經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 課件 閆佳 第6-11章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度- 票據(jù)法律制度

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第6章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

（個(gè)人所得稅部分）目錄問題1：個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定問題2：綜合所得（一）：應(yīng)稅所得項(xiàng)目問題3：綜合所得（二）：應(yīng)納稅額的計(jì)算問題4：綜合所得（三）：專項(xiàng)附加扣除問題5：經(jīng)營(yíng)所得問題6：利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得問題7：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定(一）問題8：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定（二）問題9：個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠和征收管理問題1：個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定【知識(shí)點(diǎn)1】個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定【知識(shí)點(diǎn)1】個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定一、納稅人二、納稅人的納稅義務(wù)三、所得來源的確定一、納稅人個(gè)人所得稅納稅人，包括中國(guó)公民（含香港、澳門、臺(tái)灣同胞）、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

投資者和合伙企業(yè)自然人

合伙人等。

個(gè)人所得稅納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

1.居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住

累計(jì)滿

183

天的個(gè)人。

【提示1】中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄗ∷僮》浚搅?xí)慣性居住地）

【提示2】納稅年度自公歷1月1日至12月31日。

【提示3】無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)

累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

2.非居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)

無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住

累計(jì)不滿

183

天的個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)無住所的湯姆2019年3月1日入境，2020年3月1離境，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人為居民納稅人，因此2020年度湯姆從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（）。

【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)無住所的湯姆2019年3月1日入境，2020年3月1離境，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人為居民納稅人，因此2020年度湯姆從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（）。

『正確答案』×

『答案解析』湯姆在2020年度并沒有在中國(guó)居住滿183天，不屬于居民個(gè)人，只就中國(guó)境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的外籍人員中，屬于2019年度居民個(gè)人的是（）。

A.馬丁2019年8月1日來到中國(guó)，2019年10月31日離開中國(guó)

B.亨利2019年7月5日來到中國(guó)，2020年1月5日離開中國(guó)

C.瓊斯2019年3月1日來到中國(guó)，2019年12月1日離開中國(guó)

D.路易2018年9月1日來到中國(guó)，2019年5月1日離開中國(guó)

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的外籍人員中，屬于2019年度居民個(gè)人的是（）。

A.馬丁2019年8月1日來到中國(guó)，2019年10月31日離開中國(guó)

B.亨利2019年7月5日來到中國(guó)，2020年1月5日離開中國(guó)

C.瓊斯2019年3月1日來到中國(guó)，2019年12月1日離開中國(guó)

D.路易2018年9月1日來到中國(guó)，2019年5月1日離開中國(guó)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)ABD，2019納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天，不屬于居民個(gè)人。

二、納稅人的納稅義務(wù)

1.居民個(gè)人從

中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

2.非居民

個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人3.無住所個(gè)人納稅義務(wù)總結(jié)：

所得稅。居住時(shí)間

境內(nèi)所得

境外所得

境內(nèi)支付

境外支付

境內(nèi)支付

境外支付

不滿183天

（1）連續(xù)或累計(jì)不超過90天

√免稅

××（2）90—183天之內(nèi)

√√××滿183天

（3）累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年

√√√免稅

（4）累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年

√√√√二、納稅人的納稅義務(wù)【說明1】“√”表示征稅，“×”表示不征稅。

【說明2】在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

三、所得來源的確定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于

中國(guó)境內(nèi)的所得：

境內(nèi)“＋”具體規(guī)定“干”1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；“用”2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

3.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得?！柏?cái)產(chǎn)”4.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。“付”5.從中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他組織或者居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?！究碱}·多選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得

B.因任職在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

C.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

D.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得

B.因任職在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

C.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

D.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

『正確答案』ABCD

『答案解析』除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

問題2：綜合所得（一）：應(yīng)稅所得項(xiàng)目【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（一）：應(yīng)稅所得項(xiàng)目

【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（一）：應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共9項(xiàng)，其中

綜合所得包括：工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。一、工資、薪金所得二、勞務(wù)報(bào)酬所得三、稿酬所得四、特許權(quán)使用費(fèi)所得一、工資、薪金所得

1.工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、

勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（關(guān)鍵詞：任職受雇）

2.下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。包括

獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

【提示】誤餐補(bǔ)助是指?jìng)€(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)。

【考題·單選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.年終加薪

B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.差旅費(fèi)津貼

D.誤餐補(bǔ)助

【考題·單選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.年終加薪

B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.差旅費(fèi)津貼

D.誤餐補(bǔ)助

『正確答案』A

二、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.個(gè)人

兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

2.律師以

個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得【記憶貼士】具體內(nèi)容不用記，找到區(qū)別都搞定：

“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

A.非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（

任職雇傭）：“工資、薪金所得”

B.獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（

非任職雇傭）：“勞務(wù)報(bào)酬所得”

【案例】例如，一個(gè)高校的老師的講課費(fèi)屬于什么稅目？

『解析』高校老師在學(xué)校內(nèi)講課取得的報(bào)酬屬于工資、薪金所得，如果高校老師去其他企業(yè)進(jìn)行講座，那么取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的有（）

A.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入

B.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金

C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入

D.某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的有（）

A.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入

B.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金

C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入

D.某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD，按照“工資、薪金所得”征稅。

三、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式

出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括

文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

【提示1】稿酬一定要“出版發(fā)表”。注意和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別?。。?/p>

【提示2】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.作品出版或發(fā)表

B.審稿收入

C.翻譯收入

D.書畫收入

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.作品出版或發(fā)表

B.審稿收入

C.翻譯收入

D.書畫收入

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BCD，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

四、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，

不包括稿酬所得。

【提示1】作者將自己的文字作品

手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅。

【提示2】個(gè)人取得

專利賠償所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”納稅。

【提示3】劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，

不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【考題·單選題】（2020）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.作家李某取得的劇本使用費(fèi)

B.演員孫某從其所屬單位領(lǐng)取的工資

C.律師趙某出租房屋取得的租金

D.教師王某在校外兼職講課取得的課酬

【考題·單選題】（2020）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.作家李某取得的劇本使用費(fèi)

B.演員孫某從其所屬單位領(lǐng)取的工資

C.律師趙某出租房屋取得的租金

D.教師王某在校外兼職講課取得的課酬

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得；選項(xiàng)B，屬于工資、薪金所得；選項(xiàng)C，屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得。

【考題·單選題】（2020）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稿酬所得的是（）。

A.畫家將書畫作品以圖書的形式出版取得的所得

B.科研工作者取得的專利賠償所得

C.劇本作者從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)

D.作者將自己的文字作品手稿原件拍賣取得的所得

【考題·單選題】（2020）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稿酬所得的是（）。

A.畫家將書畫作品以圖書的形式出版取得的所得

B.科研工作者取得的專利賠償所得

C.劇本作者從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)

D.作者將自己的文字作品手稿原件拍賣取得的所得

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BCD，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

問題3：綜合所得（二）：應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（二）：應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（二）：應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；

需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的

次年

3

月1

日至6

月30

日內(nèi)辦理匯算清繳。

（一居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法：每月（次）綜合所得稅務(wù)處理

所得項(xiàng)目

稅務(wù)處理

1.工資、薪金所得（見附四）

扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得（見附一）

扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（3級(jí)累進(jìn)）

（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×預(yù)扣率

（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×預(yù)扣率—速算扣除數(shù)

3.稿酬所得（見附二）

扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×70%×20%

（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×70%×20%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得（見附三）

扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×20%

（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×20%一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算附一：勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)繳稅額計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

級(jí)數(shù)

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣率（%）

速算扣除數(shù)

1不超過20000元

2002超過20000元至50000元的部分

3020003超過50000元的部分

407000

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得勞務(wù)報(bào)酬所得30000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

附：P208個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

級(jí)數(shù)

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣率（%）

速算扣除數(shù)

1不超過20000元

2002超過20000元至50000元的部分

3020003超過50000元的部分

407000

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得勞務(wù)報(bào)酬所得30000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

附：P208個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

『解析』應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝24000×30%－2000＝5200元

【考題·單選題】（2020年）中國(guó)公民張某任職于國(guó)內(nèi)某軟件公司，2019年10月在M大學(xué)授課一次，取得勞務(wù)報(bào)酬所得3500元，自行負(fù)擔(dān)交通費(fèi)200元。已知，勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率為20%；每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算。計(jì)算張某當(dāng)月該筆勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3500－200－800）×20%＝500元

B.3500×20%＝700元

C.（3500－800）×20%＝540元

D.（3500－200）×20%＝660元

【考題·單選題】（2020年）中國(guó)公民張某任職于國(guó)內(nèi)某軟件公司，2019年10月在M大學(xué)授課一次，取得勞務(wù)報(bào)酬所得3500元，自行負(fù)擔(dān)交通費(fèi)200元。已知，勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率為20%；每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算。計(jì)算張某當(dāng)月該筆勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3500－200－800）×20%＝500元

B.3500×20%＝700元

C.（3500－800）×20%＝540元

D.（3500－200）×20%＝660元

『正確答案』C

『答案解析』勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，不能減除其他支出。

附二：稿酬所得預(yù)繳稅額計(jì)算

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得稿酬報(bào)酬所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

附二：稿酬所得預(yù)繳稅額計(jì)算

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得稿酬報(bào)酬所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

『解析』應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）×70%＝20000×（1－20%）×70%＝11200元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝11200×20%＝2240元

附三：特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)繳稅額計(jì)算

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得特許權(quán)使用費(fèi)所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

附三：特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)繳稅額計(jì)算

【典型例題】假如楊某（居民個(gè)人）本月取得特許權(quán)使用費(fèi)所得20000元，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

『解析』應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）＝20000×（1－20%）＝16000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝16000×20%＝3200元

一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算附四：工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示1】累計(jì)減除費(fèi)用：按照

5000

元/

月×當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)（P208）

新增：自2020年7月1日，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。首次取得工資/薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

【提示2】專項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（P198：三險(xiǎn)一金）

【提示3】專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。（P199：具體規(guī)定見下一講）

一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示4】其他扣除：包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的

企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。（P201）

【提示5】P202專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人

一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，

不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

【提示6】P220居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于專項(xiàng)扣除的是（）。

A.個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)

B.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金

C.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的職業(yè)年金

D.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于專項(xiàng)扣除的是（）。

A.個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)

B.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金

C.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的職業(yè)年金

D.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

『正確答案』D

『答案解析』按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍繳納的“三險(xiǎn)一金”屬于專項(xiàng)扣除；選項(xiàng)ABC屬于依法確定的其他扣【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于專項(xiàng)附加扣除的是（）。

A.基本醫(yī)療保險(xiǎn)

B.住房租金

C.大病醫(yī)療

D.子女教育

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于專項(xiàng)附加扣除的是（）。

A.基本醫(yī)療保險(xiǎn)

B.住房租金

C.大病醫(yī)療

D.子女教育

『正確答案』A

『答案解析』專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金及贍養(yǎng)老人。選項(xiàng)A，屬于專項(xiàng)扣除。

【典型例題】楊某2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，計(jì)算前3個(gè)月各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和全年預(yù)扣預(yù)繳稅額。

附：P208個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

『解析』

1月份：（30000－5000－4500－2000）×3%＝555元；

2月份：（30000×2－5000×2－4500×2－2000×2）×10%－2520－555＝625元；

3月份：（30000×3－5000×3－4500×3－2000×3）×10%－2520－555－625＝1850元；

4-12：原理同上，略。

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（30000×12－5000×12－4500×12－2000×12）×20%－16920＝27480元；

【考題·單選題】（2020年）中國(guó)公民張某2019年1月取得工資10000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金2000元，支付首套住房貨款本息2500元。已知，工資、薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率為3%，減除費(fèi)用為5000元/月，住房貨款利息專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。計(jì)算張某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10000－5000－2000－1000）×3%＝60元

B.（10000－5000－2000－2500）×39%＝195元

C.（10000－5000－2000）×3%＝90元

D.（10000－2500）×3%＝225元

【考題·單選題】（2020年）中國(guó)公民張某2019年1月取得工資10000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金2000元，支付首套住房貨款本息2500元。已知，工資、薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率為3%，減除費(fèi)用為5000元/月，住房貨款利息專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。計(jì)算張某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10000－5000－2000－1000）×3%＝60元

B.（10000－5000－2000－2500）×39%＝195元

C.（10000－5000－2000）×3%＝90元

D.（10000－2500）×3%＝225元

『正確答案』A

『答案解析』住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除按法定標(biāo)準(zhǔn)（1000元/月）扣除，而非按實(shí)際發(fā)生額（2500元）扣除。

一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）P198：全年綜合所得稅務(wù)處理

綜合所得應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的綜合收入額—基本費(fèi)用6萬/年—專項(xiàng)扣除—專項(xiàng)附加扣除—其他扣除

【提示1】勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

【記憶小貼士】勞務(wù)、特許打8折計(jì)入收入額；稿酬折上折，實(shí)際打5.6折計(jì)入收入額。

【典型例題】接上例，楊某2019年收入情況如下，全年工資薪金收入36萬元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元/月，全年享受專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2.4萬元，全年取得勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元，稿酬收入2萬元。不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算楊某匯算清繳多退少補(bǔ)的個(gè)人所得稅稅額。

【典型例題】接上例，楊某2019年收入情況如下，全年工資薪金收入36萬元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元/月，全年享受專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2.4萬元，全年取得勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元，稿酬收入2萬元。不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算楊某匯算清繳多退少補(bǔ)的個(gè)人所得稅稅額。

『解析』

（1）全年收入額＝36＋3×（1－20%）＋2×（1－20%）×70%＝39.52（萬元）

（2）全年減除費(fèi)用6萬元，

專項(xiàng)扣除＝0.45×12＝5.4（萬元），

專項(xiàng)附加扣除＝2.4（萬元），

扣除項(xiàng)合計(jì)＝6＋5.4＋2.4＝13.8（萬元）

（3）應(yīng)納稅所得額＝39.52－13.8＝25.72（萬元）

（4）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝257200×20%－16920＝34520（元）

（5）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交稅額＝34520－27480－5200－2240＝－400（元）

所以匯算清繳時(shí)應(yīng)該退稅400元。

二、非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算

1.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

2.扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：

（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝每月收入額—5000/月；

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，其中：

①勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率—速算扣除數(shù)

②稿酬所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×70%×稅率—速算扣除數(shù)

③特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率—速算扣除數(shù)

【記憶小貼士】勞務(wù)、特許打8折計(jì)入收入額；稿酬折上折，實(shí)際打5.6折計(jì)入收入額。

P209附：個(gè)人所得稅稅率（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）

級(jí)數(shù)

應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1不超過3000元

302超過3000元至12000元的部分

102103超過12000元至25000元的部分

2014104超過25000元至35000元的部分

2526605超過35000元至55000元的部分

3044106超過55000元至80000元的部分

3571607超過80000元的部分

4515160【典型例題1】假如某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，應(yīng)扣繳稅額＝（20000－20000×20%）×20%－

1410＝1790元

【典型例題2】假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，應(yīng)扣繳稅額（10000－10000×20%）×70%×10%－210＝350元

問題4：綜合所得（三）：專項(xiàng)附加扣除【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（三）：專項(xiàng)附加扣除【知識(shí)點(diǎn)1】綜合所得（三）：專項(xiàng)附加扣除一、子女教育二、繼續(xù)教育三、大病醫(yī)療四、住房貸款利息五、住房租金六、贍養(yǎng)老人一、子女教育納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照

每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

【提示1】子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本規(guī)定執(zhí)行。

【提示2】學(xué)歷教育包括

義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、

高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、

高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

【提示3】

年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本規(guī)定執(zhí)行。

【提示4】父母可以

選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，

也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示5】納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

【記憶小貼士】1000/月×人頭，滿3歲到博士，父母分扣各一半、約定一方可全扣。

一、子女教育

1.納稅人在

中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照

每月400元定額扣除。

同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限

不能超過48個(gè)月。

2.納稅人接受

技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的

當(dāng)年，按

3600元定額扣除。

【提示1】個(gè)人接受

本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，

可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

【提示2】納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。

【記憶小貼士】學(xué)歷繼教：400/月，同一學(xué)歷4年；職業(yè)繼教：取證當(dāng)年3600。

三、大病醫(yī)療在

一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的

與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在

80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

【提示1】納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

【提示2】納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按規(guī)定分別計(jì)算扣除額。

【提示3】納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。

【記憶小貼士】80000限額/年，本人扣或配偶扣，未成年子女一方扣，可分別扣。

四、住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買

中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照

每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月。

【提示1】納稅人只能享受一次

首套住房貸款的利息扣除。

【提示2】首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

【提示3】經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示4】夫妻雙方

婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，

婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示5】納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

【記憶小貼士】1000/月，20年，境內(nèi)，首套，婚前均有房婚后扣一套。

五、住房租金納稅人在

主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市1500/月上述以外市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市1100/月市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市800/月五、住房租金【提示1】納稅人的

配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

【提示2】主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。

【提示3】夫妻雙方

主要工作城市相同的，只能

由一方扣除住房租金支出。

【提示4】住房租金支出由簽訂租賃住房合同的

承租人扣除。

【提示5】納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

【提示6】納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

【記憶小貼士】1500/1100/800/月，無房，夫妻雙方同城一方扣、不同城均無房分別扣，不與房貸同享。

六、贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)

一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

1.納稅人為

獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

2.納稅人為

非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。

【提示1】可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，

指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示2】被贍養(yǎng)人是指

年滿60歲的父母（指生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

【記憶小貼士】2000/月，滿60，無子女隔輩可扣，獨(dú)生獨(dú)扣、非獨(dú)分?jǐn)偪圩罡卟贿^千。

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為個(gè)人專項(xiàng)附加扣除的有（）。

A.子女撫養(yǎng)

B.繼續(xù)教育

C.贍養(yǎng)老人

D.子女教育

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為個(gè)人專項(xiàng)附加扣除的有（）。

A.子女撫養(yǎng)

B.繼續(xù)教育

C.贍養(yǎng)老人

D.子女教育

『正確答案』BCD

『答案解析』綜合所得中允許扣除的專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、首套住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療。

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于綜合所得的下列表述中，不正確的是（）。

A.納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除

B.子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出按每個(gè)子女每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

C.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除

D.本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于綜合所得的下列表述中，不正確的是（）。

A.納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除

B.子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出按每個(gè)子女每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

C.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除

D.本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

『正確答案』D

『答案解析』本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

【例5－10】甲公司職員李某2019年全年取得工資、薪金收入180000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。社保部門核定的李某2019年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某正在償還首套住房貸款及利息，李某為獨(dú)生女，其獨(dú)生子正在讀大學(xué)3年級(jí)；李某父母均已年過60歲。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。計(jì)算李某2019年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【例5－10】甲公司職員李某2019年全年取得工資、薪金收入180000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。社保部門核定的李某2019年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某正在償還首套住房貸款及利息，李某為獨(dú)生女，其獨(dú)生子正在讀大學(xué)3年級(jí)；李某父母均已年過60歲。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。計(jì)算李某2019年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【解析】（1）全年減除費(fèi)用60000元

（2）專項(xiàng)扣除＝10000×（8%＋2%＋0.5%＋12%）×12＝27000（元）

（3）專項(xiàng)附加扣除：

李某子女教育支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12000元

李某首套住房貸款利息支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12000元

李某贍養(yǎng)老人支出實(shí)行定額扣除，每年扣除24000元

專項(xiàng)附加扣除合計(jì)＝12000＋12000＋24000＝48000（元）

（4）扣除項(xiàng)合計(jì)＝60000＋27000＋48000＝135000（元）

（5）應(yīng)納稅所得額＝180000－135000＝45000（元）

（6）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝36000×3%＋（45000－36000）×10%＝1980（元）

【提示】教材是根據(jù)超額累進(jìn)的概念計(jì)算的稅額，也可以利用速算扣除數(shù)計(jì)算：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝45000×10%-2520＝1980（元）

問題5：經(jīng)營(yíng)所得知識(shí)點(diǎn)1:經(jīng)營(yíng)所得【知識(shí)點(diǎn)1】:經(jīng)營(yíng)所得一、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅所得項(xiàng)目二、應(yīng)納稅所得額的確定一、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅所得項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得

。

【提示】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)或個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，暫不征收個(gè)人所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額的確定（一）基本公式：

應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額—成本—費(fèi)用—損失

【提示1】成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

【提示2】取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

【提示3】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

二、應(yīng)納稅所得額的確定（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的具體規(guī)定（“增量復(fù)習(xí)法”）

1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝（收入總額－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出－允許彌補(bǔ)以前年度虧損）×稅率－速算扣除數(shù)

2.個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：（1）個(gè)人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（5）贊助支出；（6）用于個(gè)人和家庭的支出；（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出；（8）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

3.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

4.個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

二、應(yīng)納稅所得額的確定

5.工資薪金支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用扣除總結(jié)

從業(yè)人員

業(yè)主本人

工資薪金支出

實(shí)際支付據(jù)實(shí)扣除不得稅前扣除，（可扣5000元/月）“四險(xiǎn)一金”規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的可扣商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

除按規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為業(yè)主本人或從業(yè)人員支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)

工資薪金總額的2%、14%和2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5%和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5%不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資3倍為基數(shù)，不超過標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除二、應(yīng)納稅所得額的確定

6.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

7.個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

8.個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

9.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的確定

10.查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項(xiàng)目比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定確定。

11.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

12.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是個(gè)人獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

13.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

【考題·單選題】（2019年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（）。

A.非廣告性的贊助支出

B.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

C.實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理的工資薪金支出

D.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

【考題·單選題】（2019年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（）。

A.非廣告性的贊助支出

B.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

C.實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理的工資薪金支出

D.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的贊助支出不得扣除。

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金

B.個(gè)人所得稅稅款

C.業(yè)主的工資薪金支出

D.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因自然災(zāi)害造成的損失

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金

B.個(gè)人所得稅稅款

C.業(yè)主的工資薪金支出

D.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因自然災(zāi)害造成的損失

『正確答案』ABC

『答案解析』個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：①個(gè)人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；⑤贊助支出；⑥用于個(gè)人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出；⑧國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

【考題·單選題】（2017年）個(gè)體工商戶張某2016年度取得營(yíng)業(yè)收入200萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。已知業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（）。

A.30萬元

B.25萬元

C.40萬元

D.15萬元

【考題·單選題】（2017年）個(gè)體工商戶張某2016年度取得營(yíng)業(yè)收入200萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。已知業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（）。

A.30萬元

B.25萬元

C.40萬元

D.15萬元

『正確答案』A

『答案解析』（1）個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

（2）200×15%＝30（萬元）＜25＋15＝40（萬元），按照限額扣除，即允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為30萬元。

【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2017年考題改編節(jié)選）張某興辦甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2018年相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

（1）向非金融企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，期限1年，利率8%，利息支出16萬元均已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）實(shí)發(fā)合理工資中包括張某工資6萬元，雇員工資20萬元。

（3）實(shí)際發(fā)生雇員職工教育經(jīng)費(fèi)支出0.8萬元。

（4）營(yíng)業(yè)外支出中包括行政罰款3萬元，合同違約金4萬元。

（5）張某2018年3月以個(gè)人名義購(gòu)入境內(nèi)上市公司股票，同年9月出售，持有期間取得股息1.9萬元；從境內(nèi)非上市公司取得股息0.7萬元。

已知：甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用查賬征收法；銀行同期同類貸款利率為4.8%；在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納所得額時(shí)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；股息所得個(gè)人所得稅率為20%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

（1）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息支出是（）。

A.9.6萬元

B.0萬元

C.6.4萬元

D.16萬元

（1）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息支出是（）。

A.9.6萬元

B.0萬元

C.6.4萬元

D.16萬元

『正確答案』A

『答案解析』向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。所以準(zhǔn)予扣除的為4.8%×200萬元＝9.6萬元。

（2）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的雇員職工教育經(jīng)費(fèi)支出的是（）。

A.0.15萬元

B.0.5萬元

C.0.65萬元

D.0.8萬元

（2）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的雇員職工教育經(jīng)費(fèi)支出的是（）。

A.0.15萬元

B.0.5萬元

C.0.65萬元

D.0.8萬元

『正確答案』B

『答案解析』發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。20×2.5%＝0.5萬元。

（3）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.合同違約金4萬元

B.張某工資6萬元

C.行政罰款3萬元

D.雇員工資20萬元

（3）甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算2018年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.合同違約金4萬元

B.張某工資6萬元

C.行政罰款3萬元

D.雇員工資20萬元

『正確答案』AD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定合同違約金是屬于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，可以在所得稅前扣除。罰款、滯納金是行政機(jī)關(guān)的罰沒收入不能稅前扣除，所以選項(xiàng)A可以扣除，選項(xiàng)C不可以扣除；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以投資者和合伙人（自然人）為個(gè)人所得稅的納稅人，投資者和合伙人（自然人）取得的工資，是他們計(jì)算個(gè)人所得稅的收入項(xiàng)目，只允許扣除生計(jì)費(fèi)。投資者的工資不得在稅前直接扣除。其發(fā)生費(fèi)用符合標(biāo)準(zhǔn)的情況下是可以扣除的，所以選項(xiàng)B不可以扣除。

問題6：利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得【知識(shí)點(diǎn)1】:利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得【知識(shí)點(diǎn)1】:利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得一、利息、股息、紅利所得二、財(cái)產(chǎn)租賃所得三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四、偶然所得一、利息、股息、紅利所得

1含義：是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率20%

【提示】每次收入的確定：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

一、利息、股息、紅利所得

3.其他規(guī)定：

（1）個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定

【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】一個(gè)“雞肋”的知識(shí)點(diǎn)，了解基本規(guī)定即可。

①盈余積累：資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

②不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)的轉(zhuǎn)股：不征。

③低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的：收購(gòu)價(jià)格－原股本＝不征；收購(gòu)價(jià)格－原所有者權(quán)益＝“利息、股息、紅利所得”征稅。

一、利息、股息、紅利所得（2）上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策

持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的全額計(jì)稅；

持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的暫減按50%計(jì)稅；

持股期限超過1年的暫免征收。

【記憶貼士】

【考題·單選題】（2020年）2020年1月中國(guó)公民李某在境內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票，當(dāng)年7月取得該上市公司分配的股息4500元，8月將持有的股票全部賣出。已知，利息、股息紅利所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算李某該筆股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.4500×20%＝900元

B.4500×（1－20%）×20%＝720元

C.4500×（1－20%）×50%×20%＝360元

D.4500×50%×20%＝450元

【考題·單選題】（2020年）2020年1月中國(guó)公民李某在境內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票，當(dāng)年7月取得該上市公司分配的股息4500元，8月將持有的股票全部賣出。已知，利息、股息紅利所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算李某該筆股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.4500×20%＝900元

B.4500×（1－20%）×20%＝720元

C.4500×（1－20%）×50%×20%＝360元

D.4500×50%×20%＝450元

『正確答案』D

『答案解析』利息股息、紅利所得不得減除費(fèi)用，以收入全額計(jì)稅；對(duì)于個(gè)人持有的上市公司股票，持股期限大于1個(gè)月小于1年的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

一、利息、股息、紅利所得【提示1】個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票取得的股息紅利所得處理規(guī)定同上！

【提示2】對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【提示3】對(duì)證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件（如對(duì)房屋的占有、使用、收益和處分權(quán)進(jìn)行限制）在一定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付補(bǔ)償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

二、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.含義：指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。

2.應(yīng)納稅額計(jì)算：

（1）每次（月）收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)－由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）－800元］×20%

（2）每次（月）收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)－由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1－20%）×20%二、財(cái)產(chǎn)租賃所得【提示1】P206每次收入的確定：財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

【提示2】P210個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

【記憶小貼士】收入不含增值稅，本環(huán)節(jié)的增值稅不能扣，以前環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅可以扣。

【典型例題】中國(guó)公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套住房按市價(jià)出租，每月收取不含稅租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證，不考慮其他費(fèi)用扣除，請(qǐng)計(jì)算前兩個(gè)月應(yīng)納的個(gè)人所