《會計制度設計》第三章會計組織系統(tǒng)設計教學課件

第三章會計組織系統(tǒng)設計

通過本章學習，學生要了解會計組織及其設計的意義與內容，領會會計機構設計的原則；了解會計機構與財務機構分設與合并的區(qū)別；掌握會計機構設計的方式和內容；熟悉會計人員從業(yè)資格的基本要求、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格以及會計人員的聘任方式；了解會計人員配備與分工設計的原則、會計工作崗位責任制的具體設計方法；掌握會計人員職業(yè)道德規(guī)范和繼續(xù)教育；了解會計檔案管理制度和會計工作交接制度的設計。會計組織是開展會計工作的組織，由專門的機構和專職會計人員組成。會計組織系統(tǒng)是由科學的機構設置、合理的人員分工、明確的崗位責任、完善的會計工作制度等有機組成的。會計組織系統(tǒng)設計就是擬訂有關會計組織系統(tǒng)的辦法、措施和制度。第一節(jié)會計機構的設計

會計機構是各單位進行會計管理工作的職能機構，建立會計機構是做好會計工作的組織保證，也是保證會計制度實施的重要條件。

一、會計機構設計的原則

由于各個單位的組織機構、管理體制和經營管理情況有所不同，會計機構設計有不同的模式，在設計會計機構時，一般應遵循下列原則：

(一)會計機構設計要與各單位的規(guī)模和管理要求相適應

單位的規(guī)模和管理要求是設計會計機構的依據，它決定經濟業(yè)務的內容和數量，也影響組織會計工作的方法和會計機構的內部分工。如果規(guī)模較大、業(yè)務量較大、管理要求高，會計機構就要相應地大一些，內部分工也要細一些；如果規(guī)模較小、經營過程比較簡單，業(yè)務量很小，則機構可以小一些，內部分工也可以粗一些。(二)會計機構設計應能提高工作效率

會計機構是為了完成任務、加強管理、提高經濟效益而設計的，因此，會計機構的設計應當貫徹精簡、高效、節(jié)約的原則，合理設計，防止機構重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費。(三)會計機構設計應注意內部分工明確具體

每一個單位的會計機構內部，對會計人員都應根據會計業(yè)務的不同進行明確的分工。這就要求每個部門和工作人員應有明確的職權、責任和具體的工作內容，做到部門之間職責清楚、任務確切，有利于實行崗位責任制。同時，在內部分工中，要貫徹內部控制制度，做到在工作中相互制約、相互監(jiān)督，防止工作中的失誤和舞弊。二、會計機構與財務機構的分設與合并

會計與財務從理論上說，是相互獨立的，財務部門的主要職責是籌集與使用資金，負責管理各項財務收支和分配企業(yè)的財務成果，監(jiān)督檢查各項財務活動和企業(yè)財務計劃的執(zhí)行情況。而會計部門的主要職責是對由經濟活動引起的資金運動進行事前、事中和事后的核算與監(jiān)督，對資金運動的過程及結果進行確認、記錄、計算、報告和分析。因此，會計與財務的管理內容是有區(qū)別的，兩者不能相互替代，不能視為同一項工作。但在實際工作中，會計工作與財務工作往往相互交叉，同時進行，很難進行區(qū)分。

因此，會計機構與財務機構的設置有兩種形式：分設與合并。一般來說，會計機構與財務機構分設適合于會計人員數量多、經濟業(yè)務復雜的大型公司，特別是集團化公司，這種設置方式的優(yōu)點為分工明確、各司其職、各負其責、便于內部的管理，但存在信息傳遞慢、手續(xù)程序多、協(xié)調困難、費用多的缺陷。會計機構與財務機構合并適合于財會人員配備少、生產經營過程和業(yè)務往來關系比較簡單的中小型企業(yè)，其優(yōu)點為可以加強財務會計的聯系、便于協(xié)調、減少信息傳遞環(huán)節(jié)、提高工作效率，但可能導致職責分工不清，內部管理不力的問題。

機構的分設與合并一般不會影響財務工作與會計工作的關系，因為在一個機構中可以對它們作出明確的分工。但在設計會計制度時，必須明確兩者的區(qū)別與聯系，根據企業(yè)的經營規(guī)模、業(yè)務量的大小來決定如何設置會計機構與財務機構。三、會計機構設計的方式與內容

《會計法》第三十六條明確規(guī)定了會計機構設計的方式。歸納起來有三種情形：一是設計獨立的會計機構和會計人員，一般適用于經濟業(yè)務和財務收支復雜、經濟管理要求高的大中型企業(yè)；二是不設計獨立的會計機構，如財務收支數額不大、會計業(yè)務比較簡單的企業(yè)、機關、團體、事業(yè)單位和個體工商戶等，應在有關機構中設置會計人員；三是不設置會計機構和會計人員，委托中介機構代理記賬，此種方式是為了適應不具備設置會計機構、配備會計人員的小型經濟組織。下面以單獨設置會計機構為例，說明單位會計機構設計的內容。(一)總會計師的設置

《會計法》第三十六條規(guī)定：“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！边@條規(guī)定要求國有大中型企業(yè)必須設置總會計師，并不排除其他單位設置總會計師，其他單位也可以根據需要，自行決定是否設置總會計師。

總會計師一般是在單位負責人直接領導下進行工作的單位領導決策層的成員。總會計師作為單位會計工作的主要負責人，全面負責本單位的財務會計管理和經濟核算，參與本單位的重大經營決策活動，是單位負責人的參謀和助手。為了保障總會計師的職權，《總會計師條例》還規(guī)定，凡設置總會計師的單位不能再設置與總會計師職責重疊的副職。

1.總會計師的任職條件

按照《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應當具備以下條件：

(1)堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；

(2)堅持原則，廉潔奉公；

(3)取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；

(4)有較高的理論政策水平，熟悉國家財經法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現代化管理的有關知識；

(5)具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領導能力；

(6)身體健康，能勝任本職工作。

2.總會計師的職責

總會計師的職責主要包括兩個方面。

(1)由總會計師負責組織的工作主要有：

①編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；

②進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；

③建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；

④承辦單位主要行政領導人交辦的其他工作；

⑤負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案；

⑥組織會計人員的業(yè)務培訓和考核；

⑦支持會計人員依法行使職權。

(2)由總會計師協(xié)助、參與的工作主要有：

①協(xié)助單位負責人對企業(yè)的生產經營、行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展以及基本建設投資等問題作出決策；

②參與新產品開發(fā)、技術改造、科技研究、商品(勞務)價格和工資獎金等方案的制訂；

③參與重大經濟合同和經濟協(xié)議的研究、審查。

3.總會計師的權限

為保證總會計師履行自己的職責，有關法規(guī)賦予總會計師以下權限：

(1)對違反國家財經法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理。

(2)有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作。

(3)主管審批財務收支工作。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導人批準。

(4)預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經總會計師簽署。涉及財務收支的重大業(yè)務計劃、經濟合同、經濟協(xié)議等，在單位內部須經總會計師會簽。

(5)會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。

(二)會計機構負責人與會計主管的設置

在獨立設置會計機構的單位，應指定會計機構負責人。在沒有獨立設置會計機構的單位，也需要在會計人員中指定會計主管人員。會計機構負責人和會計主管人員屬于單位中層管理人員，具體組織管理本單位的會計工作。

在單位負責人和總會計師的領導下，會計機構負責人負有組織管理本單位所有會計工作的責任，其工作水平的高低、質量的好壞，直接關系到整個單位會計工作的水平和質量。任命會計機構負責人，應該考慮以下幾個方面：

1.政治素質

會計機構負責人應遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德。

2.專業(yè)技術資格條件

擔任單位會計機構負責人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

3.政策業(yè)務水平

會計機構負責人要熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章制度，掌握財務會計理論及本行業(yè)業(yè)務的管理知識。

4.組織能力

作為會計機構的負責人，不僅要求自己是會計工作的行家里手，更重要的是要領導和組織好本單位的會計工作，因此要求其必須具備一定的領導才能和組織能力，包括協(xié)調能力、綜合分析能力等。

在大中型企業(yè)里，一般設置專門的會計機構，稱為“財務部”或“財務會計部”。這些機構的負責人稱為“部長”或者“經理”。(三)會計機構內部分工的設計

實行總會計師制的大中型企業(yè)一般有較多的財務和會計人員，在總會計師的監(jiān)督和財務部部長(經理)的領導下實行分工協(xié)作，形成一個以總會計師為首，以財務部部長為主管的，包括許多小組的財務會計組織體系。

在設計會計機構內部分工時，應考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點、管理要求和會計信息需求。企業(yè)會計組織中可以設置以下幾個小組：

1.總賬報表組

本組負責匯總記賬憑證的登記、總賬的登記以及報表的編制。本組還負責月終結賬、利潤結轉等工作。

2.采購和應付款組

負責反映監(jiān)督采購業(yè)務，查核全部采購原始憑證是否經過采購部門和主管會計人員批準。核算采購成本，反映在途商品(材料)、登記應付款明細賬。經審核的發(fā)票在本組填付款單，由財務部門負責人簽署后支付。

3.銷售和應收款組

負責反映和監(jiān)督銷售業(yè)務，審核銷售發(fā)票及有關憑證并按編號順序登記，同時負責收貨款和發(fā)出商品，并經?；蚨ㄆ谙蛴嘘P部門反映應收賬款的明細情況和編制商品的銷售分析報告。

4.工資核算組

負責監(jiān)督工資基金、控制工資獎金支出總額，審查和核算職工工資額，編制工資單。另外，根據成本計算的要求，將工資總額按其類別進行分類，編制工資分配表。

5.倉庫核算組(或存貨核算組)

負責審核各倉庫的收發(fā)退領商品材料、物資憑證，檢查賬存與實存是否相符。其核算范圍包括原材料、輔料、燃料、低值易耗品、產成品以及商品的收、發(fā)、儲存記錄，并定期進行盤點，保證賬實相符。

6.固定資產核算組

負責登記企業(yè)廠房設備及其他固定資產的分類賬和折舊賬以及在建工程有關賬戶。凡屬企業(yè)添置和減少固定資產有關業(yè)務，如新建、購置、大修理、更新重置和調出報廢等，都由該組核算。

7.成本核算組

負責計算、登記基本生產、輔助生產、制造費用和管理費用等明細分類賬簿，按期編制生產成本報表，反映各種產品的單位成本，并進行分析。

8.對外投資核算組

負責登記企業(yè)對外長期投資和短期投資的有關賬簿，投資的付出、收回及投資效益的分析等由該組核算。

上述各組人數視工作需要而定。少則一人，多則若干人。在分工中應貫徹內部控制原則，便于相互制約。另外，有些大中型企業(yè)設有稽核組，或者在總賬報表組內設稽核員。

根據上述會計機構設置的基本思路，可以歸納出大中型企業(yè)會計機構設置的示意圖(如圖3-1所示)。

第二節(jié)會計人員及其崗位責任制設計

企業(yè)會計機構應當設計安排一定數量的會計人員，以順利完成會計工作。從事會計工作的會計人員應取得會計從業(yè)資格證書，在以后的工作中晉升專業(yè)技術職務并接受繼續(xù)教育。單位應按要求聘任會計人員。

一、會計人員從業(yè)資格的基本要求

(一)會計從業(yè)資格證書的適用范圍

會計從業(yè)資格證書，是證明能夠從事會計工作的唯一的合法憑證。凡是從事會計工作的會計人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，才能從事會計工作。會計從業(yè)資格證書是進入會計崗位的“準入證”，是從事會計工作的必經之路。會計從業(yè)資格證書一經取得，全國范圍內有效。

《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：“在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)中擔任會計機構負責人(會計主管)的人員，以及從事下列會計工作的人員應當取得會計從業(yè)資格：

(一)出納；(二)稽核；(三)資本、基金核算；(四)收入、支出、債權債務核算；(五)職工薪酬、成本費用、財務成果核算；(六)財產物資的收發(fā)、增減核算；(七)總賬；(八)財務會計報告編制；(九)會計機構內會計檔案管理；(十)其他會計工作?！?/p>

根據《會計從業(yè)資格管理辦法》，一般情況下，縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內的會計從業(yè)資格管理。此外，新疆生產建設兵團財務局負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理；財政部委托中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局按照各自權限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理；財政部委托鐵道部負責鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理；財政部委托中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部分別負責中國人民解放軍、中國人民武警警察部隊系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。(二)會計從業(yè)資格的取得

1.取得會計從業(yè)資格的考試制度

國家實行會計從業(yè)資格考試制度，會計從業(yè)資格考試科目為：財經法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、會計電算化(或者珠算)。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

會計從業(yè)資格不實行全國統(tǒng)一考試。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部負責組織實施本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內會計從業(yè)資格考試有關工作，包括制定會計從業(yè)資格考試事務規(guī)則、組織會計從業(yè)資格考試命題、實施考試考務工作等。

申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應滿足以下基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規(guī)；具備良好的道德品質；具備會計專業(yè)基本知識和技能。

2.會計從業(yè)資格證書的取得

會計從業(yè)資格考試全科合格的申請人，可以向會計從業(yè)資格考試所在地的縣級以上地方財政部門、新疆生產建設兵團財務局和中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部申請取得會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書在全國范圍內有效，持有會計從業(yè)資格證書的人員不得涂改、轉讓會計從業(yè)資格證書。

除此之外，《會計法》對會計從業(yè)資格證書的取得也有一定的限制，因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書；除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷從業(yè)資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業(yè)資格。(三)會計從業(yè)資格證書的管理

取得會計從業(yè)資格、從事會計工作后，會計從業(yè)人員仍應接受會計從業(yè)資格管理機構的監(jiān)管。會計從業(yè)資格管理機構建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，其內容包括：持證人員的基本信息、會計工作情況、接受繼續(xù)教育情況、表彰獎勵情況、違法違規(guī)行為等進行記錄。會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度，持證人員上崗、離崗、調轉等要進行登記、備案，并記錄在從業(yè)檔案信息系統(tǒng)內。

1.上崗注冊登記

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。

2.離崗備案

持證人員離開會計工作崗位6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。

3.調轉登記

持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起90日內，填寫調轉登記表，持會計從業(yè)資格證書及調入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調轉登記。

持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當填寫調轉登記表，持會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構辦理調出手續(xù)；并自辦理調出手續(xù)之日起90日內，持會計從業(yè)資格證書、調轉登記表和調入單位開具的從事會計工作證明，向調入單位所在地區(qū)的會計從業(yè)資格管理機構辦理調入手續(xù)。

4.變更登記

持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。二、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

會計工作的專業(yè)性要求會計人員必須具備一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能。通過設置會計專業(yè)職務、舉辦會計專業(yè)技術資格考試，可以考核和確認會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務技能，能夠有效地鼓勵會計人員提高職業(yè)道德和專業(yè)素質。(一)會計專業(yè)職務

會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。會計專業(yè)職務，是各單位按照會計工作的需要，在規(guī)定的限額和批準的編制內設置的。

不同級別會計專業(yè)職務的任職條件及其基本職責都有所區(qū)別，國家也對其作出了明確的規(guī)定。會計員的基本職責為負責具體審核和辦理財務收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制財務報表和辦理其他會計事務。助理會計師的職責為負責草擬一般的財務會計制度、規(guī)定、辦法、解釋，解答財務會計法規(guī)、制度中的一般規(guī)定，分析檢查某一方面或某些項目的財務收支和預算的執(zhí)行情況。會計師的基本職責是負責草擬比較重要的財務會計制度規(guī)定、辦法，解釋、解答財務會計法規(guī)、制度中的重要問題，分析檢查財務收支和預算的執(zhí)行情況，培養(yǎng)初級會計人才。而高級會計師的基本職責是負責草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務會計法規(guī)、制度、辦法，組織和指導一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經濟核算和財務會計工作，培養(yǎng)中級以上會計人才。

高級會計師分為正高級會計師和副高級會計師，通常所說的高級會計師為副高級會計師。正高級會計師是我國會計專業(yè)技術職務系列里最高的職稱級別，相當于正高級工程師、研究員級高級工程師、教授級高級工程師。與高級會計師同為高級職稱級別，目前國家財政部僅在東北地區(qū)、內蒙古、河南、河北、江蘇、浙江等省區(qū)試點，將逐步推廣，以充分尊重和體現長期從事財會工作，具有相當于研究員的研究能力、取得重大研究成果和成就，具有相當于教授的學術教研水平、培養(yǎng)高級會計人才、取得重大教學理論成果，具有正高級工程師的實務經驗和業(yè)績、為財務會計管理和實務作出突出貢獻的高級會計師人才。

(二)會計專業(yè)技術資格

會計從業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

報考初級會計資格考試的人員必須具備會計從業(yè)資格證書以及教育部認可的高中以上學歷。報考中級會計資格考試的人員除具備上述條件外，還必須符合下列條件之一：取得大專學歷，從事會計工作滿5年；取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年；取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年；取得碩士學位，從事會計工作滿1年；取得博士學位。其中會計工作年限是指取得相應學歷前從事會計工作時間的總和。申請參加高級會計師資格考試的人員，須符合下列條件之一：《會計專業(yè)職務試行條例》規(guī)定的高級會計師專業(yè)職務任職資格評審條件，各地具體規(guī)定有所不同，需查閱當地的報考條件；經省級人事、財政部門批準的申報高級會計師專業(yè)職務任職資格評審的破格條件。

初級會計資格的考試科目是：初級會計實務和經濟法基礎，參加初級資格考試的人員必須在一個考試年度內通過全部兩個科目的考試，才能取得初級資格。中級會計資格的考試科目是：中級會計實務、財務管理和經濟法，中級資格考試成績實行單科累計制，單科合格成績在連續(xù)兩個考試年度內有效，各科考試成績合格標準均以考試年度當年標準確定。凡在連續(xù)兩個考試年度內取得以上三個考試科目合格成績者，均可取得中級資格。取得初、中級會計資格表明已具備相應級別會計專業(yè)職務的任職資格，可以被單位聘任或任命為會計員、助理會計師、會計師。

凡申請參加高級會計師資格審評的人員，須經過考試合格后方可參加評審?？荚嚳颇繛椋焊呒墪媽崉?。高級會計師考試實行國家統(tǒng)一考試，考試大綱由財政部制定并公布。參加國家統(tǒng)一考試并達到合格標準的人員，由全國會計專業(yè)技術資格考試辦公室核發(fā)高級會計師資格考試成績合格證，該證書在全國范圍內3年有效。考試合格并符合規(guī)定條件的可在考試合格成績有效期內，向所在省、自治區(qū)、直轄市或中央單位會計專業(yè)高級職務評審委員會申請評審，通過后即表示其已具備擔任高級會計師的資格，經單位聘任或任命后擔任高級會計師。

三、會計人員的聘任方式

各單位會計人員的聘任，通常有以下三種方式：(1)由國家的會計管理機構或上級主管單位直接任命；(2)由各單位自行聘任；(3)由各單位征得上級主管部門的同意后聘任。采用第一種方式，會計人員直接對國家或上級負責，對于執(zhí)行國家或上級的各項規(guī)定行使會計的監(jiān)督職能有利，但不便于所在單位的統(tǒng)一領導，在發(fā)揮一個單位的職能作用方面，將受到一定的影響。采用第二種方式，其利弊正好與第一種方式相反。采用第三種方式，則兼有上述兩種方式的優(yōu)點，但在企業(yè)的局部利益與國家的整體利益發(fā)生矛盾時，往往將矛盾集中在會計人員身上，需要會計人員堅持原則，妥善處理。

為了保證會計人員行使國家賦予的監(jiān)督職能，認真執(zhí)行國家的各項規(guī)定，不受到其他人員的打擊報復，各單位會計人員的任免應經過上級主管部門的同意；如果會計主管人員玩忽職守、喪失原則，不宜擔任會計工作的，上級主管單位應責成所在單位予以撤換。對于一般會計人員的調動，應征得所在單位會計機構負責人或會計主管人員的同意。

四、會計人員配備與分工設計的原則

會計人員配備與分工設計的基本原則是：

(1)根據會計工作需要，配備會計人員。會計工作任務很重，配備人員必須能滿足工作需要。

(2)會計人員必須具備一定的資格條件。這些資格包括政治素質與業(yè)務素質，必須堅持先經過專業(yè)教育與崗位培訓才能正式上崗，切實保證會計人員的任職資格。

(3)結構要合理，人數要適當。會計機構所需會計人員，既要有領導人員，業(yè)務骨干，又要有一般工作人員。各崗位對業(yè)務能力要求不同，要求人員安排應合理，人數要適當。

此外，會計人員的分工，還應該注意平衡工作負荷，有利于提高會計人員的業(yè)務水平，根據工作情況，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。在崗位設定以后，應當有計劃地實行會計人員崗位輪換制度。

五、會計崗位責任制的具體設計

崗位責任制是企業(yè)按照工作崗位建立的責任制度。會計人員崗位責任制應按照“事事有人管、人人有專責、辦事有標準、工作有檢查”的原則來設計。其設計要求是：設計的責任制要將工作任務和工作方法、職責和權限、專門核算和群眾核算有機地結合起來，保證會計任務的完成。崗位責任制應以會計的職能為設計依據?，F以制造業(yè)企業(yè)為例，說明各崗位責任制的設計如下：(一)會計部門主管崗位

(1)領導本單位的會計工作。

(2)組織制定本單位的各項會計制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行。

(3)參加生產經營管理會議，參與經營決策。

(4)審查或參與擬訂經濟合同、協(xié)議及其他經濟文件。

(5)負責向本單位領導和職工代表大會報告財務狀況和經營成果，審查對外提供的會計資料。

(6)組織會計人員學習政治理論和業(yè)務技術，負責會計人員的考核，參與研究會計人員的聘任和調整工作。(二)采購及應付款核算崗位

(1)審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本，分析采購計劃的執(zhí)行情況。

(2)認真審核各類材料的采購憑證，分別按材料的采購地點、類別、品種、規(guī)格、保管地點、供貨單位和采購成本等進行登記。對在途材料要督促清理催收。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終應估價入賬。

(3)對應付賬款要登記明細賬，經常對賬，及時辦理結算手續(xù)，認真審核有關發(fā)票、賬單等結算憑證，防止錯付、漏付、多付和重付等現象發(fā)生。(三)銷售及應收款核算崗位

(1)審查銷售業(yè)務的有關憑證，嚴格執(zhí)行國家的價格政策，認真履行銷售合同，分析銷售計劃的完成情況。

(2)根據銷貨發(fā)票等憑證，正確計算銷售收入、銷售成本、費用、稅金和銷售利潤，登記有關明細賬。

(3)對應收賬款要及時登記往來明細賬，經常對賬，催收欠款。

(4)經常核對產成品、發(fā)出商品賬戶的定額和實際庫存，保持賬實、賬賬相符。

(5)對購銷業(yè)務以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設置明細賬，根據審核后的記賬憑證逐筆順序登記，并經常核對余額。

(四)工資核算崗位

(1)監(jiān)督工資基金的使用。

(2)審核發(fā)放工資和獎金。

(3)負責工資分配的核算。

(4)計提職工福利費和撥交工會經費。

(五)固定資產核算崗位

(1)建立健全固定資產管理辦法，編制固定資產目錄，負責固定資產的明細核算，定期核對，保持賬、卡、物相符，按期編報固定資產增減明細表。

(2)計提固定資產折舊。

(3)定期清查盤點固定資產，認真審核并正確處理盤盈、盤虧以及使用不當的設備等，分析固定資產的使用效果，促進提高固定資產的利用率。

(4)負責核算在建工程及無形資產。

(六)成本核算崗位

(1)制定成本核算辦法，編制成本、費用計劃；健全基礎工作，實行責任成本，指標分解、歸口分級落實，促進成本計劃實現。

(2)嚴格按成本制度規(guī)定，正確歸集和分配生產費用，計算產品實際成本。

(3)登記成本費用明細賬，編制成本、費用報表；進行成本、費用分析和考核，加強成本的日?？刂?，促進成本降低。

(4)加強對在產品和自制半成品的管理和核算，建立車間、班組的在產品臺賬和半成品登記簿，經常盤點，保持賬實相符。

(5)開展部門、車間和班組經濟核算。

(七)總賬報表崗位

(1)編制匯總記賬憑證，登記總賬。

(2)編制資產負債表、利潤表和現金流量表以及其他明細報表，核對其他報表。

(3)管理會計憑證、賬簿和賬表。(八)出納崗位

(1)辦理庫存現金收付和銀行結算業(yè)務。

(2)登記庫存現金和銀行存款日記賬。

(3)保管庫存現金和各種有價證券。

(4)保管有關印章、空白收據和支票。

(九)稽核崗位

(1)審查財務成本計劃執(zhí)行情況。

(2)審查各項財務收支。

(3)復核財務報表。

(4)其他稽核事項。(十)綜合分析崗位

(1)綜合分析財務狀況和經營成果。

(2)編制財務情況說明書和專題分析報告。

(3)進行財務預測，提供經營決策參考資料。六、會計人員職業(yè)道德規(guī)范和繼續(xù)教育

會計人員作為特殊的從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質，也要有較強的政治觀念和職業(yè)道德水平。在我國目前會計學歷教育還不十分發(fā)達、會計人員業(yè)務素質普遍較低、法制觀念不強的情況下，應當借助必要的外部力量，促進各地區(qū)、各部門、各單位重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和教育培訓，督促會計人員提高政治和業(yè)務素質。

(一)會計人員職業(yè)道德

會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現會計職業(yè)特征、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。根據我國會計工作、會計人員的實際情況，結合《公民道德建設實施綱要》和國際上會計職業(yè)道德的一般要求，我國會計職業(yè)道德規(guī)范主要包括以下內容：

1.愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)就是要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作，鍥而不舍、盡職盡責。會計工作可劃分為若干具體的崗位，俗話說“三百六十行，行行出狀元”，只要用恭敬嚴肅的態(tài)度認真對待自己的職業(yè)，將身心與職業(yè)工作融為一體，干一行愛一行，就是愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)的基本要求包括熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，嚴肅認真，一絲不茍，忠于職守，盡職盡責。

2.誠實守信

誠實守信是做人的基本準則，也是公民道德規(guī)范的主要內容。誠實，是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。守信，就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守承諾，保守秘密。在現代市場經濟社會，“誠信”尤為重要，信用是維護市場經濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎，是市場經濟賴以生存和發(fā)展的基石。誠實守信的基本要求包括：做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；實事求是，如實反映；保守秘密，不為利益所誘惑；執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。

3.廉潔自律

廉潔，是指不收受賄賂、不貪污錢財，保持清白。自律，是指自我約束、自我控制，自覺地抵制自己的不良欲望。廉潔是自律的基礎，自律是廉潔的保證。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，這既是會計職業(yè)道德的內在要求，也是會計職業(yè)聲譽的“試金石”。廉潔自律的基本要求包括樹立正確的人生觀和價值觀；公私分明，不貪不占。

4.客觀公正

客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。客觀公正是會計工作的根本，也是維護國家和社會公眾利益、維持經濟持續(xù)健康發(fā)展的需要?？陀^是公正的基礎，公正是客觀的反映。其基本要求包括：依法辦事；實事求是，不偏不倚；保持獨立性。

5.堅持準則

堅持準則，要求會計人員在處理業(yè)務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主管或他人意志左右。這里所說的“準則”，不僅指會計準則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。會計人員在進行核算和監(jiān)督時，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南；在發(fā)生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。其基本要求包括熟悉準則、遵循準則、堅持準則。

6.提高技能

提高技能，是指會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，持續(xù)提高會計職業(yè)技能，以達到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動。會計之道，就是會計的職業(yè)技能和技術，沒有嫻熟的會計之道，會計之德也就失去了依托。因此，遵循會計職業(yè)道德客觀上需要不斷提高會計職業(yè)技能和技術。提高技能的基本要求包括要有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，要有勤學苦練的精神和科學的學習方法。

7.參與管理

參與管理，簡單地說就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為企業(yè)管理活動服務。參與管理就是要求會計人員積極主動地向單位領導反映本單位的財務、經營狀況及存在的問題，主動提出合理化建議，積極地參與市場調研和預測，參與決策方案的制訂和選擇，參與決策的執(zhí)行、檢查和監(jiān)督，為領導者的經營管理和決策活動，當好助手和參謀。其基本要求包括：努力鉆研業(yè)務，熟悉財經法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，為參與管理打下基礎；熟悉服務對象的經營活動和業(yè)務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

8.強化服務

強化服務是要求會計人員具有文明的服務態(tài)度、強烈的服務意識和優(yōu)良的服務質量。會計工作需要與各方面打交道，會計人員的一言一行、一舉一動不僅表現出其道德素質的高低，而且直接反映著會計人員的社會形象。強化服務的基本要求包括強化服務意識、提高服務質量。強化服務的關鍵是提高服務質量。(二)會計人員的繼續(xù)教育

1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點

根據《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，會計人員繼續(xù)教育的對象為取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員，具體包括已取得會計從業(yè)資格在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織正在從事會計工作的會計人員和取得會計從業(yè)資格但不在會計崗位的其他人員。

會計人員繼續(xù)教育有三個特點：(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；(2)適應性，即聯系實際工作需要，學以致用；(3)靈活性，即繼續(xù)教育在培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

2.會計人員繼續(xù)教育的內容

會計人員繼續(xù)教育的內容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。其中，會計理論方面，重點是會計基礎理論和應用理論的培訓，提高會計人員用理論指導實踐的能力；政策法規(guī)方面，重點是會計法規(guī)制度及其他相關法規(guī)制度的培訓，提高會計人員依法理財的能力；業(yè)務知識培訓和技能訓練，重點是履行崗位職責所必備的專業(yè)知識和經營管理、信息化等方面的培訓，提高會計人員的實際工作能力和業(yè)務技能；職業(yè)道德方面，重點是會計職業(yè)道德的培訓，提高會計人員職業(yè)道德水平。

3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求

會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。其中，接受培訓主要包括：財務部門會計管理機構組織的培訓及批準的培訓單位組織的培訓，省級以上業(yè)務主管舉辦的業(yè)務培訓，正在普通院?；虺扇嗽盒＝邮車页姓J的會計專業(yè)學歷教育，財政部門會計管理機構認可的其他形式。自學的形式多種多樣，不拘一格。如部門或單位自行組織的業(yè)務學習、崗位培訓，承擔課題研究，參加上一級別的會計專業(yè)技術資格考試、注冊會計師考試等。參加會計人員繼續(xù)教育的方式也很多，既有面授，也有函授、錄像、網絡等。

會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。第三節(jié)會計檔案管理制度和會計工作交接制度的設計

一、會計檔案管理制度的設計

會計檔案是機關、團體、企事業(yè)單位和其他組織在會計活動中自然形成的，并按照法律規(guī)定保存?zhèn)洳榈臅嬓畔⑤d體(包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料)，是記錄和反映經濟業(yè)務的重要史料與證據，是檢查遵守財經紀律情況的書面證明，也是總結經營管理經驗的重要參考資料?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。在設計會計制度時，應根據《會計法》和《會計檔案管理辦法》，明確規(guī)定本單位會計檔案管理的要求及整理、保管、利用、銷毀辦法。需要說明的是，會計檔案管理雖然屬于會計工作管理的一個方面，但也是會計制度的重要組成部分。有的企業(yè)在設計會計制度時，單獨將其作為一個管理辦法來對待。有的企業(yè)在會計制度總則中做簡單說明，而將具體辦法作為附錄放在制度的最后。

(一)會計檔案管理設計的原則

1.統(tǒng)一管理、分工負責的原則

統(tǒng)一管理是指會計檔案由檔案、財政部門統(tǒng)一管理。會計檔案既是本單位全部檔案的一部分，又是國家全部檔案的重要組成部分，因此，會計檔案的管理應由各級檔案部門實行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一制度，進行監(jiān)督和指導。同時會計檔案政策性、專業(yè)性強，分布面廣，作為會計工作法定管理部門的財政部門對會計檔案又負有業(yè)務指導、檢查和監(jiān)督的責任。分工負責是指各單位每年形成的會計檔案，應由本單位財務會計部門負責整理、立卷、裝訂成冊，按期移交檔案部門，由檔案部門管理。財會部門與檔案部門分工合作，共同做好檔案管理工作。

2.齊全完整的原則

會計檔案要全部歸檔。財會部門或經辦人員必須按期將應歸檔的會計檔案，全部移交給檔案部門，保證檔案的齊全完整。不得以方便工作為借口而自行封包保存，檔案部門也不能以庫房緊張、裝備不足為由而拒絕保管。如果會計檔案殘缺不全，將會大大降低會計檔案的保存和利用價值。

3.簡便易行的原則

會計檔案的工作制度、管理辦法等應當力求簡便易行、通俗易懂、操作簡單、利用方便，以便提高工作效率，充分發(fā)揮會計檔案的作用。

4.依法管理的原則

會計檔案涉及面廣、政策性強、使用價值大，因此，必須加強會計檔案管理的法制建設，依法管理會計檔案。單位應根據法律法規(guī)規(guī)定，建立健全會計檔案的立卷、歸檔、調閱、保存和銷毀等管理制度，切實把會計檔案管好、用好。(二)會計檔案整理的設計

會計檔案整理是指將會計檔案分門別類、按序存放的工作。整理工作是會計檔案管理的重要內容，是保存、利用會計檔案的前提。

會計檔案整理包括會計憑證的整理、會計賬簿的整理、財務會計報告的整理和其他會計資料的整理。定期或每個月份終了，應將所有應歸檔的會計憑證收集齊全，并根據記賬憑證分類整理其附件，剔除不屬于會計檔案范圍和沒有必要歸檔的資料，補充遺漏的必不可少的核算資料，按適當厚度分成若干本，填制憑證封面，統(tǒng)一編號，裝訂成冊，并由專人負責保管；年度終了，各種賬簿(包括倉庫的材料、產成品或商品的明細分類賬)在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一整理，活頁賬還要按頁碼順序排好加封面后裝訂成本；財務會計報告一般在年度終了后，由專人(一般是主管報表的人員或會計機構負責人)統(tǒng)一收集，將全年財務會計報告按時間順序整理裝訂成冊，經會計機構負責人審核、蓋章后立卷歸檔；其他會計資料，包括年(季)度成本、利潤計劃，月度財務收支計劃，經濟活動分析報告都應視同正式會計檔案進行收集整理，但這部分資料不全部移交檔案部門，有的在一個相當長的時期內，仍由財會部門保存，因此，應逐件進行篩選、鑒別，將需移交檔案部門保存的，另行組卷裝訂并移交，其余的則由財會部門保存，以便隨時利用。

會計檔案的整理要規(guī)范化。封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內容要按統(tǒng)一的項目印制、填寫。做到收集按范圍，裝訂按標準，整理按規(guī)范。(三)會計檔案分類的設計

會計檔案的分類，要遵循會計檔案的形成規(guī)律和本身固有的特點，從本單位會計檔案的實際出發(fā)，可選擇以下分類方法：

(1)年度—形成分類法，即把一個年度形成的會計檔案分為憑證、賬簿、財務會計報告三大類，然后分別組成若干保管單元(卷)。這一方法適用于一般的企業(yè)事業(yè)單位。

(2)年度—機構分類法，即先把一個年度內形成的會計檔案按機構分開，然后在機構內再按憑證、賬簿、財務會計報告分別組成保管單元。這種方法一般適用于各級財政、稅務、建設銀行等部門和所屬單位多的大型企業(yè)。

(四)會計檔案編號的設計

為了實現會計檔案管理規(guī)范化，有利于電算化處理，根據會計檔案排列“年”(所屬年度)、“類”(種類)、“限”(保管期限)三要素的多種組合方式，可以選用以下兩種排列編號方法：

(1)一般的企業(yè)、單位可采用“年、限、類”的排列編號方法，即以每一年度的會計檔案為一單元，將每個案卷按不同保管期限，從永久到最短的期限依次排列，然后將同一保管期限的案卷分類排列，最后以第一卷“永久”卷為1號，按順序編制目錄號，這些號碼也作為案卷號。

(2)對于由于種種原因會計檔案仍由財會部門保管的單位，可將當年的“永久”卷集中按時間先過去、后現在順序排列，用大流水方法編號，即首卷為1號，以后各卷按順序編下去。其余定期保管案卷，仍以每一年度為一單元，按上述“年、限、類”方式排列編號。(五)會計檔案保管的設計

會計檔案的保管要嚴格執(zhí)行安全和保密制度。做到會計檔案完好無缺，不丟失、不破損、不霉爛、不被蟲蛀；會計檔案的信息不超過規(guī)定的傳遞范圍。

各單位每年形成的會計檔案，在財務會計部門整理立卷或裝訂成冊后，如果是當年的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿后，原則上應由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

各類會計檔案的保管期限，根據其特點可分為永久和定期兩類。一般年度決算財務會計報告和會計檔案需永久保存，其他會計資料作定期保存，定期保存期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。各種會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案所適用的保管期限為最低保管期限，各單位不得擅自變更。

(六)會計檔案利用和銷毀的設計

1.會計檔案的利用

保存會計檔案的最終目的，是為了利用會計檔案，因此，必須重視和加強會計檔案的利用工作。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以在指定地點提供查閱或者復制，并履行登記手續(xù)，歸還時要清點。查閱或復制會計檔案的人員，不得在會計檔案上做任何記錄、勾、劃和涂改，更不能拆封或抽撤單據。

2.會計檔案的銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀時，應由單位檔案部門會同財會部門提出銷毀意見，共同鑒定，嚴格審查，按《會計檔案管理辦法》規(guī)定的報批程序審批。經批準銷毀的會計檔案，應按規(guī)定監(jiān)銷，各單位在按規(guī)定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和財務會計部門派人監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員要認真負責，在銷毀會計檔案以前要認真清點核對，銷毀時要防止泄密、丟失，銷毀后，檔案部門、財會部門和各有關部門的監(jiān)銷人員要在會計檔案目錄封面上簽字蓋章，歸檔保存，并將監(jiān)銷情況書面報告本單位負責人。

二、會計工作交接制度的設計

會計人員在調動工作或因故長期離職時，必須有人接替其工作，會計工作的這種移交和接替過程稱為會計工作的交接。為保證會計工作的連續(xù)性，明確交接人員各自的經濟責任，防范因會計工作交接而可能出現混亂和差錯，各單位應該設計嚴密完善的會計工作交接制度。

(一)交接的范圍

(1)會計人員工作調動或因故離職，應與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。

(2)會計人員臨時離職或因病暫時不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)；臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作后，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。

(3)移交人員因病或特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接手續(xù)，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務報表和其他會計資料的真實性和完整性承擔法律責任。

會計人員未與接管人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調動或離職。(二)交接的程序

1.交接前的準備工作

會計人員離職前，必須向接替人員辦理正式的會計交接手續(xù)，在正式辦理交接手續(xù)前，必須做好以下準備工作：

(1)已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應填制完畢。

(2)尚未登記的賬目，應登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

(3)編制移交清單，列明應移交的會計憑證、會計賬簿、財務報表、印章、庫存現金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容。

(4)分類整理全部移交資料，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。

(5)對未了會計事項應寫出書面資料，說明其內容、原因、處理辦法及相關責任。

(6)實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤及有關資料、實物等內容。

2.會計工作交接的內容