支持企業(yè)上市涉稅事項辦理工作指引1.0

支持企業(yè)上市涉稅事項辦理工作指引（1.0版）國家稅務總局重慶市稅務局2022年7月序言上市企業(yè)是促進地區(qū)經濟發(fā)展的新興力量，也是國家稅收的重要來源，在促進產業(yè)升級、培育發(fā)展新動能、服務供給側結構性改革等方面發(fā)揮著重要帶動作用。隨著金融供給側結構性改革的深入推進，重慶市人民政府出臺了《關于進一步提高上市公司質量的實施意見》（渝府發(fā)〔2021〕7號）等文件，旨在凝聚和發(fā)揮各方合力，增加上市企業(yè)數(shù)量，提升上市企業(yè)質量。2022年5月初，重慶市人民政府召開進一步加快推動企業(yè)上市專題會議強調，要把企業(yè)上市工作放到更加突出的位置，持續(xù)營造抓上市助上市的濃厚氛圍，更好的服務西部金融中心建設，為經濟高質量發(fā)展聚勢賦能。涉稅問題歷來是上市企業(yè)的關注焦點，也是證券監(jiān)督、金融監(jiān)管等部門的審核重點。為充分發(fā)揮稅收服務地方經濟發(fā)展和以稅咨政、以稅輔政的職能作用，重慶市稅務局編制了《支持企業(yè)上市涉稅事項辦理工作指引（1.0版）》（以下簡稱“《指引》”）?！吨敢芬云髽I(yè)上市全流程為脈絡，聚焦企業(yè)改制、輔導備案、審核上市等重要階段，就各階段可能存在的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅事項、涉稅要點、涉稅風險等進行系統(tǒng)梳理、實操提示和案例呈現(xiàn)，以期提升稅務機關支持企業(yè)上市工作質效，幫助企業(yè)正確理解和把握有關稅收政策，有效防范和化解涉稅風險，提振企業(yè)上市信心。本《指引》僅作為稅務機關、納稅人和社會各界適用上市有關稅收政策的輔助參考，不作為稅收執(zhí)法和納稅人涉稅事項辦理的依據(jù)。相關政策文件如有更新，以最新規(guī)定為準?！吨敢分兴景咐齼H為便于讀者理解有關政策措施、提示提醒，均不針對任何特定行業(yè)、企業(yè)或事項?！吨敢穬热萑缬惺杪?，敬請批評指正，提出寶貴意見建議。2022年7月目錄第一章改制階段………………1第一節(jié)上市流程概要…………1一、前期準備…………………1二、選定中介機構………………1三、中介機構盡職調查與問題整改……………1四、確定改制方案………………1五、改制完成目標………………3第二節(jié)涉稅事項………………3一、股權激勵……………………3（一）個人所得稅………………3（二）印花稅……………………7增資擴股…………………8個人所得稅……………8印花稅…………………10股份制改造………………10個人所得稅……………11企業(yè)所得稅……………12土地增值稅……………13契稅……………………14印花稅…………………15企業(yè)合并…………………16（一）增值稅…………………16（二）企業(yè)所得稅……………18（三）土地增值稅……………22（四）契稅……………………24（五）印花稅…………………24五、企業(yè)分立…………………25（一）增值稅…………………25（二）企業(yè)所得稅……………27（三）土地增值稅……………31（四）契稅……………………33（五）印花稅…………………33六、企業(yè)股權收購……………34（一）增值稅…………………34（二）企業(yè)所得稅……………35（三）印花稅…………………38七、企業(yè)資產收購……………39（一）增值稅…………………39（二）企業(yè)所得稅……………40（三）土地增值稅……………44（四）契稅……………………45（五）印花稅…………………45八、股權轉讓…………………46（一）個人所得稅……………46（二）企業(yè)所得稅……………48（三）印花稅…………………49九、資產（股權）劃轉………50（一）增值稅…………………50（二）企業(yè)所得稅……………52（三）土地增值稅……………56（四）契稅……………………57（五）印花稅…………………58第三節(jié)參考案例……………59第二章輔導備案階段………63第一節(jié)上市流程概要………63一、輔導涉及機構及人員……………………63二、輔導備案與輔導計劃實施………………63三、輔導時間…………………64四、輔導驗收…………………64五、制作申請文件……………64第二節(jié)涉稅事項……………65一、上市程序中需要的合規(guī)性證明…………65二、稅務合規(guī)性證明…………66第三節(jié)參考案例……………67第三章審核上市階段………68第一節(jié)上市流程概要………68一、審核流程概要……………68二、證監(jiān)會注冊或核準………72三、詢價發(fā)行上市……………73四、持續(xù)督導…………………73第二節(jié)涉稅事項……………74一、關于補繳稅款是否造成實質性影響的提示……………74二、關于稅收優(yōu)惠政策依賴的提示…………74三、關于稅務管理類風險的提示……………76第三節(jié)參考案例……………77附錄1：企業(yè)稅務合規(guī)性證明（模板）………81附錄2：企業(yè)上市程序流程圖…………………82第一章改制階段第一節(jié)上市流程概要一、前期準備（一）成立企業(yè)上市領導小組成立以董事長或總經理為核心的工作領導小組，下設上市工作辦公室（簡稱“上市辦”）作為日常主要負責部門。上市辦總體掌控工作質量及進度，（二）組建專業(yè)團隊專業(yè)顧問為企業(yè)上市提供綜合性服務，專業(yè)顧問團隊成員包括保薦人、財務、法律等方面專家，為企業(yè)提供從前期準備、股權架構設計、引入戰(zhàn)略投資者、股權激勵、與主管部門溝通、協(xié)調各中介機構、投資階段與上市發(fā)行估值等方面專業(yè)服務。二、選定中介機構選定保薦機構、會計師事務所、律師事務所、評估師事務所等中介機構。三、中介機構盡職調查與問題整改改制前應由中介機構進行盡職調查，根據(jù)盡職調查發(fā)現(xiàn)的問題進行整改。在有限責任公司階段盡可能把所有問題解決，股份有限公司從成立起就嚴格按照上市標準規(guī)范運行。四、確定改制方案（一）對公司股權架構進行調整《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第八條規(guī)定：“發(fā)行人應當是依法設立且合法存續(xù)的股份有限公司?！蔽覈豆痉ā返谄呤鶙l規(guī)定：“設立股份有限公司，應當有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內有住所”。因此對于不符合以上規(guī)定的企業(yè)，需要進行改制。例如，有限責任公司階段為單一股東，或者外商投資企業(yè)主要股東住所均在境外的，需要對股東架構進行調整，增加股東數(shù)量和境內有住所的股東數(shù)量等。根據(jù)前期中介機構盡職調查結果，對公司現(xiàn)有股東出資情況、適格性、委托持股、代持、工會和職工持股會持股、證監(jiān)會離職人員入股等方面存在問題的股東進行調整。對于存在契約性基金、信托計劃、資產管理計劃等“三類股東”，因證監(jiān)會要求對股東進行穿透核查，為了減少核查工作，也應一并進行清理。如果公司申報前準備進行股權融資、對中高層管理人員和核心技術人員等進行股權激勵或者引進戰(zhàn)略投資者，也可以在股份有限公司改制前一并完成。（二）擬定改制方案根據(jù)中介機構盡職調查結果、會計師對改制基準日公司財務數(shù)據(jù)的審計結果，評估師基于改制基準日對公司審定賬面資產的估值結果，擬定初步的折股方案。如果涉及盈余公積、未分配利潤等轉增股本，則涉及所得稅問題，需事前進行測算。（三）董事會、股東會決議改制方案擬定的改制方案，需要由公司董事會、股東會審議通過。如果是國有企業(yè)，改（四）召開創(chuàng)立大會我國《公司法》規(guī)定，發(fā)起人股款繳足后30日內召開創(chuàng)立大會，選舉董事、獨立董事、非職工監(jiān)事；同時股份公司召開第一次董事會，選舉董事長，聘任總經理、副總經理、財務總監(jiān)、董事會秘書等高級人員；召開第一次監(jiān)事會，選舉監(jiān)事會主席。（五）申請設立登記股份有限公司向市場監(jiān)管部門申請公司形式五、改制完成目標（一）實現(xiàn)公司形式由有限責任公司變更為股份有限公司。（二）建立以股東大會、董事會及下屬專門委員會、監(jiān)事會、高級管理人員為主的“三會一層”現(xiàn)代公司治理結構。（三）解決公司與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)之間的同業(yè)競爭。（四）規(guī)范公司與關聯(lián)方之間的關聯(lián)交易。（五）實現(xiàn)公司與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)之間在資產、人員、機構、財務、業(yè)務等方面的獨立性。（六）初步建立健全公司完整的內控制度體系，并對改制前公司內控流程中存在的問題進行規(guī)范和整改。第二節(jié)涉稅事項一、股權激勵股權激勵，是指企業(yè)以企業(yè)股票（權）為標的，對員工進行的長期性激勵。激勵的對象可以包括董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術人員等，激勵的形式主要有股票（權）期權、限制性股票、股票增值權、員工持股、管理層收購等。股權激勵涉及個人所得稅，非上市公司存量股權轉讓涉及產權轉移書據(jù)印花稅。（一）個人所得稅【業(yè)務概述】股權激勵其實是一種激勵性的工資薪金，按照個人所得稅法的規(guī)定，屬于個人的應稅所得。一般規(guī)定：員工接受企業(yè)授予的股票（權）時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，其從企業(yè)取得股票（權）的實際購買價低于購買日公平市場價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。因特殊情況，員工在行權日之前將股票（權）轉讓的，以轉讓凈收入，作為“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量股權激勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。非上市公司股權的公平市場價格，依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。具體方法參見《稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告>》（國家稅務總局公告2014年第67號）。特殊規(guī)定：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。符合規(guī)定條件是指須同時滿足以下條件：1.屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃。2.股權激勵計劃經公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。3.激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權)。4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。6.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（詳見財稅〔2016〕101號附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。注意：1.由于激勵對象限于本公司員工，因此通過員工持股平臺持股平臺是公司用來實施股權激勵的一種操作模式，就是在母公司之外搭建一個有限合伙企業(yè)或者公司制的企業(yè)用來實現(xiàn)激勵對象間接持有母公司股權的目的。持股平臺是公司用來實施股權激勵的一種操作模式，就是在母公司之外搭建一個有限合伙企業(yè)或者公司制的企業(yè)用來實現(xiàn)激勵對象間接持有母公司股權的目的。2.實施股權激勵的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間，扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅有關情況?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國個人所得稅法》2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）4.《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）5.《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）6.《稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告>》（國家稅務總局公告2014年第67號）7.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）8.《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）9.《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）10.《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）11.《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）【相關資料】1.計劃實施前：《股權激勵情況報告表》、股票期權計劃或實施方案、股票期權協(xié)議書、授權通知書。2.行權前：股票期權行權通知書和行權調整通知書等。3.行權后：個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況，包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等。4.非上市公司遞延納稅備案：《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等。實施股權獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權標的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明。5.遞延納稅期間：扣繳義務人需在年度終了后30日報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。6.遞延納稅股票(權)轉讓時：股票(權)轉讓價格、遞延納稅股票(權)原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉讓協(xié)議、評估報告和相關票據(jù)等?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】1.實施股權激勵的企業(yè)應當在決定實施股權激勵的次月15日內，向主管稅務機關報告并報送資料。2.企業(yè)實施符合財稅〔2016〕101號規(guī)定條件的股權激勵，個人選擇遞延納稅的，應于股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務機關備案。3.遞延納稅期間，扣繳義務人應于每個納稅年度終了后30日內，向主管稅務機關報告相關情況。4.企業(yè)實施不符合遞延納稅條件的股權激勵，應于股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務機關解繳扣繳的稅款。凡是屬于可遞延納稅的股權激勵，企業(yè)應在規(guī)定期限內到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。（二）印花稅【業(yè)務概述】在中華人民共和國境內書立股權轉讓合同的單位和個人，以“股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅）”價款的萬分之五，申報繳納印花稅?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》【相關資料】1.《印花稅納稅申報（報告）表》。2.股權轉讓協(xié)議?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。二、增資擴股增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權，從而增加企業(yè)的資本金。企業(yè)原股東增資擴股涉及個人所得稅、印花稅。（一）個人所得稅【業(yè)務概述】企業(yè)原股東以資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增股本，按照“利息、股息、紅利所得”以20%的稅率申報繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）對上述文件里的“資本公積金”進行了解釋，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合《財政部國家稅務總局關于將國家創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）文件有關規(guī)定的，納稅人可在5年內分期繳納個人所得稅。中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國個人所得稅法》2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》3.《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）4.《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）5.《財政部國家稅務總局關于將國家創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）6.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）【相關資料】《個人所得稅扣繳申報表》【辦理地點】辦稅服務廳、自然人電子稅務局（扣繳客戶端）（二）印花稅【業(yè)務概述】企業(yè)原股東以盈余公積、未分配利潤等轉增股本的方式增加投資，增加的企業(yè)資本金，按照規(guī)定申報辦理印花稅納稅申報。（資金賬簿印花稅以股本與資本公積的合計金額為計稅依據(jù)，資本公積轉增股本不影響計稅依據(jù)）【文件依據(jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》3.《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通【相關資料】《印花稅納稅申報（報告）表》【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。三、股份制改造股份制改造是指普通企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》等法律規(guī)定，改造為股份有限公司。股份制改造的目的是建立產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，并為企業(yè)成功上市融資提供體制基礎及實體資質。股份制改造涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅。（一）個人所得稅【業(yè)務概述】有限責任公司整體變更為股份有限公司，用資本公積（股票溢價除外）、盈余公積金轉增資本，實際上是將資本公積、盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，對個人取得的紅股所得，應當按照“利息、股息、紅利所得”項目，以20%的稅率繳納個人所得稅。股票溢價形成的資本公積，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。按照《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)的規(guī)定，股票溢價形成的資本公積，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合《財政部國家稅務總局關于將國家創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）文件有關規(guī)定的，納稅人可在5年內分期繳納個人所得稅。中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。【文件依據(jù)】1.《中華人民共和國個人所得稅法》2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》3.《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）4.《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）5.《財政部國家稅務總局關于將國家創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）6.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）【相關資料】《個人所得稅扣繳申報表》【辦理地點】辦稅服務廳、自然人電子稅務局（扣繳客戶端）（二）企業(yè)所得稅【業(yè)務概述】納稅人為符合全國股份轉讓系統(tǒng)掛牌所要求的公司組織形式而實施的變更，特指有限責任公司依照法定程序，按照具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計的原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的過程。改制后的股份有限公司承繼原有限責任公司的會計與稅務事項。1.根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。2.被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。即資本公積中原屬于資本溢價的部分轉增股本，不視為利潤分配，不繳納企業(yè)所得稅。3.資本公積中的其他資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉增股本時，視為利潤分配，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收入的免征企業(yè)所得稅，不符合規(guī)定條件的應作為應稅收入處理?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）【相關資料】主管稅務機關要求報送的相關材料?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局（三）土地增值稅【業(yè)務概述】企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產）轉移、變更到改制后的企業(yè),暫不征土地增值稅。改制重組后再轉讓房地產應申報繳納土地增值稅。對“取得土地使用權所支付的金額”，按照改制重組前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用確定；經批準以國有土地使用權作價出資入股的，為作價入股時縣級及以上自然資源部門批準的評估價格。按購房發(fā)票確定扣除項目金額的，按照改制重組前購房發(fā)票所載金額并從購買年度起至本次轉讓年度止每年加計5%計算扣除項目金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當年。以上政策的執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日?！疚募罁?jù)】《財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第21號）【相關資料】1.改制重組協(xié)議或等效文件。2.相關各方市場監(jiān)管部門變更登記相關材料。3.不涉及房地產開發(fā)活動的情況說明?！巨k理地點】主管稅務機關【辦理提示】上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發(fā)企業(yè)的情形。（四）契稅【業(yè)務概述】企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國契稅法》3.《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第17號）【相關資料】1.《契稅納稅申報表》。2.不動產權屬轉移合同原件及復印件。3.發(fā)票原件及復印件。4.減免契稅證明材料原件及復印件。（原件查驗后退回）【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。（五）印花稅【業(yè)務概述】實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)在改制過程中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）4.《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通【相關資料】1.《印花稅納稅申報（報告）表》。2.減免印花稅證明材料原件及復印件。（原件查驗后退回）【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。四、企業(yè)合并企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅。（一）增值稅【業(yè)務概述】1.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。2.納稅人進行資產重組時，其轉讓的實物資產對應的債權、負債和勞動力等必須一并轉讓,三者缺一不可，否則不符合不征收增值稅規(guī)定，應依法計算繳納增值稅。3.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號），其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。4.增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（1）原納稅人未按程序辦理注銷稅務登記的，其增值稅進項留抵稅額不能轉移至新納稅人。（2）涉及增值稅進項留抵稅額轉移的資產重組行為，重組企業(yè)雙方均應為增值稅一般納稅人?！疚募罁?jù)】1.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）2.《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）3.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）4.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）【相關資料】1.資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。2.原納稅人主管稅務機關核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份?！巨k理地點】主管稅務機關（二）企業(yè)所得稅【業(yè)務概述】企業(yè)合并的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用特殊性稅務處理規(guī)定和一般性稅務處理。1.企業(yè)合并適用特殊性稅務處理的條件包括：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（3）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。（4）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東(指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東)，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。不滿足以上條件的，進行一般性稅務處理。2.特殊性稅務處理規(guī)定（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額（按稅法規(guī)定剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額）=被合并企業(yè)凈資產公允價值x截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。（5）股權支付部分暫不確認有關資產的交易所得或損失。（6）非股權支付部分仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。3.一般性稅務處理規(guī)定（1）合并企業(yè)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。（2）被合并企業(yè)按清算進行企業(yè)所得稅處理，其虧損不得在合并方結轉彌補。（3）被合并企業(yè)股東按清算進行企業(yè)所得稅處理。4.企業(yè)合并的主導方為被合并企業(yè)。涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產最大的一方為主導方。同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方的最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。5.合并后稅收優(yōu)惠的承繼處理在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）4.《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）5.《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）6.《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）【相關材料】1.適用特殊性稅務處理應報送的資料（1）基本資料①重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。合并中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。②當事各方應在完成重組業(yè)務后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，（2）其他申報資料①企業(yè)合并的總體情況說明，包括合并方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)合并的商業(yè)目的。②企業(yè)合并協(xié)議或決議，需有權部門(包括內部和外部)批準的，應提供批準文件。③企業(yè)合并當事各方的股權關系說明,若屬同一控制下且不需支付對價的合并，還需提供在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上的證明材料。④被合并企業(yè)凈資產、各單項資產和負債的賬面價值和計稅基礎等相關資料。⑤12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書。⑥市場監(jiān)管部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料。⑦合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關所得稅事項（包括尚未確認的資產損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明。⑧涉及可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損的,需要提供其合并日凈資產公允價值證明材料及主管稅務機關確認的虧損彌補情況說明。⑨重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料。⑩涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明。?按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。2.適用一般性稅務處理的相關資料一般性稅務處理規(guī)定中，被合并企業(yè)應當按清算進行所得稅處理,在按規(guī)定報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，還應同時附送以下資料：（1）企業(yè)合并的市場監(jiān)管部門或其他政府部門的批準文件。（2）企業(yè)全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告。（3）企業(yè)債務處理或歸屬情況說明。（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】合并中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。（三）土地增值稅【業(yè)務概述】按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。改制重組后再轉讓房地產應申報繳納土地增值稅。對“取得土地使用權所支付的金額”，按照改制重組前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用確定；經批準以國有土地使用權作價出資入股的，為作價入股時縣級及以上自然資源部門批準的評估價格。按購房發(fā)票確定扣除項目金額的，按照改制重組前購房發(fā)票所載金額并從購買年度起至本次轉讓年度止每年加計5%計算扣除項目金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當年。以上政策的執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日?！疚募罁?jù)】《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（【相關資料】1.改制重組協(xié)議或等效文件。2.相關各方市場監(jiān)管部門變更登記相關材料。3.不涉及房地產開發(fā)活動的情況說明?！巨k理地點】主管稅務機關【辦理提示】上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發(fā)企業(yè)的情形。（四）契稅【業(yè)務概述】按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對合并后的企業(yè)承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國契稅法》3.《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第17號）【相關資料】1.《契稅納稅申報表》。2.不動產權屬轉移合同原件及復印件。3.發(fā)票原件及復印件。4.減免契稅證明材料原件及復印件。（原件查驗后退回）【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。（五）印花稅【業(yè)務概述】以合并方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的金額，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）4.《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通【相關資料】《印花稅納稅申報（報告）表》【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。五、企業(yè)分立企業(yè)分立，是指一家或多家企業(yè)將其部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。企業(yè)分立涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅。（一）增值稅【業(yè)務概述】1.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。2.納稅人進行資產重組時，其轉讓的實物資產對應的債權、負債和勞動力等必須一并轉讓,三者缺一不可，否則不符合不征收增值稅規(guī)定，應依法計算繳納增值稅。3.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號），其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。4.增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（1）原納稅人未按程序辦理注銷稅務登記的，其增值稅進項留抵稅額不能轉移至新納稅人。（2）涉及增值稅進項留抵稅額轉移的資產重組行為，重組企業(yè)雙方均應為增值稅一般納稅人?！疚募罁?jù)】1.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）2.《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）3.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）4.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）【相關資料】1.資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。2.原納稅人主管稅務機關核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份?！巨k理地點】主管稅務機關（二）企業(yè)所得稅【業(yè)務概述】企業(yè)分立的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用特殊性稅務處理規(guī)定和一般性稅務處理。1.企業(yè)分立適用特殊性稅務處理的條件包括：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（3）被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動。（4）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東(指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東)，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。不滿足以上條件的，進行一般性稅務處理。2.特殊性稅務處理規(guī)定（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。（2）被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”）：①如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。②如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。（5）股權支付暫不確認有關資產的交易所得或損失。（6）非股權支付額仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。3.一般性稅務處理規(guī)定（1）被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。（2）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)利潤分配進行處理。（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（5）企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。4.分立中稅收優(yōu)惠的承繼處理在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）4.《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）5.《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）6.《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）【相關材料】1.適用特殊性稅務處理應報送的資料（1）基本資料①重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。②當事各方應在完成重組業(yè)務后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，（2）其他申報資料①企業(yè)分立的總體情況說明，包括分立方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)分立的商業(yè)目的。②被分立企業(yè)董事會、股東會（股東大會）關于企業(yè)分立的決議，需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件。③被分立企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債賬面價值以及計稅基礎等相關資料。④12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書。⑤市場監(jiān)管部門等有權機關認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料;分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件。⑥重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料。⑦涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明。⑧分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產相關所得稅事項（包括尚未確認的資產損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明。⑨若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損，應提供虧損彌補情況說明、被分立企業(yè)重組前凈資產和分立資產公允價值的證明材料。⑩按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。2.適用一般性稅務處理的相關資料企業(yè)分立業(yè)務適用一般性稅務處理情形的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應按規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：（1）企業(yè)分立的市場監(jiān)管部門或其他政府部門的批準文件。（2）被分立企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告。（3）企業(yè)債務處理或歸屬情況說明。（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。3.分立后稅收優(yōu)惠的承繼處理在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。（三）土地增值稅【業(yè)務概述】按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅。投資主體相同，是指企業(yè)分立重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。改制重組后再轉讓房地產應申報繳納土地增值稅。對“取得土地使用權所支付的金額”，按照改制重組前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用確定；經批準以國有土地使用權作價出資入股的，為作價入股時縣級及以上自然資源部門批準的評估價格。按購房發(fā)票確定扣除項目金額的，按照改制重組前購房發(fā)票所載金額并從購買年度起至本次轉讓年度止每年加計5%計算扣除項目金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當年。以上政策的執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日?！疚募罁?jù)】《財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第21號）【相關資料】1.改制重組協(xié)議或等效文件。2.相關各方市場監(jiān)管部門變更登記相關材料。3.不涉及房地產開發(fā)活動的情況說明?！巨k理地點】主管稅務機關【辦理提示】上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發(fā)企業(yè)的情形。（四）契稅【業(yè)務概述】按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對分立后的企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國契稅法》3.《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第17號）【相關資料】1.《契稅納稅申報表》。2.不動產權屬轉移合同原件及復印件。3.發(fā)票原件及復印件。4.減免契稅證明材料原件及復印件。（原件查驗后退回）【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。（五）印花稅【業(yè)務概述】以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的金額，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。分立包括存續(xù)分立和新設分立?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）4.《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的【相關資料】《印花稅納稅申報（報告）表》【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。六、企業(yè)股權收購股權收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。股權收購涉及增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。（一）增值稅股權收購中，如果被收購的是上市公司股票，轉讓方企業(yè)應按“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。個人轉讓上市公司股票，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，個人從事金融商品轉讓業(yè)務，免征增值稅。如果轉讓的是非上市公司的股權，不屬于增值稅的征稅范圍，不征增值稅。【文件依據(jù)】《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）【相關資料】股權轉讓相關資料【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局（二）企業(yè)所得稅【業(yè)務概述】股權收購的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用特殊性稅務處理和一般性稅務處理。1.企業(yè)股權收購適用特殊性稅務處理的條件包括：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（3）收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%。（4）收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東(指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東)，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。不滿足以上條件的，進行一般性稅務處理。2.特殊性稅務處理規(guī)定（1）轉讓方從收購方取得的對價中的股權支付部分暫不確認所得或損失，非股權支付部分應計算確認當期所得或損失。（2）收購方暫不確認股權支付部分的轉讓所得或損失，對取得的被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。若收購方支付的對價中包含非股權支付部分，該部分應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整被收購股權的計稅基礎。（3）收購方、被收購方的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。3.一般性稅務處理規(guī)定（1）轉讓方按規(guī)定確認股權轉讓所得或損失。（2）收購方對取得的股權以其公允價值確定計稅基礎。（3）被收購企業(yè)相關所得稅事項原則上保持不變?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）4.《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）5.《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）6.《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）【相關材料】1.適用特殊性稅務處理應報送的資料（1）基本資料①重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。②當事各方應在完成重組業(yè)務后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，（2）其他申報資料①股權收購業(yè)務總體情況說明，包括股權收購方案、基本情況，并逐條說明股權收購的商業(yè)目的。②股權收購、資產收購業(yè)務合同（協(xié)議），需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件。③相關股權評估報告或其他公允價值證明。④12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書。⑤市場監(jiān)管部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料。⑥重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料。⑦涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明。⑧按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。2.適用一般性稅務處理的相關資料（1）當事各方所簽訂的股權收（2）相關股權、資產公允價值的合法證據(jù)?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】股權收購重組完成年度，向主管稅務機關辦理納稅申報。（三）印花稅【業(yè)務概述】在中華人民共和國境內書立股權轉讓合同的單位和個人，以“股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅）”價款的萬分之五，申報繳納印花稅。【文件依據(jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》【相關資料】1.《印花稅納稅申報（報告）表》。2.股權轉讓協(xié)議?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。七、企業(yè)資產收購資產收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。實質性經營資產，是指企業(yè)用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所有各類資產、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。資產收購涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅。（一）增值稅【業(yè)務概述】收購過程中涉及存貨、固定資產、無形資產、不動產等內容，企業(yè)應依法計算繳納增值稅。1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第六款規(guī)定，“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶”。2.根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱“已使用過的固定資產”），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》2.《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）3.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）4.《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）【相關資料】按照增值稅申報相關規(guī)定提供，可參考國家稅務總局重慶市電子稅務局“公眾服務”-“辦稅指南”?！巨k理地點】主管稅務機關企業(yè)所得稅【業(yè)務概述】資產收購企業(yè)所得稅的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用特殊性稅務處理和一般性稅務處理。1.企業(yè)資產收購適用特殊性稅務處理的條件包括：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（3）受讓企業(yè)（收購方）所收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%。（4）受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東(指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東)，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。不滿足以上條件的，進行一般性稅務處理。2.特殊性稅務處理規(guī)定（1）轉讓方從受讓方取得的對價中的股權支付部分暫不確認所得或損失，非股權支付部分應計算確認當期所得或損失。（2）收購方暫不確認股權支付部分的轉讓所得或損失,對取得的轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。若受讓方支付的對價中包含非股權支付部分，該部分應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整被轉讓資產的計稅基礎。3.一般性稅務處理規(guī)定（1）轉讓方按規(guī)定確認資產轉讓所得或損失。（2）收購方對取得的資產以其公允價值確定計稅基礎?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）4.《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）5.《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）6.《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）【相關材料】1.適用特殊性稅務處理應報送的資料（1）基本資料①重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。②當事各方應在完成重組業(yè)務后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，（2）其他申報資料①資產收購業(yè)務總體情況說明，包括資產收購方案、基本情況，并逐條說明資產收購的商業(yè)目的。②資產收購業(yè)務合同（協(xié)議），需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件。③相關資產評估報告或其他公允價值證明。④被收購資產原計稅基礎的證明。⑤12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書。⑥市場監(jiān)管部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料。⑦重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料。⑧涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明。⑨重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明。⑩按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。2.適用一般性稅務處理的留存?zhèn)洳橘Y料（1）當事各方所簽訂的股（2）相關股權、資產公允價值的合法證據(jù)?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】資產收購重組完成年度，向主管稅務機關辦理納稅申報。（三）土地增值稅【業(yè)務概述】在資產收購中涉及土地、房產的，則按照轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的情況，向稅務機關提交相關資料，在稅【文件依據(jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》3.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》【相關材料】1.查賬征收的納稅人：（1）《土地增值稅納稅申報表（三）（非從事房地產開發(fā)的納稅人適用）》。（2）不動產權證（房屋產權證、土地使用權證）、房產買賣合同、上手契稅完稅證明、房地產評估報告復印件及評估費用發(fā)票和土地成本票據(jù)（或增值稅發(fā)票）。2.核定征收的納稅人：（1）土地增值稅納稅申報表（七）（非從事房地產開發(fā)的納稅人核定征收適用）》。（2）不動產權證（房屋產權證、土地使用權證）、房產買賣合同。3.享受土地增值稅優(yōu)惠的納稅人：減免土地增值稅證明材料原件及復印件?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關要求的期限內繳納土地增值稅。（四）契稅【業(yè)務概述】在資產收購中涉及土地、房產的，按照在境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人應向土地、房屋所在地稅務機關辦理契稅納稅申報?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國契稅法》【相關資料】1.《契稅納稅申報表》。2.不動產權屬轉移合同原件及復印件。3.發(fā)票原件及復印件。4.減免契稅證明材料原件及復印件。（原件查驗后退回）【辦理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國家稅務總局重慶市稅務局網站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務廳領取。（五）印花稅【業(yè)務概述】在中華人民共和國境內書立應稅憑證（《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據(jù)等）的單位和個人，按規(guī)定稅目稅率申報繳納印花稅。如動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣合同），按照價款的萬分之三申報繳納印花稅；如土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移），按【文件依據(jù)】1.《中華人民共和國稅收征收管理法》2.《中華人民共和國印花稅法》【相關資料】1.《印花稅納稅申報（報告）表》。2.資產轉讓協(xié)議?！巨k理地點】辦稅服務廳、電子稅務局【辦理提示】文書表單可在國