長期股權(quán)投資核算方法的新舊會計準(zhǔn)則分析與比較

長期股權(quán)投資核算方法的新舊會計準(zhǔn)則分析與比較摘要:財政部于2006年2月15日頒布了新會計準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系與2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比，對原有的長期股權(quán)關(guān)鍵字：長期股權(quán)投資；核算方法；新會計準(zhǔn)則；舊會計準(zhǔn)則；分析比較一、新舊準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資規(guī)范范圍的變化舊投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。二、新舊準(zhǔn)則下成本法和權(quán)益法的適用范圍舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股時，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則來決定采用何種方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》中規(guī)定的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發(fā)生了變化。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于：對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來核算。可見，原準(zhǔn)則對有控制權(quán)的投資（即對子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計入當(dāng)期損益。并且，新準(zhǔn)則要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對被投資企業(yè)實際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例（20%或50%）作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會計準(zhǔn)則最主要的變化。三、新舊準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

（一）長期股權(quán)投資取得時初始投資成本的計量

原準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對初始成本的確定為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別作出了規(guī)定：(一)企業(yè)合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)1、同一控制下的企業(yè)合并時，(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例一：甲公司購買同一集團(tuán)之下的乙公司100%的股權(quán)。乙公司合并日賬面價值資產(chǎn)2000萬、負(fù)債1600萬、凈資產(chǎn)為400萬。乙公司會計政策與甲公司一致。甲公司支付給乙公司投資人合并對價為甲公司股份每股面值1元410萬股，投資時甲公司資本公積6萬元，盈余公積4萬元。A、舊準(zhǔn)則下甲公司的會計處理為:（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)400——乙公司(股權(quán)投資差額)10貸：股本410B、新準(zhǔn)則下甲司的會計處理為：（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資400資本公積6盈余公積4貸：股本4102、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(1)一次性實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；對于新舊會計準(zhǔn)則下兩種會計處理程序中的無形資產(chǎn)的金額的不同是因為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)在攤銷時的會計分錄不同期損益。(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因不再確認(rèn)股權(quán)投資差額而變得相當(dāng)簡單；新準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在新舊準(zhǔn)則的處理中，成本法基本一致，而權(quán)益法新準(zhǔn)則要簡單得多。結(jié)論：關(guān)于長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則相比變動最大的地方在于：成本法和權(quán)益法的核算范圍以及在權(quán)益法下取消了“股權(quán)投資差額”和“合并價差”等科目并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)購買的公允價值。新準(zhǔn)則更好的滿足信息使用者的需要，特別是進(jìn)行財務(wù)管理的信息使用者。我們需要對新會計準(zhǔn)則有更深入細(xì)致的探究，來提供更符合信息使用者需求的財務(wù)信息，提供更能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及