202293第05章政府總預(yù)算會計的收入

第五章政府總預(yù)算會計的收入主講：劉軍E-mail：liujun35@126.com1第一節(jié)一般預(yù)算收入一、一般預(yù)算收入的概念和種類一般預(yù)算收入是指各級政府財政組織的納入預(yù)算管理的收入，是可以綜合地安排用于政府的各項一般預(yù)算支出的收入。例如，各級政府財政的一般預(yù)算收入，可以用來安排人大事務(wù)支出、發(fā)展與改革事務(wù)支出、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)支出、公共安全事務(wù)支出、社會保障和就業(yè)事務(wù)支出、環(huán)境保護(hù)事務(wù)支出、教育事務(wù)支出、醫(yī)療衛(wèi)生事務(wù)支出、農(nóng)林水事務(wù)支出，如此等等。2第一節(jié)一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入是各級政府最主要的財力來源財政總預(yù)算會計核算的一般預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》的一般預(yù)算收入科目進(jìn)行分類一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項、目四級3一般預(yù)算收入的種類稅收收入增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等非稅收入專項收入行政事業(yè)性收費收入罰沒收入國有資本經(jīng)營收入國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入其他收入一般預(yù)算收入4第一節(jié)一般預(yù)算收入稅收收入在一般預(yù)算收入中占最主要的份額，它體現(xiàn)了政府與具體納稅人之間的非交換性關(guān)系非稅收入總體上體現(xiàn)政府與具體繳款人之間直接的物品或服務(wù)費等價交換關(guān)系或成本補償關(guān)系，如稅務(wù)發(fā)票工本費；或體現(xiàn)直接的行政管理關(guān)系，如公安罰沒收入；或體現(xiàn)政府所從事的專門活動的成本補償關(guān)系，如排污費收入等5“稅收收入----增值稅”收入的種類國內(nèi)增值稅：國有企業(yè)增值稅集體企業(yè)增值稅股份制企業(yè)增值稅聯(lián)營企業(yè)增值稅港澳臺和外商投資企業(yè)增值稅私營企業(yè)增值稅等進(jìn)口貨物增值稅出口貨物退增值稅稅收收入----增值稅（按企業(yè)性質(zhì)分）6增值稅法納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人稅率：一般為17%。銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、等貨物，稅率為13%。出口貨物，稅率為零。應(yīng)納稅額：為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率

進(jìn)項稅額=買價×扣除率7“稅收收入----所得稅”收入的種類國有冶金工業(yè)所得稅國有有色金屬工業(yè)所得稅國有煤炭工業(yè)所得稅國有電力工業(yè)所得稅國有紡織企業(yè)所得稅國有民航企業(yè)所得稅國有保險企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅股份制企業(yè)所得稅聯(lián)營企業(yè)所得稅港澳臺和外商投資企業(yè)所得稅私營企業(yè)所得稅等稅收收入----所得稅（按企業(yè)性質(zhì)分）8所得稅法納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。稅率：25%應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。9“非稅收入----專項收入----排污費收入”《排污費征收使用管理條例》。繳納人：直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶（簡稱排污者），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納排污費。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費用的，不再繳納排污費。國家積極推進(jìn)城市污水和垃圾處理產(chǎn)業(yè)化。征收：國務(wù)院價格主管部門、財政部門、環(huán)境保護(hù)行政主管部門和經(jīng)濟貿(mào)易主管部門，根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求和經(jīng)濟、技術(shù)條件以及排污者的承受能力，制定國家排污費征收標(biāo)準(zhǔn)。使用：排污費全部專項用于環(huán)境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用。10“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入”的種類非稅收入----行政事業(yè)性收費收入公安行政事業(yè)性收費收入法院行政事業(yè)性收費收入工商行政事業(yè)性收費收入財政行政事業(yè)性收費收入稅務(wù)行政事業(yè)性收費收入審計行政事業(yè)性收費收入教育行政事業(yè)性收費收入建設(shè)行政事業(yè)性收費收入衛(wèi)生行政事業(yè)性收費收入民政行政事業(yè)性收費收入等（按收費部門分）11“非稅收入----行政事業(yè)性收費收入”的種類外國人簽證費公民出入境證件費居民身份證工本費機動車號牌工本費駕駛證工本費等。企業(yè)注冊登記費個體工商戶注冊登記費商標(biāo)注冊收費等公安行政事業(yè)性收費收入工商行政事業(yè)性收費收入（按收費項目分）12第一節(jié)一般預(yù)算收入財政總預(yù)算會計與《政府收支分類科目》的區(qū)別●《政府收支分類科目》中，一般預(yù)算收入包括稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、轉(zhuǎn)移性收入四類，表示政府可以安排一般預(yù)算支出的資金來源●財政總預(yù)算會計只包括稅收收入和非稅收入，貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入作為收回債權(quán)處理，轉(zhuǎn)移性收入單獨列類社會保險基金收入不由財政總預(yù)算會計進(jìn)行核算13二、一般預(yù)算收入的收繳方式和程序人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人征收單位繳庫審核1.直接繳庫（國庫單一賬戶制度：直接入庫）14人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人征收單位2.集中匯繳審核集中匯繳（國庫單一賬戶制度：直接入庫）主要包括：小額零散稅收和其他有關(guān)應(yīng)繳非稅收入，尤其是非稅現(xiàn)金收入153.征收單位自收匯繳人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人征收單位開戶銀行征收單位繳庫審核自收存入開戶銀行（傳統(tǒng)收繳方式：過渡賬戶過渡入庫）16三、一般預(yù)算收入的劃分和報解中國人民銀行財政國庫中央財政國庫存款賬戶地方財政國庫存款賬戶中央財政總預(yù)算會計劃分解繳報告地方財政總預(yù)算會計（消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）17四、一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入按《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)賬收到一般預(yù)算收入時：借：國庫存款—一般預(yù)算存款貸：一般預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時：借：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算結(jié)余18第二節(jié)基金預(yù)算收入一、基金預(yù)算收入的概念和種類基金預(yù)算收入也稱政府性基金預(yù)算收入，是指各級政府財政組織和管理的具有專門用途的政府財政預(yù)算資金收入。基金預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定收取，并按指定用途使用，不能隨意移作他用。●我國自1997年開始實施政府性基金收支預(yù)算制度19基金預(yù)算收入的種類三峽工程建設(shè)基金收入鐵路建設(shè)基金收入民航機場管理建設(shè)費收入地方水利建設(shè)基金收入殘疾人就業(yè)保障金收入政府住房基金收入城市公用事業(yè)附加收入國有土地使用權(quán)出讓金收入彩票公益金收入學(xué)校收費等基金預(yù)算收入（政府性基金預(yù)算收入）（非稅收入）20“基金預(yù)算收入----政府住房基金收入”的種類上繳管理費用（按照《公房公積金管理條例》規(guī)定從住房公積金增值收益中上繳的管理費用。）計提廉租住房資金（按照《公房公積金管理條例》規(guī)定從住房公積金增值收益中計提用于廉租住房的資金。）廉租住房租金收入（按《財政部關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難若干意見的通知》規(guī)定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入21《住房公積金管理條例》住房公積金的增值收益應(yīng)當(dāng)存入住房公積金管理中心在受委托銀行開立的住房公積金增值收益專戶，用于建立住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金、住房公積金管理中心的管理費用和建設(shè)城市廉租住房的補充資金。22“基金預(yù)算收入----國有土地使用權(quán)出讓金收入”的種類土地出讓總價款（確定的總成交價款，扣除劃轉(zhuǎn)的國有土地收益基金和農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金后的余額。）補繳的土地價款（改變土地用途等應(yīng)當(dāng)補繳的土地價款。）劃撥土地收入（以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)繳納的拆遷補償費等費用。）其他土地出讓金收入國有土地使用權(quán)出讓金收入23“基金預(yù)算收入----學(xué)校收費”的種類教育部門普通高中學(xué)費教育部門普通高中住宿費學(xué)校收費教育部門中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費教育部門中等職業(yè)學(xué)校住宿費教育部門高等學(xué)校學(xué)費教育部門高等學(xué)校住宿費公安部門學(xué)校收費24管理規(guī)定●一般預(yù)算和基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，并分別平衡●基金預(yù)算中，各項基金也需分別管理，并分別平衡●一般預(yù)算資金與基金預(yù)算資金需調(diào)節(jié)使用，應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，并作為轉(zhuǎn)移性收入或轉(zhuǎn)移性支出處理25二、基金預(yù)算收入的核算收到基金預(yù)算收入時：借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時：借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余26第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入一、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的概念和種類國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，對增強政府的宏觀調(diào)控能力，完善國有企業(yè)收入分配制度，推進(jìn)國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，集中解決國有企業(yè)發(fā)展中的體制性、機制性問題，具有重要的現(xiàn)實意義。國有資本經(jīng)營預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的內(nèi)容綜合安排使用。27國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的種類國有資本經(jīng)營預(yù)算收入利潤收入股利股息收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入清算收入其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入（非稅收入）28二、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的核算取得國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時：借：國庫存款貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余29第四節(jié)專用基金收入（一）專用基金收入的內(nèi)容1、專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金取得的收入●專用基金來源：財政部門按規(guī)定設(shè)置（亦即本級政府預(yù)算安排）上級財政部門撥入2、我國設(shè)立的專用基金主要是糧食風(fēng)險基金●糧食風(fēng)險基金，是指中央和地方政府用于平抑糧食市場價格，維護(hù)糧食正常流通秩序，實施經(jīng)濟調(diào)控的專項資金?！窦Z食風(fēng)險基金的主要用途：對種糧農(nóng)民的直接補貼、省級儲備糧油的利息費用補貼、對政策性掛賬的利息補貼等30第四節(jié)專用基金收入3、專用基金收入與基金預(yù)算收入的比較（1）聯(lián)系●同屬于基金管理，都要求?？顚Ｓ?，不得改變資金的用途，做到”先收后支、量入為出、專戶管理“（2）區(qū)別●基金預(yù)算收入一般是按規(guī)定收取并納入預(yù)算管理的財政資金，而專用基金是財政部門設(shè)置的預(yù)算外管理資金●基金預(yù)算收入的來源主要是按規(guī)定收取，而專用基金收入的主要來源是財政安排或上級撥入●基金預(yù)算收入需要繳入國庫，而專用基金收入可在政策性、商業(yè)性銀行開戶管理31第四節(jié)專用基金收入（二）專用基金收入的核算1、科目設(shè)置：專用基金收入，設(shè)糧食風(fēng)險基金一個明細(xì)賬戶2、賬務(wù)處理（1）從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時借：其他財政存款——專用基金存款貸：專用基金收入借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款●退回專用基金收入時，做相反的會計分錄（2）年終轉(zhuǎn)賬時借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余32第五節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、補助收入補助收入是指上級財政按財政管理體制的規(guī)定或因其他專門原因?qū)Ρ炯壺斦M(jìn)行補助而形成的收入。包括返還性補助收入、一般性轉(zhuǎn)移支付補助收入、專項轉(zhuǎn)移支付補助收入、政府性基金轉(zhuǎn)移支付補助收入等。補助收入屬于上級財政對本級財政的財力轉(zhuǎn)移。上級政府財政本級政府財政補助收入33收到上級財政撥入的補助款項時：借：國庫存款貸：補助收入年終結(jié)轉(zhuǎn)補助收入時：借：補助收入貸：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余34二、上解收入上解收入是指按照財政管理體制的規(guī)定由下級財政上交給本級財政的收入。包括一般性轉(zhuǎn)移支付上解收入、專項轉(zhuǎn)移支付上解收入、政府性基金轉(zhuǎn)移上解收入等。上解收入屬于下級財