標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本

編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第頁中國的會計(jì)法規(guī)，認(rèn)可的是實(shí)際成本法。大多數(shù)外資企業(yè)和國外ERP軟件，均要求標(biāo)準(zhǔn)成本法，所以其間產(chǎn)生了矛盾，同時，也產(chǎn)生了需求：在中國投資的國外企業(yè)，要求會計(jì)體系符合中國會計(jì)制度要求，即實(shí)際成本法。同時提供國外母公司的報(bào)表要求，即標(biāo)準(zhǔn)成本法。我們見過這種既能滿足標(biāo)準(zhǔn)成本法，同時又能滿足實(shí)際成本法核算要求的ERP軟件嗎？可能有人會說，有的，XXX軟件就行。但可能不是這么簡單。應(yīng)用ERP，并且支持兩種差異巨大的會計(jì)核算體系，其難度是顯而易見。

這里就簡單說幾點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系和ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路：1、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按單據(jù)設(shè)計(jì)規(guī)則，在保存或?qū)徍舜_認(rèn)時，即自動生成會計(jì)憑證，保存在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的憑證庫中。如果業(yè)務(wù)人員要修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，會計(jì)憑證也隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化而變化；2、采購差異數(shù)據(jù)、生產(chǎn)差異數(shù)據(jù)的匯集，是利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)會計(jì)憑證傳到總賬系統(tǒng)中后，財(cái)務(wù)歸集計(jì)算得到的。業(yè)務(wù)系統(tǒng)不進(jìn)行成本計(jì)算，只作標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)搜集、分析、匯報(bào)與管理管控；3、所以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，必須在作業(yè)開始前，先制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，如標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)成本等；4、。。。這幾點(diǎn)，在實(shí)際成本法核算體系下，肯定不好用。當(dāng)然，實(shí)際成本法也有一套類似的管控方法。但是均是在實(shí)際業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整與總結(jié)后，再用之檢查和指導(dǎo)業(yè)務(wù)。按照辯證法的觀點(diǎn)：實(shí)際成本法是先實(shí)踐，再理論，再實(shí)踐的循環(huán)。而標(biāo)準(zhǔn)成本法，是先理論，再實(shí)踐，再理論的循環(huán)。標(biāo)準(zhǔn)成本一種成本計(jì)算方法。這種方法不僅間接費(fèi)用是預(yù)計(jì)的，而且直接材料和直接人工等也是按預(yù)計(jì)的數(shù)字來計(jì)算的，這種成本的計(jì)算方法稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。在典型的實(shí)際成本制度中，間接費(fèi)用是按事先規(guī)定的比率分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的，而標(biāo)準(zhǔn)成本制度也同樣的辦法處理。這兩種方法的主要區(qū)別是對直接材料和直接人工的計(jì)算方法不同。實(shí)際成本制度采用每種產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度則采用從直接材料和直接人中，產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)單位成本，有的會計(jì)制度規(guī)定存貨用標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，有的會計(jì)制度規(guī)定存貨，既用標(biāo)準(zhǔn)成本，也用實(shí)際成本記賬。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較：就直接材料來說，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，就是制造單位產(chǎn)品時所需要的標(biāo)準(zhǔn)材料用量和這些材料在正常情況下的價格（標(biāo)準(zhǔn)價格）的乘積。同樣的原則也適用于確定標(biāo)準(zhǔn)直接人了成本。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，是標(biāo)準(zhǔn)小時工資率和標(biāo)準(zhǔn)工時的乘積。而一批產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，則是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本和產(chǎn)品數(shù)量的乘積。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，也采用事先規(guī)定的間接費(fèi)用率，但一批產(chǎn)品的間接費(fèi)用鄉(xiāng)則是事先規(guī)定的間接費(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的乘積。除了這個差別以外，不論是實(shí)際成本制度，還是標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對間接費(fèi)用的處理都是一樣的。標(biāo)準(zhǔn)成本在分批法和分步法中都能應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異稱為差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本稱為逆差或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本具有下列用途：

（１）標(biāo)準(zhǔn)成本可用于控制成本。評價管理管控人員工作的好壞，把實(shí)際已經(jīng)做的和應(yīng)該做的進(jìn)行比較，標(biāo)準(zhǔn)成本便為這種對比提供了基礎(chǔ)，順差表示經(jīng)營的結(jié)果優(yōu)于預(yù)期的人而逆差則表示經(jīng)營的結(jié)果不如預(yù)期的。因此，這種差額的計(jì)算對分析和控制成本是重要的。

（２）用于決策。標(biāo)準(zhǔn)成本通常用來作為確定銷售價格的基礎(chǔ)，特別是在確定不屬于同批產(chǎn)品的銷售價格時，更要以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)。

（３）使成本計(jì)算更合理。同樣的產(chǎn)品有同樣的成本。

（４）減少成本會計(jì)的工作量

\o"返回頁首"實(shí)際成本開放分類：實(shí)際成本（historicalcost）：實(shí)際成本的概述實(shí)際成本就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。\o"返回頁首"實(shí)際成本和估計(jì)成本的異同估計(jì)成本則是尚未實(shí)際發(fā)生的，而是根據(jù)一定資料預(yù)先估算的成本。實(shí)際成本是我國企業(yè)成本核算的基本原則。企業(yè)在平時核算時可以采用相關(guān)計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等，但最終必須要調(diào)整為實(shí)際成本。

實(shí)際成本概念主要是針對產(chǎn)品或勞務(wù)而言的，但實(shí)務(wù)中也包括原材料采購的實(shí)際成本和銷售實(shí)際成本等，所以實(shí)際成本是一個廣泛的概念，它是指實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)代價，相對于估計(jì)成本而言，實(shí)際成本是指已經(jīng)發(fā)生，可以明確確認(rèn)和計(jì)量的成本。

將企業(yè)的實(shí)際成本與相關(guān)計(jì)劃成本、定額成本或上期成本及同行業(yè)成本等進(jìn)行比較，便可以進(jìn)行成本的分析和考核，了解成本定額和相關(guān)計(jì)劃的完成情況，掌握成本變化的特征和發(fā)展趨勢，揭示成本管理管控中存在的問題，便于有針對性地采取措施，降低成本，提高企業(yè)成本管理管控水平。

估計(jì)成本一般有這樣幾種情況：根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和歷史資料估算成本，如購進(jìn)存貨要花費(fèi)買價、運(yùn)雜費(fèi)和倉儲費(fèi)等等；沒有歷史資料，而根據(jù)技術(shù)資料測算的估計(jì)成本，如產(chǎn)品第一次投產(chǎn)的估計(jì)成本；由于歷史資料和技術(shù)資料細(xì)目過多，所以采用估算的辦法來預(yù)計(jì)成本；是預(yù)測、決策成本、在決策時，盡管成本并未實(shí)際發(fā)生，但根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，可以合理估算出可能發(fā)生的成本額。

在財(cái)務(wù)會計(jì)中，估計(jì)成本往往是實(shí)際成本計(jì)算的一種手段，如相關(guān)計(jì)劃成本和定額成本等，它們可以按成本相關(guān)項(xiàng)目分別估計(jì)，也可以按成本總額估計(jì)，通過對估計(jì)成本的調(diào)整，既能計(jì)算出實(shí)際成本，又能計(jì)算出估計(jì)成本的差異，便于成本控制、分析和考核，也簡化了成本核算工作。

在管理管控會計(jì)中估計(jì)成本主要表現(xiàn)為預(yù)測和決策成本，也是機(jī)會成本的一種。這種成本可以有歷史資料也可根本沒有歷史資料，估計(jì)的目的，是為了揭示成本變化和發(fā)展的規(guī)律，更有效地進(jìn)行長短期的投資決策，同樣能為企業(yè)成本控制和分析等提供依據(jù)。

實(shí)際成本和估計(jì)成本只是相對而言，它們的成本構(gòu)成合適的內(nèi)容可能是相同的，在尚未實(shí)際發(fā)生之前，可能是估計(jì)成本，發(fā)生后便成為實(shí)際成本，經(jīng)過調(diào)整加以重新確定后的預(yù)計(jì)成本又成為估計(jì)的成本。\o"返回頁首"實(shí)際成本核算和相關(guān)計(jì)劃成本核算比較企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨的日常核算可以按實(shí)際成本，也可以按相關(guān)計(jì)劃成本來進(jìn)行。采用相關(guān)計(jì)劃成本進(jìn)行核算時，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將相關(guān)計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

1實(shí)際成本核算法

存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬均按其實(shí)際成本計(jì)價。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。我們不難看出，實(shí)際成本法所強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)際”，即要求在每批存貨的收發(fā)存中實(shí)際成本都應(yīng)形影不離的相隨。當(dāng)然由此而帶來的記錄和計(jì)量的繁重也是顯而易見的，尤其是在實(shí)際發(fā)出存貨時，為了解決存貨的采購成本在銷售成本與期末成本之間的分配問題，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———存貨》規(guī)定可以采用的計(jì)價方法包括：個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法。這幾種計(jì)價方法的選擇對企業(yè)損益的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算以及所要交納所得稅數(shù)額的計(jì)算都有直接的影響，也增加了財(cái)務(wù)部門工作的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性。所以選擇一種穩(wěn)健而準(zhǔn)確的成本核算方法仍是企業(yè)不懈的追求。

2相關(guān)計(jì)劃成本核算法

相關(guān)計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的相關(guān)計(jì)劃成本計(jì)價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為相關(guān)計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和相關(guān)計(jì)劃成本的差額，同時相關(guān)計(jì)劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按相關(guān)計(jì)劃成本計(jì)價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理管控上需要分別核算其相關(guān)計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用相關(guān)計(jì)劃成本法核算。

采用相關(guān)計(jì)劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的相關(guān)計(jì)劃成本，應(yīng)從以下兩個方面考慮：

2.1相關(guān)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的構(gòu)成合適的內(nèi)容相一致

為保持相關(guān)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的可比性，以考核財(cái)務(wù)部門業(yè)績，要求相關(guān)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的口徑一致，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)的稅金等。

2.2相關(guān)計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際

雖然相關(guān)計(jì)劃成本的高低可通過材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無影響，但如果相關(guān)計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本太多，則無法隨時通過相關(guān)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異考核采購部門的成果。所以在制定相關(guān)計(jì)劃成本時，應(yīng)盡可能使相關(guān)計(jì)劃成本接近實(shí)際成本?？捎善髽I(yè)的采購部門聯(lián)合財(cái)會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實(shí)際成本，并根據(jù)物價漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實(shí)際成本和相關(guān)計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)作調(diào)整。

采用相關(guān)計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：

企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位和單位相關(guān)計(jì)劃成本。除一些特殊情況外，相關(guān)計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

其次，取得存貨時，應(yīng)按相關(guān)計(jì)劃單位成本計(jì)算取得存貨的相關(guān)計(jì)劃成本填入收料單中，并按實(shí)際成本與相關(guān)計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”進(jìn)行登記。

還有，平時領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按相關(guān)計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的相關(guān)計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，經(jīng)發(fā)出存貨的相關(guān)計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?/p>

3實(shí)例比較說明

我們僅用材料取得和入庫這一過程為例，用簡單的分錄來加以說明：

實(shí)際成本法下：

取得材料：

借：物資采購（實(shí)際成本）×××?！痢?/p>

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××?！痢?/p>

貸：銀行存款等×××?！痢?/p>

材料入庫：

借：原材料（實(shí)際成本）×××?！痢?/p>

貸：物資采購×××?！痢?/p>

實(shí)際成本法下原材料均是以實(shí)際成本反映，所以月末不需加以調(diào)整。相關(guān)計(jì)劃成本法下：

取得材料：

借：物資采購（實(shí)際成本）×××。××

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××。××

貸：銀行存款等×××?！痢?/p>

材料入庫：

借：原材料（相關(guān)計(jì)劃成本）×××?！痢?/p>

貸：物資采購×××?！痢?/p>

相關(guān)計(jì)劃成本法下，要在月末進(jìn)行匯總，計(jì)算材料成本差異，具體分錄如下：

借：材料成本差異（超支差）×××?！痢?/p>

貸：物資采購×××?！痢?/p>

或借：物資采購×××?！痢?/p>

貸：材料成本差異（節(jié)約差）×××?！痢?/p>

從以上對實(shí)際成本法和相關(guān)計(jì)劃成本法的描述，可以得出如下的結(jié)論：

在相關(guān)計(jì)劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以相關(guān)計(jì)劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡便易行。而在實(shí)際成本法下，對存貨的數(shù)量、單位成本和總金額都要詳細(xì)記錄，增加了一些不必要的麻煩。

相關(guān)計(jì)劃成本法雖然強(qiáng)調(diào)的是“相關(guān)計(jì)劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實(shí)際成本，與實(shí)際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實(shí)際成本與相關(guān)計(jì)劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計(jì)算過程，其實(shí)質(zhì)是控制和決策過程。通過兩種成本的比較，使得采購部門不斷關(guān)注其相關(guān)計(jì)劃成本，結(jié)合更多的影響因素，不斷降低其采購成本，節(jié)約支出，也為制定更完善的相關(guān)計(jì)劃成本做準(zhǔn)備。成本計(jì)算詳細(xì)合適的內(nèi)容

（一）成本計(jì)算的基本方法

成本計(jì)算的基本方法有直接成本計(jì)算法、間接成本計(jì)算法、完工成本及未完工成本計(jì)算法。

1、直接成本計(jì)算法：直接材料、直接人工的計(jì)算。

2、間接成本計(jì)算法：解決間接費(fèi)用如何計(jì)算成本的方法。制造費(fèi)用分配的計(jì)算一般以生產(chǎn)工時、機(jī)動工時、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費(fèi)用分配率

3、完工成本及未完工成本計(jì)算法：

（1）約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量即月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

（2）定額耗用量比例法。即將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。

（3）在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。

（二）成本計(jì)算的具體方法

1、品種法。按產(chǎn)品品種組織成本計(jì)算，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)。

2、分批法。按批別產(chǎn)品組織成本計(jì)算，適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造等。

3、分步法。按產(chǎn)品在加工過程中的步驟組織成本計(jì)算，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工的先后順序，逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照各步驟歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用，最后從各步驟一起將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額結(jié)轉(zhuǎn)出來，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。

4、分類法。按照類別產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類產(chǎn)品的總成本，然后將總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在該類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類別的制造企業(yè)。

（三）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

1、制造成本的成本相關(guān)項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

2、成本核算的基本賬戶：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用。

3、基本賬務(wù)處理程序

（1）直接材料的賬務(wù)處理。

（2）直接人工及福利費(fèi)的賬務(wù)處理。

（3）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。（P158例5-18）

A直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。

B交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配。第二步輔助生產(chǎn)車間的對外分配。

（4）制造費(fèi)用的分配

（5）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

（四）成本還原

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。

成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本相關(guān)項(xiàng)目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的相關(guān)項(xiàng)目成本。還原的方法叫做成本相關(guān)項(xiàng)目比重分解法。

參考資料：云南信息港企業(yè)如何選擇正確的成本計(jì)算方法

無論是否實(shí)施了ERP系統(tǒng)，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)作過程中，都經(jīng)常會碰到一些尷尬的情況。例如銷售人員總是有一些例外的訂單交給生產(chǎn)部門，而生產(chǎn)部門卻又無法及時按要求生產(chǎn)，最后都?xì)w咎于生產(chǎn)部門。針對這種情況，企業(yè)管理管控者作了如下改革：將例外訂單的生產(chǎn)成本責(zé)任中心由生產(chǎn)部門變成銷售部門，生產(chǎn)部門只負(fù)責(zé)根據(jù)例外訂單的要求圓滿完成生產(chǎn)任務(wù)。這樣的改變使得銷售人員不再隨便簽定例外訂單，即使簽定例外訂單，也要有很高的利潤。如此一來，企業(yè)既可以按相關(guān)計(jì)劃生產(chǎn)，又可以在真正需要例外生產(chǎn)的時候，經(jīng)銷售人員進(jìn)行成本計(jì)算后按客戶要求生產(chǎn)，從而在企業(yè)內(nèi)部建立了良好的團(tuán)隊(duì)合作精神，使企業(yè)能夠輕松面對不斷變化的市場。

-通常，管理管控者將企業(yè)的研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、配送和售后服務(wù)等職能看作一個價值鏈，產(chǎn)品通過整個過程的流動，體現(xiàn)出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，管理管控者控制著整個價值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產(chǎn)成本責(zé)任中心的改變，實(shí)際上是管理管控者對價值流控制與相關(guān)計(jì)劃的體現(xiàn)。

-在ERP系統(tǒng)中，價值流的體現(xiàn)主要通過管理管控會計(jì)來表現(xiàn)。通過管理管控會計(jì)模塊，可以方便地查詢公司的成本構(gòu)成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價值活動，為管理管控人員提供管理管控決策依據(jù)。管理管控會計(jì)通過制定標(biāo)準(zhǔn)（Standards）、預(yù)算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進(jìn)行經(jīng)營管理管控、解釋經(jīng)營結(jié)果。由于制定標(biāo)準(zhǔn)需要采集準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，需要ERP其它模塊的數(shù)據(jù)支持，因此在ERP實(shí)施過程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個階段或更后一些時候?qū)嵤?/p>

管理管控會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別-財(cái)務(wù)會計(jì)主要為企業(yè)外部的決策者-投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供信息，管理管控會計(jì)主要為滿足企業(yè)內(nèi)部管理管控者對會計(jì)信息的需要，行使相關(guān)計(jì)劃、控制與決策職能。區(qū)別見圖表1.-在表1中我們可以了解到，管理管控者和會計(jì)師更加關(guān)注預(yù)算和其他管理管控會計(jì)方法。衡量經(jīng)營業(yè)績的方法對管理管控者的行為影響很大，如果一個企業(yè)的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)是以利潤為目標(biāo)，管理管控者就會關(guān)心增加客戶滿意程度指標(biāo)，因?yàn)槌錾姆?wù)會帶來高銷售額與利潤；如果這個企業(yè)的業(yè)績評價是以降低成本為標(biāo)準(zhǔn)，管理管控者就不會那么關(guān)心服務(wù)質(zhì)量，而盡量節(jié)省費(fèi)用以降低成本。

-鑒于標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業(yè)主管應(yīng)該仔細(xì)分析，選擇切實(shí)可行且與企業(yè)目標(biāo)一致的方法來制訂相關(guān)相關(guān)計(jì)劃與決策。

-首先要明確的是有關(guān)成本的幾個基本概念：產(chǎn)品制造成本與產(chǎn)品完全成本。產(chǎn)品制造成本是指用來制造產(chǎn)品的所有資源的成本，是價值鏈的中間一個環(huán)節(jié)；產(chǎn)品完全成本是指產(chǎn)品整個價值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、市場開拓、銷售及售后服務(wù)。產(chǎn)品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車間水電費(fèi)、修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、租金、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和廠房設(shè)備折舊等。

基本成本計(jì)算方法

-企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去，通?？墒褂梅峙ɑ蚍植椒?。

-分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計(jì)算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。

-采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本帳戶的明細(xì)帳。成本發(fā)生時記入分批成本單；產(chǎn)品完工時，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品帳戶；產(chǎn)品銷售時，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本帳戶。通過領(lǐng)料單和工時卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)與保險(xiǎn)、間接人工、間接材料和間接水電費(fèi)等的歸集，而管理管控者希望了解包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會計(jì)人員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。下面是計(jì)算與運(yùn)用制造費(fèi)用相關(guān)計(jì)劃分配率的六個步驟：

選擇成本分配標(biāo)準(zhǔn)，要求最好地反應(yīng)費(fèi)用與產(chǎn)量之間的因果關(guān)系；

確定相關(guān)計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算，一般一年一次；

預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量；

計(jì)算制造費(fèi)用相關(guān)計(jì)劃分配率=預(yù)算成本分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量/確定相關(guān)計(jì)劃期的制造費(fèi)用總預(yù)算；

取得各批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)據(jù)；

用制造費(fèi)用相關(guān)計(jì)劃分配率乘每批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，計(jì)算各批產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

-分批法是一種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，利用分批成本單累計(jì)各批成本。

-分步法適用于連續(xù)幾個步驟加工，大量生產(chǎn)類似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運(yùn)用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工業(yè)和化工及制藥業(yè)等。

-在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產(chǎn)成本以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本。會計(jì)人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和期末未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。那么，怎樣把總成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分?jǐn)?？怎樣?jì)算單位成本？會計(jì)人員運(yùn)用了產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的概念解決這個問題，產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是將未完工產(chǎn)品數(shù)量表示為產(chǎn)成品數(shù)量時所使用的一個計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，例如4只加工程度分別為25%的在產(chǎn)品，它們的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為1約當(dāng)產(chǎn)量。

-下面是分步法的計(jì)算步驟：

匯總完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量；

計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（要求分別計(jì)算直接材料和加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量，主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）；

匯總成本；

計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位成本；

在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配成本。

-通過對一個車間的期間業(yè)務(wù)活動的產(chǎn)品成本報(bào)告分析，可以比較車間實(shí)際發(fā)生的直接材料與加工成本和相關(guān)計(jì)劃成本，如果實(shí)際成本過高就必須采取糾正措施，如果實(shí)際成本低于相關(guān)計(jì)劃成本，員工就會得到獎勵。

-分步法與分批法不同，分批法的生產(chǎn)成本帳戶表現(xiàn)在分批成本單上，分步法的每個生產(chǎn)車間都有一個獨(dú)立的生產(chǎn)成本帳戶，在分步法中的產(chǎn)品成本從上一個生產(chǎn)成本帳戶轉(zhuǎn)到下一個生產(chǎn)成本帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費(fèi)用）計(jì)入生產(chǎn)成本的方法，這種分類法簡化了人工成本的歸集，降低了記帳費(fèi)用。

-一個企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過程劃分為車間，一道生產(chǎn)工序?yàn)橐粋€車間，產(chǎn)品在各車間之間的流轉(zhuǎn)是連續(xù)不斷的和重復(fù)的。

擴(kuò)展成本計(jì)算及ABC法-產(chǎn)品成本計(jì)算的主要困難并不在于產(chǎn)品是直接材料或直接人工，因?yàn)檫@些成本容易歸集到特定產(chǎn)品中；困難的是制造費(fèi)用的處理，它們很難精確地分配到各種產(chǎn)品中去，到目前為止，許多公司還在采用直接人工分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即按照直接人工時間或機(jī)器時間在各種產(chǎn)品中分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，這樣做導(dǎo)致了不精確的計(jì)算，例如加工中心設(shè)備，因?yàn)樵诟叨茸詣踊庸さ募庸ぶ行脑O(shè)備中，制造費(fèi)用的發(fā)生額與直接人工工時不相關(guān)，此外還有許多因素間接影響生產(chǎn)成本，更不用說價值流中的所有成本了。同時管理管控者不僅僅要注重某一車間或某一產(chǎn)品的成本，因?yàn)檫@樣會歪曲作業(yè)活動成本，還需要將整個作業(yè)活動延伸到作業(yè)活動跨越的部門。

-ABC法（ActivityBasedCosting）的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動，作業(yè)活動耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法，ABC法的獨(dú)特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，會計(jì)人員利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)展分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字時依賴于一般通用會計(jì)制度（財(cái)務(wù)會計(jì)