對(duì)陽(yáng)煤化工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作假的行為，他的事務(wù)所沒(méi)有給予正確的建議，而是出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這種不規(guī)范的審計(jì)行為增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.4被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏有效性對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的自我約束和評(píng)價(jià)手段規(guī)劃的一種總稱，主要體現(xiàn)在企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有序開(kāi)展，以及對(duì)資產(chǎn)安全的完整保護(hù)等方面，它的核心是各項(xiàng)權(quán)利的相互監(jiān)督和制約。股東大會(huì)作為企業(yè)的最高權(quán)利者，它的權(quán)利集中會(huì)影響中小投資者的利益，大股東的地位處于內(nèi)部控制之上，所以內(nèi)部控制制度的設(shè)立和沒(méi)有一樣，對(duì)利潤(rùn)的控制變得更加簡(jiǎn)單。3.3導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析檢查風(fēng)險(xiǎn)具有唯一性，是可控的風(fēng)險(xiǎn)，它取決于審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是否合理以及有效。3.3.1未對(duì)被審計(jì)單位充分了解，承接了高風(fēng)險(xiǎn)的客戶對(duì)客戶的選擇是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的開(kāi)始，也是關(guān)鍵的一點(diǎn)，企業(yè)的質(zhì)量好壞可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。目前很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)存在僥幸心理，以利益為主，對(duì)企業(yè)是否具有經(jīng)營(yíng)能力，財(cái)務(wù)狀況如何沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，沒(méi)有找出高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)和客戶，在審計(jì)過(guò)程中態(tài)度不認(rèn)真，對(duì)審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)一定的責(zé)任。比如企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、股權(quán)爭(zhēng)奪，那么企業(yè)就會(huì)把責(zé)任歸于事務(wù)所，嚴(yán)重的會(huì)將其告上法庭，這樣會(huì)為事務(wù)所帶來(lái)相應(yīng)的損失，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。3.3.2審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，綜合能力不高審計(jì)人員在審計(jì)工作中有著重要的作用，他是審計(jì)工作的直接參與者，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性比較大，因?yàn)樗麄兊恼w工資水平處于低下階段，工作付出的很多，收入很少，事務(wù)所留不住人才，審計(jì)人員的素質(zhì)高低影響了審計(jì)的質(zhì)量。還有一些審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)比較豐富，但缺乏其他領(lǐng)域的知識(shí)。比如被審計(jì)企業(yè)是工程公司，那么審計(jì)人員就要具備和工程有關(guān)的知識(shí)；被審計(jì)企業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)公司，那審計(jì)人員就要有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)儲(chǔ)備。有些事務(wù)所為了控制成本，不會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的人士，這樣會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上作假，使會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加難度，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在工作過(guò)程中容易追求審計(jì)效率而忽略質(zhì)量。這會(huì)影響對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損害程度的評(píng)估。根本原因是我國(guó)法律的包容性，對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員的懲罰力度不夠，主要以罰款和停業(yè)整頓為主，他們只需要承擔(dān)相應(yīng)的民事和行政責(zé)任，并不承擔(dān)刑事責(zé)任。此外，如果審計(jì)人員與客戶之間有利益往來(lái)，那么處理問(wèn)題時(shí)很難站在客觀公正的角度。比如有一些被審計(jì)單位會(huì)要求事務(wù)所的審計(jì)人員提供不是審計(jì)業(yè)務(wù)包含的內(nèi)容，這樣審計(jì)人員就在不覺(jué)間和企業(yè)的決策有了關(guān)系，對(duì)企業(yè)的審計(jì)就變成了自己審計(jì)，缺少了獨(dú)立性。3.3.3不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序助長(zhǎng)了事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)的充分獲得，需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)和實(shí)施，它是審計(jì)意見(jiàn)能夠提出的基礎(chǔ)，也是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要保證。目前審計(jì)的方法是采用抽樣審計(jì)，這在本質(zhì)上會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員在工作過(guò)程中要盡可能的減少其他風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)起來(lái)比較容易，在真正去執(zhí)行的時(shí)候會(huì)面臨各種各樣的困難。譬如證監(jiān)會(huì)2018年披露的，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)蓮花味精的審計(jì)中，未向當(dāng)?shù)卣_認(rèn)補(bǔ)助的細(xì)節(jié)，也沒(méi)有在銀行收到相關(guān)回函后在確認(rèn)相關(guān)信息，這一系列錯(cuò)誤的審計(jì)程序使審計(jì)工作以失敗告終，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)考察，也沒(méi)有向?qū)I(yè)人士進(jìn)行請(qǐng)教，而是選擇輕易相信客戶，從中可以看出，審計(jì)質(zhì)量有待提高。在我國(guó)人盡皆知的銀廣夏審計(jì)事件中，該企業(yè)以倒推的方法來(lái)計(jì)算成本，審計(jì)人員并沒(méi)有察覺(jué)并指正，事務(wù)所混亂的審計(jì)程序增強(qiáng)了企業(yè)的僥幸心理。所以，對(duì)審計(jì)證據(jù)缺少嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度，也是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。第4章現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)用研究4.1天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介上個(gè)世紀(jì)80年代，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始起步發(fā)展，它和我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)步，一起發(fā)展的快速發(fā)展，在多年的發(fā)展過(guò)程中，也成長(zhǎng)了很多。如今的天衡，能為客戶提供系統(tǒng)化、專業(yè)的綜合服務(wù)，它整合了審計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估以及培訓(xùn)等多種資源。天衡的各個(gè)領(lǐng)域分工明確、團(tuán)結(jié)協(xié)作、資源互通、專業(yè)更強(qiáng)，能為客戶提供更好的服務(wù)。4.2審計(jì)案例的應(yīng)用研究4.2.1案例背景在1958年成立的獐子島集團(tuán)股份有限公司，是一家綜合性比較強(qiáng)的大型海洋食品公司，它以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，以水產(chǎn)加工業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易、物流以及客運(yùn)為輔，被稱為黃海明珠、海上大寨和海底銀行。獐子島集團(tuán)股份有限公司在2006年上市，2008年成為福布斯中國(guó)榜最具有潛力的企業(yè)，2010年又被評(píng)為中國(guó)最受信任的十大品牌之一。在2018年的時(shí)候，獐子島因?yàn)槭艿奖秉S海異樣的冷水團(tuán)影響，公司將面臨蝦夷扇貝絕收的境遇。這使百畝養(yǎng)殖和上億投資受到了空前的打擊，損失了近8個(gè)億的存貨，公司一年大幅虧損。獐子島方面對(duì)其進(jìn)行了解釋，說(shuō)公司9月份為海域做抽樣調(diào)查的時(shí)候，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了海水的異常，并且向深圳交易所提出了停牌的申請(qǐng)，及時(shí)邀請(qǐng)了專業(yè)人士對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研。原本在6月份，獐子島將實(shí)施非公開(kāi)的發(fā)行計(jì)劃，準(zhǔn)備償還貸款和作為流動(dòng)資金的定向增資也泡湯了，這樣就給投資機(jī)構(gòu)和投資者產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。4.2.2獐子島事件的審計(jì)過(guò)程表4-12017.9.15-2017.10.12，獐子島秋季存量調(diào)查結(jié)果：底播年度抽測(cè)面積（畝）數(shù)量（枚）平均畝產(chǎn)（公斤）2015年6.21711.102016年2.43502.14表4-22017.10.18-2017.10.25，大華會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)結(jié)果（實(shí)際參與3天）：底播年度抽測(cè)面積（畝）數(shù)量（枚）平均畝產(chǎn)（公斤）2015年757.90146671.952016年740.49122722.34表4-32017年9月末獐子島進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理：底播年度底播面積（畝）賬面成本（元）2015年760834586425617.202016年295750148193732.67兩年的賬面成本用來(lái)核銷(xiāo)并歸入到營(yíng)業(yè)外的支出。其中2016年度另計(jì)提283050000.00元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。從上表中我們可以看出，對(duì)于調(diào)查的處理辦法是抽樣調(diào)查，而兩年的抽查樣本面積只占了很小的一部分，抽樣的數(shù)量也少之又少，如果一直以這樣小規(guī)模的抽樣調(diào)查進(jìn)行處理，因此決定放棄采捕，這種方法是草率的，不科學(xué)的，是對(duì)企業(yè)和投資者不負(fù)責(zé)任的一種表現(xiàn)。而且，從表中我們也可以看出在九月份的時(shí)候，企業(yè)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了不同尋常之處，并開(kāi)始進(jìn)行調(diào)查，可是直到十月底才對(duì)外宣布蝦夷扇貝絕收，如果獐子島公司是故意的，那么在審計(jì)信息時(shí)已經(jīng)違反了相關(guān)規(guī)定；如果不是故意的，那么長(zhǎng)時(shí)間對(duì)其沒(méi)有做出準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致虧損嚴(yán)重，企業(yè)的管理者應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任。獐子島公司發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還不僅限于此。第一，在收獲前才發(fā)現(xiàn)蝦夷扇貝等大量海產(chǎn)品的死亡。早年間，獐子島公司就在全海域內(nèi)實(shí)施了智能化管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)從幼苗的培育、海產(chǎn)品的養(yǎng)殖以及對(duì)海洋生產(chǎn)環(huán)境的監(jiān)測(cè)和船舶行駛軌跡都有一定的指標(biāo)記錄和追蹤。擁有這樣一套智能化管理系統(tǒng)，對(duì)海域進(jìn)行全面的監(jiān)察，不至于在收獲前才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。就在大家的注意力已經(jīng)轉(zhuǎn)移一年之后，網(wǎng)上曝出獐子島絕收事件不是自然災(zāi)害，而是人為因素，其中有2000多名農(nóng)戶聯(lián)名舉報(bào)，認(rèn)為該事件是提前采捕及播苗造假導(dǎo)致的。當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)殖戶和水產(chǎn)商立即表示沒(méi)有受到冷水團(tuán)的侵害，隨后獐子島公司采捕隊(duì)的一位大副說(shuō)自己曾經(jīng)參加了2014年的提前采捕活動(dòng)，采捕的地方就是冷水團(tuán)受害的區(qū)域，船舶航海的日常記錄也被公司強(qiáng)制性拿走，后來(lái)集團(tuán)內(nèi)部管理層對(duì)這樣的說(shuō)法進(jìn)行了證實(shí)，證實(shí)了海域從2016年開(kāi)始，海產(chǎn)品的存量就已經(jīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)還一直過(guò)度捕撈，并對(duì)播苗造假，使海域無(wú)法得到休息，從而發(fā)生了斷代減產(chǎn)的現(xiàn)象，企業(yè)沒(méi)有借口，只能制造冷水團(tuán)影響事件，通過(guò)這一事件來(lái)達(dá)到掩人耳目的目的。由此突然發(fā)現(xiàn)大量海產(chǎn)品的死亡也可以說(shuō)通了。其二，獐子島公司內(nèi)部控制沒(méi)有起到作用，他們的員工離職現(xiàn)象比較普遍。從上市之后，有將近20名高管提出了辭職，比較有代表性的是2012年采購(gòu)部的負(fù)責(zé)人吳厚記，也就是董事長(zhǎng)的親弟弟離職，還有2015年年底總裁助理戰(zhàn)偉申請(qǐng)辭職，超高的年薪以及獎(jiǎng)勵(lì)都沒(méi)有留下優(yōu)秀的管理者。獐子島本島的三個(gè)育苗廠基本已經(jīng)停工，出現(xiàn)了員工們主動(dòng)要求降低工資的現(xiàn)象，企業(yè)變相裁員，員工遭到了不平等待遇，股份分紅也沒(méi)有按時(shí)發(fā)放，由此可以看出，獐子島內(nèi)部的管理模式有很大的問(wèn)題。它不僅沒(méi)有做好企業(yè)文化的建設(shè)，員工沒(méi)有樹(shù)立良好的社會(huì)價(jià)值觀，也沒(méi)有對(duì)社會(huì)體現(xiàn)出責(zé)任感，管理者沒(méi)有為員工做出榜樣，使之出現(xiàn)了很多違規(guī)操作。獐子島的員工綜合素質(zhì)普遍較低，專業(yè)技能不強(qiáng)，分工不明確，工藝、審批等各個(gè)程序比較混亂，企業(yè)無(wú)法順利經(jīng)營(yíng)。從前面的表格中還能看出天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不可推卸的責(zé)任。在將近一個(gè)月的調(diào)查工作中，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上只參與了3天，其工作量卻比獐子島多了很多，監(jiān)察效率的高效，引起了社會(huì)公眾的擔(dān)憂。此外，進(jìn)行監(jiān)測(cè)的幾個(gè)點(diǎn)也不是審計(jì)人員隨機(jī)抽取的，而是獐子島自己選擇的，所以獐子島對(duì)其檢測(cè)結(jié)果信心滿滿，事務(wù)所的人員也沒(méi)提出不同意見(jiàn)，說(shuō)明了審計(jì)工作只是個(gè)擺設(shè)。而且和獐子島公司類(lèi)似的一些上市公司對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求都非常高，審計(jì)人員不會(huì)為了了解存貨的真實(shí)情況而自己出海打撈，只有把企業(yè)自己的說(shuō)法和有關(guān)報(bào)表作為參考的依據(jù)，所以調(diào)查的數(shù)據(jù)會(huì)存在一定的誤差。天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專項(xiàng)說(shuō)明中還提到獐子島對(duì)于核銷(xiāo)和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理符合規(guī)定，我們知道這樣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是在會(huì)計(jì)師得到審計(jì)以后才能得出結(jié)論，然而天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所把責(zé)任歸到公司的管理層，這也是對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的體現(xiàn)。關(guān)于“冷水團(tuán)事件”的發(fā)生，獐子島不僅自己接受了外界的質(zhì)疑，同時(shí)也讓社會(huì)公眾對(duì)天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所也提出了疑問(wèn)，推向風(fēng)口浪尖，而且“冷水團(tuán)事件”發(fā)生以后，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其信息披露做的不夠好，沒(méi)有對(duì)必要的審計(jì)程序和相關(guān)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行公示，對(duì)于外界對(duì)其的指責(zé)，態(tài)度非常消極，沒(méi)有采取積極的措施進(jìn)行補(bǔ)救，損害了事務(wù)所的形象。4.3相關(guān)改進(jìn)措施當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的客戶是水產(chǎn)養(yǎng)殖等特殊類(lèi)型的企業(yè)時(shí)，不嚴(yán)格要求審計(jì)人員一定要對(duì)養(yǎng)殖技能有所了解，也不要求親自下海去實(shí)地考察，但應(yīng)該對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)流程有一定的了解，爭(zhēng)取降低這一環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)差錯(cuò)。由于該行業(yè)期末的盤(pán)點(diǎn)工作有很大的難度，監(jiān)盤(pán)工作不可能在年末的最后一天完成，建議提前十天以上開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)。抽查的范圍是由審計(jì)人員隨機(jī)抽取，抽點(diǎn)的比例不能低于1%，審計(jì)人員會(huì)根據(jù)每個(gè)公司的不同情況來(lái)協(xié)商決定。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要采取全面盤(pán)點(diǎn)和抽樣盤(pán)點(diǎn)兩種方式，因?yàn)椴煌暮．a(chǎn)品有不同的養(yǎng)殖情況，要用標(biāo)準(zhǔn)的拖網(wǎng)來(lái)進(jìn)行捕撈，通過(guò)坐標(biāo)位置來(lái)計(jì)算捕撈的面積，并推算出總量。在監(jiān)盤(pán)工作基本結(jié)束以后，一定對(duì)企業(yè)的存貨賬面的永續(xù)記錄和以歷史成本計(jì)量的投入進(jìn)行核實(shí)，看它是否都真實(shí)存在。詳細(xì)來(lái)說(shuō)就是要從幼苗的采買(mǎi)記錄進(jìn)行初始核實(shí)，從購(gòu)買(mǎi)海產(chǎn)品的幼苗記錄就開(kāi)始核實(shí)內(nèi)容主要有投放幼苗、海域水質(zhì)檢測(cè)情況及工作人員捕魚(yú)情況，、捕魚(yú)情況、水面水質(zhì)化驗(yàn)情況等，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，不能有疏漏。審計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全部采集并檢查沒(méi)有錯(cuò)誤后，采取回歸分析的方法找到和記賬本上的歷史成本關(guān)系最密切的要素，根據(jù)要素進(jìn)行數(shù)理分析，然后推導(dǎo)出月末、年末理論上賬面登記的成本，和企業(yè)實(shí)際的賬面成本進(jìn)行對(duì)比，如果誤差較大，要和被審計(jì)公司及時(shí)交流，商量解決的辦法，絕對(duì)不可以自己私自核銷(xiāo)賬本，這樣會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。而面對(duì)外界的質(zhì)疑，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更好的提升相關(guān)業(yè)務(wù)水平，例如工作人員的專業(yè)能力、個(gè)人道德素質(zhì)，事務(wù)所本身的職業(yè)能力，近三年來(lái)綜合評(píng)價(jià)的信息及獎(jiǎng)懲貢獻(xiàn)等。如果情況允許，可以對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行公開(kāi)，這樣可以讓社會(huì)公眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，形成一個(gè)信息公開(kāi)透明的局面，利于自己企業(yè)形象的重塑。還有就是事務(wù)所的內(nèi)部要經(jīng)常對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)反思，拿獐子島“冷水團(tuán)”事件來(lái)說(shuō)，天衡事務(wù)所應(yīng)該糾正審計(jì)過(guò)程中有錯(cuò)誤的地方，并指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，以免相似的事情發(fā)生。將被審計(jì)企業(yè)依據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類(lèi)，企業(yè)性質(zhì)不同，審計(jì)程序也應(yīng)該有所改變，采取正確的審計(jì)流程，爭(zhēng)取降低審計(jì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在最后環(huán)節(jié)，要對(duì)審計(jì)相關(guān)信息做一個(gè)歸檔和整理，對(duì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告的保存要在十年以上，對(duì)審計(jì)期滿的相關(guān)檔案，在得到公司總部的批準(zhǔn)以后可以對(duì)其進(jìn)行銷(xiāo)毀。第5章會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范5.1從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)先要做到優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，營(yíng)造和諧的公司氛圍。公司董事會(huì)要把自己的職能體現(xiàn)出來(lái)，發(fā)揮相關(guān)作用，以免出現(xiàn)股東獨(dú)大篡改信息的現(xiàn)象。各部門(mén)人員要相互監(jiān)督制約，建立監(jiān)事制度，此外普通職工也有監(jiān)督的權(quán)力，對(duì)違反公司規(guī)定的行為董事會(huì)可以直接進(jìn)行懲罰。管理層也可以定時(shí)進(jìn)行自我測(cè)評(píng)，既可以使信息具有及時(shí)性，也可以從會(huì)上獲得相應(yīng)的改進(jìn)想法，在某種程度上可以分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該納入到內(nèi)部控制中，假如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有真實(shí)性，那么事務(wù)所的效率就能大大提高。企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該和財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)，并且應(yīng)該在合同確立時(shí)就介入，各環(huán)節(jié)不可中斷，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)有處置權(quán)。企業(yè)的內(nèi)審工作不僅是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，還是各項(xiàng)工作的監(jiān)督人，對(duì)內(nèi)控制度有效執(zhí)行起到了推動(dòng)作用。因此企業(yè)要想保證工作的有序開(kāi)展，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員投入大量的物力。5.2從檢查風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作有自己的一套比較完整且系統(tǒng)的程序，從接受業(yè)務(wù)委托準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)工作開(kāi)始，到進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試過(guò)程以及抽取樣本進(jìn)行檢查，出具正確的審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作。在審計(jì)過(guò)程中抽樣環(huán)節(jié)可能會(huì)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從兩方面來(lái)做，一是抽取的樣本量要有所增多，二是采用現(xiàn)代化的方式，比如計(jì)算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣。在接受業(yè)務(wù)委托前，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)管理能力進(jìn)行詳細(xì)的了解，我們知道現(xiàn)在的零售業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較高，主要可以從企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、產(chǎn)品情況以及是否有法律訴訟等方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行辨別。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要有專業(yè)能力可以對(duì)企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)，要讓企業(yè)出具充足的證據(jù)，以此保證最后出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是最低的。依據(jù)獨(dú)立審計(jì)的原則，也可以對(duì)審計(jì)的結(jié)果使用復(fù)核程序，再次進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要建立具有專業(yè)性的相關(guān)制度，通過(guò)向?qū)I(yè)人士進(jìn)行咨詢來(lái)解決相關(guān)審計(jì)問(wèn)題，提高審計(jì)結(jié)果的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。5.3風(fēng)險(xiǎn)融資目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是控制性的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，抽樣審計(jì)具有局限性，審計(jì)人員的主觀判斷，都是采用此措施的因素，這種防范措施對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用不大，所以出現(xiàn)了財(cái)務(wù)型防范措施，該措施主要包括兩點(diǎn)，一是提取風(fēng)險(xiǎn)基金，二是購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)財(cái)政部目前已經(jīng)明確規(guī)定，要求合資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立風(fēng)險(xiǎn)基金，就是用自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方法，將營(yíng)業(yè)的一部分收入定期提取到風(fēng)險(xiǎn)基金，使風(fēng)險(xiǎn)成本平均分布。而部分收入的金額比較小，所以能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不高，如果遇到需要訴訟或者需要巨額賠款的事件，將對(duì)中小事務(wù)所產(chǎn)生嚴(yán)重的打擊。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有是一種將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的手段，也就是購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，事務(wù)所通過(guò)繳納保險(xiǎn)費(fèi)用，讓保險(xiǎn)人承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這種手段對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展起到保護(hù)作用，讓報(bào)表使用者的權(quán)益得到了保護(hù)，也利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而保險(xiǎn)費(fèi)用過(guò)高、對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任的界定比較嚴(yán)格讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)降低了積極性。所以，采取財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)防范措施來(lái)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有一段漫長(zhǎng)的道路要走。致謝四年的大學(xué)時(shí)光很快過(guò)去了，一路走來(lái)，我收獲了知識(shí)，友情。在此，我由衷地感謝學(xué)校對(duì)我的栽培，管理系給我的培育以及專業(yè)所有老師給予我的指導(dǎo)與幫助。首先，我感謝學(xué)校對(duì)我四年來(lái)的栽培，為我提供了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，讓我四年來(lái)不斷努力?，F(xiàn)在我即將離開(kāi)這座校園，心中充滿了不舍。其次，我要感謝我的論文老師，從選題到定稿，老師一直作為我的指路明燈指引我前行。通過(guò)老師一遍遍的檢查我的論文，我才能順利完成這篇論文，在此對(duì)指