交易性金融負債核算中的錯弊查證-

2017-2018年度會計實操優(yōu)秀獲獎文檔首發(fā)！交易性金融負債核算中的錯弊查證【2017-2018最新會計實務】【2017-2018年最新會計實務經(jīng)驗總結，如對您有幫助請打賞！不勝感激！】一、交易性金融負債基礎知識

交易性金融負債是指企業(yè)采用短期獲利模式進行融資所形成的負債,比如短期借款、長期借款、應付債券.作為交易雙方來說,甲方的金融債權就是乙方的金融負債,由于融資方需要支付利息,因比,就形成了金融負債交易性金融負債是企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值.

滿足以下條件之一的金融負債,應當劃分為交易性金融負債:

1.承擔該金融負債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購.

2-屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理.在這種情況下,即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響.

3屬于衍生工具.但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外.其中,財務擔保合同是指保證人和債權人約定,當債務人不履行債務時,保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同.

公司持有”交易性”證券,意圖是在一個較短的時期內(nèi)出售這些證券,其中的”交易性”意味著可以頻繁的買賣,而其公允價值應該在多種因素影響下不停地上下波動,公司持有交易性證券的目的就是通過這些證券短期內(nèi)的價格差異賺取利潤.因此,存在一個活躍的交易市場是交易性證券具有”交易性”特征的前提.反之,如果該金融負債不可以上市交易,則不具有交易性特征,且不可能在到期前的任意時間點回購.

企業(yè)承擔一項金融負債的主要目的和考慮因素:一是融資;二是融資成本最小化;如果企業(yè)不能在發(fā)行債券或者簽發(fā)票據(jù)時,就可以預見到在正常情況下,其公允價值在近期內(nèi)會下跌或者上漲的幅度低于按票面利率和持有期限計算的利息增長的幅度(公允價值低于本利和),或者很可能在近期會取得一項新的更低成本的負債足以取代前面的負債,則發(fā)行企業(yè)就不可能有準備近期回賄的打算.

二、交易性金融負債賬務處理

1.企業(yè)承擔的交易性金融負債,應按實際收到的金額,借記”銀行存款”、”存放中央銀行款項”、”結算各付金”等科目,按發(fā)生的交易費用,借記”投資收益”科目,按交易性金融負債的公允價值,貸記”交易性金融負債——本金”科目.

2.資產(chǎn)負債表日,按交易性金融負債票面利率計算的利息,借記”投資收益”科目,貸記”應付利息”科目.資產(chǎn)負債表日,交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記”公允價值變動損益”科目,貸記”交易性金融負債——公允價值變動”科目;公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄.

3.處置交易性金融負債,應按該金融負債的賬面余額,借記”交易性金融負債”科目,按實際支付的金額,貸記”銀行存款”、”存放中央銀行款項”、”結算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記”投資收益科目.同時,按該金融負債的公允價值變動,借記或貸記”公允價值變動損益”科目,貸記或借記”投資收益”科目.

三、交易性金融負債錯弊查證

(一)交易性金融負債審查目標

1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的交易性金融負債是存在的;

2.確定所有應當記錄的交易性金融負債均已記錄,

3.確定記錄的交易性金融負債是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務

4確定交易性金融負債是以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄;

5.交易性金融負債已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報.

(二)交易性金融負債實質(zhì)性程序

l獲取或編制交易性金融負債明細表:

(1)復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;

(2)檢查金融負債的分類是否正確,依據(jù)是否充分.檢查交易性金融負債核算是否包括交易性金融負債、被審計單位承擔的直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債;交易性金融負債是否符合以公允價值計量且其公允價值變動計人當期損益的金融負債的確認條件,對直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債,應關注其指定條件是否符合規(guī)定.

2.檢查被審計單位承擔的交易性金融負債初始確認是否按照公允價值計量,相關交易費用是否直接計入當期損益.

3.檢查交易性金融負債在資產(chǎn)負債表日的計量是否正確:

(1)檢查資產(chǎn)負債表只交易性金融負債是否按票面利率計算利息(限于分期付息的交易性金融負債),檢查會計處理是否正確;

(2)檢查交易性金融負債在資產(chǎn)負債表日的公允價值的確定是否合理,取得有關交易性金融負債的收盤價,并與之核對;

(3)檢查資產(chǎn)負債表日是否按公允價值對交易性金融負債進行計量,公允價值變動形成的利得或損失是否計人當期損益.特別關注是否存在利用公允價值調(diào)節(jié)利潤的情況.

4檢查處置交易性金融負債的原始憑證,核實其內(nèi)容,金額和會計處理是否正確.

5.對交易性金融負債進行函證.

6.針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序.

7.檢查交易性金融負債是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報.

(三)交易性金融負債錯弊查證

1.獲取或編制交易性金融負債明細表:

(1)復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;

(2)檢查金融負債的分類是否正確,依據(jù)是否充分.

檢查交易性金融負債核算是否包括交易性金融負債、被審計單位承擔的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;交易性金融負債是否符合以公允價值計量且其公允價值變動計人當期損益的金融負債的確認條件,對直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,應關注其指定條件是否符合規(guī)定.

2.檢查被審計單位承擔的交易性金融負債初始確認是否按照公允價值計量,相關交易費用是否直接計入當期損益.

3檢查交易性金融負債在資產(chǎn)負債表日的計量是否正確:

(1)檢查資產(chǎn)負債表日交易性金融負債是否按票面利率計算利息(限于分期付息的交易性金融負債),檢查會計處理是否正確;

(2)檢查交易性金融負債在資產(chǎn)負債表日的公允價值的確定是否合理,取得有關交易性金融負債的收盤價,并與之核對}

(3)檢查資產(chǎn)負債表日是否按公允價值對交易性金融負債進行計量,公允價值變動形成的利得或損失是否計入當期損益.特別關注是否存在利用公允價值調(diào)節(jié)利潤的情況.

4.檢查處置交易性金融負債的原始憑證,核實其內(nèi)容,金額和會計處理是否正確.

5對交易性金融負債進行函證.

6.針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序.

7檢查交易性金融負債是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報.

后語點評：會計學作為一門操作性較強的學科、每一筆會計業(yè)務處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導。為此，要求我們首先要熟悉基本