華算財(cái)稅代理（沈陽(yáng)）有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制問(wèn)題研究

本科論文摘要我們的經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在這種市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必須注重自身的管理，并加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，現(xiàn)金管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。近年來(lái)，由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不足，企業(yè)中出現(xiàn)了許多重大錯(cuò)誤，這已成為企業(yè)業(yè)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。本文將以華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司，為例在介紹內(nèi)部控制含義、目標(biāo)、要素的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司的現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，指出華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，如內(nèi)控環(huán)境不佳，現(xiàn)金管理意識(shí)缺乏、內(nèi)控活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)、內(nèi)控監(jiān)督不到位，現(xiàn)金管理流程不規(guī)范、未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，人才儲(chǔ)備不足；提出完善華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制的對(duì)策建議，包括完善內(nèi)控環(huán)境制度，提高現(xiàn)金管理意識(shí)、完善內(nèi)控活動(dòng)制度，控制現(xiàn)金流出、完善內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范現(xiàn)金管理流程、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加大人才儲(chǔ)備。關(guān)鍵詞:現(xiàn)金；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制要素

AbstractOureconomyisinthetransitionperiod,andthemarketcompetitionisincreasinglyfierce.Inthismarketenvironment,enterprisesmustpayattentiontotheirownmanagement,andstrengthentheconstructionandimplementationofinternalcontrol.Cashmanagementisofgreatsignificanceforthedevelopmentofenterprises.Inrecentyears,duetothelackofinternalfinancialcontrol,therehavebeenmanymajorerrorsinenterprises,whichhasbecomeanimportantpartofbusinessmanagement.Basedontheintroductionofthemeaning,objectivesandelementsofinternalcontrol,thispaperanalyzesthecurrentsituationofcashinternalcontrolofhuasuanfinancialandtaxagency(Shenyang)Co.,Ltd.,includingcontrolenvironment,controlactivities,riskassessment,informationandcommunication,internalsupervision,andpointsoutthecashinternalcontrolofhuasuanfinancialandtaxagency(Shenyang)Co.,LtdThemainproblems,suchaspoorinternalcontrolenvironment,lackofcashmanagementawareness,backwardinternalcontrolactivities,lackofcashoutflowcontrollinks,inadequateinternalcontrolandsupervision,irregularcashmanagementprocess,lackofriskassessmentmechanism,andinsufficienttalentreserve,areproposedtoimprovetheinternalcontrolofcashofHuashufinanceandtaxagency(Shenyang)Co.,Ltd.,includingimprovingtheinternalcontrolenvironmentsystemWeshouldimprovetheawarenessofcashmanagement,improvethesystemofinternalcontrolactivities,controlcashoutflow,improvetheinternalsupervisionsystem,standardizecashmanagementprocess,establishriskassessmentinstitutions,andincreasetalentreserves.Keywords:cash;internalcontrol;internalcontrolelements引言現(xiàn)金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。在一個(gè)環(huán)境復(fù)雜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)中，如何有效地預(yù)防商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，確保健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)是每個(gè)企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多年的現(xiàn)金內(nèi)部控制和管理，華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司的現(xiàn)金內(nèi)部控制仍存在許多問(wèn)題，在目前利潤(rùn)率逐漸縮減的情況下，改進(jìn)內(nèi)部現(xiàn)金管制特別重要。財(cái)務(wù)處的內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我管制和自我管制的內(nèi)部機(jī)制。作為第二個(gè)全球經(jīng)濟(jì)體，我們的內(nèi)部流動(dòng)資金控制研究仍處于初期階段，許多研究人員在這方面作出了不懈的努力。Li,Han,He（2019）指出，財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)對(duì)研發(fā)投入的影響，至少有兩條影響路徑：高管薪酬激勵(lì)弱化和內(nèi)部現(xiàn)金流監(jiān)管[1]。張亞芬（2018）指出，我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理方面存在著一些問(wèn)題，例如管理知識(shí)不足、缺乏內(nèi)部控制制度和預(yù)算制度不健全等，這些問(wèn)題有助于改進(jìn)對(duì)策[2]。胡偉英（2018）指出，商業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算編制沒(méi)有充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有定量分析或科學(xué)依據(jù)，而且經(jīng)常出現(xiàn)不分青紅皂白的投資項(xiàng)目[3]。此外，由于管理不善，現(xiàn)金流量的效率受到長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的影響。張曉民（2018）指出，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量管理應(yīng)包括交易、投資和籌款的現(xiàn)金流量，其主要目標(biāo)是最大限度地增加企業(yè)的價(jià)值[4]。法紅晶（2018）指出，企業(yè)受到內(nèi)部和外部因素的影響，現(xiàn)金流量由于業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性而增加了管理風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠提出現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)管理措施[5]。一是文獻(xiàn)綜述法，通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于現(xiàn)金內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理的相關(guān)文獻(xiàn)，在充分理解的基礎(chǔ)上，明確研究方向與內(nèi)容；二是實(shí)地調(diào)研法，通過(guò)在華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司進(jìn)行調(diào)研，實(shí)地了解該公司現(xiàn)金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀?；趯?duì)研究?jī)?nèi)容的思考，本文主要分成四個(gè)部分進(jìn)行論述，第一部分主要介紹內(nèi)部控制的相關(guān)理論，包括內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)及要素；第二部分介紹華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；第三部分析該公司現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，其中包括內(nèi)控環(huán)境不佳，現(xiàn)金管理意識(shí)缺乏、內(nèi)控活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)、內(nèi)控監(jiān)督不到位，現(xiàn)金管理流程不規(guī)范、未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，人才儲(chǔ)備不足；第四部分是針對(duì)該公司現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的完善對(duì)策，包括完善內(nèi)控環(huán)境制度，提高現(xiàn)金管理意識(shí)、完善內(nèi)控活動(dòng)制度，控制現(xiàn)金流出、完善內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范現(xiàn)金管理流程、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加大人才儲(chǔ)備。本文連同內(nèi)部控制理論和實(shí)踐，通過(guò)查明問(wèn)題和提出改進(jìn)措施，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部現(xiàn)金管制現(xiàn)狀的調(diào)查，為我國(guó)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金控制的實(shí)證研究作出了貢獻(xiàn)。根據(jù)華算公司的實(shí)際情況，系統(tǒng)分析華算公司現(xiàn)金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，優(yōu)化和完善華算公司現(xiàn)金內(nèi)部控制體系，從而保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為其他企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制體系的建立和完善提供參考。

1現(xiàn)金內(nèi)部控制的相關(guān)理論1.1內(nèi)部控制的含義在我國(guó)的基本標(biāo)準(zhǔn)中，內(nèi)部控制是董事會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)共同實(shí)施的監(jiān)督過(guò)程[6]。為了實(shí)現(xiàn)公司控制目標(biāo)，管理層和所有工作人員應(yīng)將上述定義解釋為：內(nèi)部控制的實(shí)施是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，在很大程度上取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的理解和重視。這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)家在建立和實(shí)施內(nèi)部控制方面的關(guān)鍵作用，特別是董事會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)和管理層的關(guān)鍵作用[7]。內(nèi)部控制要求所有工作人員參與內(nèi)部控制的管理，這不是一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或部門的斗爭(zhēng)。雇員既是公司規(guī)章和條例的執(zhí)行者，也是內(nèi)部控制的參與者。所有雇員都應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，并在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。各級(jí)管理人員和所有工作人員都必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，制定現(xiàn)代管理概念，使他們能夠積極參與企業(yè)的發(fā)展和管理。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷優(yōu)化和改進(jìn)的過(guò)程，包括企業(yè)的生產(chǎn)和管理。隨著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)入企業(yè)的各個(gè)方面，企業(yè)的存在受到內(nèi)部控制，內(nèi)部控制不斷得到優(yōu)化和完善，有一個(gè)出發(fā)點(diǎn)、無(wú)休止的、正在進(jìn)行中的和尚未完成的。1.2內(nèi)部控制的目標(biāo)1.2.1戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部監(jiān)督的首要目標(biāo)[8]。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)作出決定，將短期和長(zhǎng)期利益結(jié)合起來(lái)，采取預(yù)防措施，采取長(zhǎng)期觀點(diǎn)。它們應(yīng)以前瞻性和戰(zhàn)略性的方式指導(dǎo)其發(fā)展，采取連貫一致的政策和戰(zhàn)略，避免作出目前與戰(zhàn)略目標(biāo)相抵觸的選擇或決定。1.2.2經(jīng)營(yíng)目標(biāo)企業(yè)的業(yè)務(wù)效率在很大程度上決定了企業(yè)的效率水平。企業(yè)的目標(biāo)是通過(guò)科學(xué)上合理的內(nèi)部控制提高企業(yè)的利潤(rùn)，并在有效的風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上提高其業(yè)務(wù)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。1.2.3報(bào)告目標(biāo)為了確保對(duì)企業(yè)活動(dòng)的控制和作出有效的科學(xué)管理決定，企業(yè)需要及時(shí)和可靠的內(nèi)部報(bào)告，以便向企業(yè)提供信息。信息的準(zhǔn)確性和完整性是有效科學(xué)決策的先決條件。外部信息的真實(shí)性和完整性也影響到企業(yè)的外部形象和聲譽(yù)。因此，內(nèi)部控制要求努力提高內(nèi)部和外部報(bào)告的質(zhì)量。1.2.4資產(chǎn)目標(biāo)資產(chǎn)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有形基礎(chǔ)。內(nèi)部控制應(yīng)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)損失，保護(hù)有形資產(chǎn)不受低價(jià)出售的影響。確保企業(yè)資金不被非法挪用、挪用或盜竊，有效改善資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)管理方面的缺陷，并優(yōu)化資產(chǎn)的利潤(rùn)。1.2.5合規(guī)目標(biāo)作為一個(gè)社會(huì)單位，企業(yè)必須在國(guó)家法律和規(guī)章允許的范圍內(nèi)開(kāi)展生產(chǎn)和管理活動(dòng)。尊重國(guó)家法律和規(guī)章，履行社會(huì)責(zé)任，并在法治的基礎(chǔ)上發(fā)展。1.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的整體框架包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)相互聯(lián)系的要素[9]。1.3.1內(nèi)部環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)的內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、體制結(jié)構(gòu)和責(zé)任分工、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化和人力資源政策。1.3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有意查明可能影響業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告合法性等的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)并采取適當(dāng)措施處理這些問(wèn)題。1.3.3控制活動(dòng)其目的是對(duì)具體業(yè)務(wù)采取適用及相應(yīng)的控制政策和程序，通常包括對(duì)職能分離的控制、對(duì)批準(zhǔn)授權(quán)的控制、對(duì)會(huì)計(jì)制度的控制、對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)的控制、預(yù)算控制等。1.3.4信息系統(tǒng)與溝通一個(gè)完善的報(bào)告制度可以使企業(yè)管理者了解企業(yè)的情況，并向企業(yè)的員工提供履行其職責(zé)所需的信息。這使得企業(yè)能夠順利地進(jìn)行溝通和交流有效的信息。1.3.5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督包括監(jiān)督內(nèi)部控制的建立和實(shí)施、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作的效率、查明內(nèi)部控制的缺陷，針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議，并監(jiān)督糾正過(guò)程。

2華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的現(xiàn)狀華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司是經(jīng)沈陽(yáng)市金融局批準(zhǔn)，于2009年成立的一家代理記賬服務(wù)機(jī)構(gòu)。目前，中國(guó)已經(jīng)擁有11家金融服務(wù)中心，沈陽(yáng)市共有5家公司，分別位于大東區(qū)、沈河區(qū)、渾南新區(qū)、鐵西區(qū)和和平區(qū)，皇姑區(qū)正積極籌備中，公司全體核心成員皆具有8年以上工作經(jīng)驗(yàn)。2.1華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金流基本情況本文結(jié)合公司2017-2019年現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)近年來(lái)企業(yè)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)進(jìn)行了研究[10]?，F(xiàn)金流量的總體趨勢(shì)反映在三個(gè)現(xiàn)金流量方向上，主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。從這三個(gè)角度出發(fā)，對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)金流量進(jìn)行了詳細(xì)的評(píng)估。一是考慮現(xiàn)金流的利弊；二是優(yōu)化現(xiàn)金流管理中存在的問(wèn)題。了解現(xiàn)金流情況，以及現(xiàn)金流的各個(gè)環(huán)節(jié)，判斷現(xiàn)金流是否能夠平衡、合理、有效地籌集和計(jì)劃。充分了解現(xiàn)金流量狀況，可以有效判斷其是否會(huì)影響公司的發(fā)展，從而減少損失，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值。同時(shí)，現(xiàn)金流量分析有助于企業(yè)了解業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，識(shí)別存在的問(wèn)題，從而更好地確定目標(biāo)，更好地預(yù)測(cè)和控制目標(biāo)。公司近三年的現(xiàn)金流量情況如下表2.1：表2.1華算公司2017-2019年現(xiàn)金流整體情況金額單位：元年限項(xiàng)目2017年2018年2019年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-182,690-272,081-406,438投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-14,200-308,310-301,091籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~292,5271,372,7471,710,869從表2.1可以看出，公司2017-2019年凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為負(fù)，主要原因是公司應(yīng)收賬款規(guī)模較大，周期較長(zhǎng)，公司需要時(shí)刻關(guān)注這個(gè)問(wèn)題，這也反映了公司對(duì)外援助資金的需求。2017-2019年，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)，與設(shè)備和技術(shù)的進(jìn)一步升級(jí)有關(guān)，近年來(lái)，它是企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵步驟，是企業(yè)規(guī)模發(fā)展的決定性時(shí)期。此外，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~方面，公司的資本金要求在過(guò)去三年中有所增加，但是，由于目前的控制還不夠系統(tǒng)和全面。我們還需要詳細(xì)研究現(xiàn)金流。這將使我們更加現(xiàn)實(shí)、全面地了解公司的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量管理，從而提高公司的現(xiàn)金流量管理水平[11]。2.2控制環(huán)境現(xiàn)狀控制環(huán)境是內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的影響是全球性的。從華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司的整體控制環(huán)境來(lái)看，沒(méi)有符合國(guó)家規(guī)章并考慮到企業(yè)實(shí)際情況的現(xiàn)金流動(dòng)管理制度，而是編纂有關(guān)的國(guó)家法律和規(guī)章制度。此外，企業(yè)現(xiàn)金流量管理系統(tǒng)長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)過(guò)時(shí)，而且沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況不斷加以審查和改進(jìn)。大到公司管理者，小到一般人員，缺乏內(nèi)部控制相關(guān)理念，也缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識(shí)[12]。2.3控制活動(dòng)現(xiàn)狀華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司的現(xiàn)金流管理控制活動(dòng)的整體建設(shè)相對(duì)落后，缺乏對(duì)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金集中等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制，控制力薄弱[12]。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一，管理層對(duì)現(xiàn)金流量的總體認(rèn)識(shí)不夠，主要側(cè)重于現(xiàn)金流量審批和存貨管理程序的管理，因此，沒(méi)有對(duì)所有現(xiàn)金流入和流出進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制。在分離關(guān)鍵的現(xiàn)金管理職位時(shí)，存在著兼容的職位，在有些情況下，企業(yè)在現(xiàn)金收入的核算和控制過(guò)程中是同一個(gè)人。預(yù)算管理在現(xiàn)金管理中的重要性常常被忽視。企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算與實(shí)際支出大不相同，而且缺乏編制預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)人員。2.4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司沒(méi)有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，也不具備相應(yīng)的具有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的人力儲(chǔ)備，管理職能通常由財(cái)務(wù)主任或?qū)徲?jì)部的有關(guān)官員履行。企業(yè)只根據(jù)傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)性估算，根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員或金融人員的經(jīng)驗(yàn)，控制和管理風(fēng)險(xiǎn)，而不進(jìn)行定量和定性風(fēng)險(xiǎn)分析。2.5信息與溝通現(xiàn)狀華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)比較符合當(dāng)前的公司經(jīng)營(yíng)管理模式，該公司的基本現(xiàn)金的審批程序可以用圖2.2所示：圖2.2企業(yè)基本現(xiàn)金審批流程企業(yè)基本現(xiàn)金核準(zhǔn)過(guò)程似乎采取單向渠道和單一窗口的形式，主要是由有關(guān)部門申請(qǐng)資金，先由企業(yè)管理層進(jìn)行審計(jì)，然后在由財(cái)務(wù)處進(jìn)行審計(jì)。因此，財(cái)務(wù)處在現(xiàn)金流動(dòng)管理方面發(fā)揮著重要作用，這就要求財(cái)務(wù)處工作人員具備必要的技能和專業(yè)資格。本公司聘用了具有多年專業(yè)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高質(zhì)量財(cái)務(wù)人員來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)服務(wù)，使他們能夠履行職責(zé)。企業(yè)信息系統(tǒng)的實(shí)施使現(xiàn)金管理集中，減少了不必要的接口，避免了由于過(guò)度分散而造成的效率低下和腐敗。2.6內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司目前的內(nèi)部監(jiān)督體系，首先，缺乏合格的內(nèi)部監(jiān)督人員，他們的判斷往往受到公司管理層的影響，而內(nèi)部控制則是虛幻的，不那么獨(dú)立。其次，由于缺乏明確的控制目標(biāo)以及缺乏一個(gè)評(píng)估現(xiàn)金流量管理情況的制度，使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷。

3華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.1內(nèi)控環(huán)境不佳，現(xiàn)金管理意識(shí)缺乏內(nèi)部控制的方向和效率，以及控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，取決于公司領(lǐng)導(dǎo)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。近年來(lái)，由于代賬行業(yè)生產(chǎn)過(guò)剩和市場(chǎng)低迷，華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司的管理大多著眼于市場(chǎng)開(kāi)拓和提高企業(yè)效率，導(dǎo)致公司現(xiàn)金內(nèi)部控制不足。然而，管理層缺乏現(xiàn)金內(nèi)控管理意識(shí)，比內(nèi)控更注重效率，對(duì)內(nèi)控重視不夠。2013年以來(lái)，華算應(yīng)總部要求開(kāi)始了現(xiàn)金內(nèi)控管理，然而，管理層始終認(rèn)為內(nèi)部控制是一項(xiàng)任務(wù)，只要總部的安排完成，就不會(huì)有問(wèn)題。大多數(shù)公司管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制是一個(gè)部門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，甚至是一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。許多管理人員對(duì)內(nèi)部控制的含義缺乏全面和系統(tǒng)的了解，只是將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制或系統(tǒng)管理等同起來(lái)。更重要的是，他們認(rèn)為內(nèi)部控制的運(yùn)行使簡(jiǎn)單的工作復(fù)雜化，增加了程序，增加了工作量，束縛了公司的步伐。當(dāng)利益和控制權(quán)發(fā)生沖突時(shí)，他們甚至可以忽略控制權(quán)[13]。例如，該公司的信用風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著應(yīng)收賬款控制環(huán)境不理想、信用危機(jī)和違約風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。華算公司成立了專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，然而，為了增加銷售和市場(chǎng)份額，信貸客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序幾乎已經(jīng)正式化。公司通過(guò)大量的信貸銷售吸引了客戶。會(huì)計(jì)收益的增加伴隨著對(duì)延遲收回現(xiàn)金的疏忽，導(dǎo)致對(duì)客戶信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制的損失。此外，管理層對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)注不夠，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部監(jiān)督員工的任用不明智，內(nèi)部監(jiān)督管理與管理層之間的混淆，以及將內(nèi)部控制分配給其他員工。通過(guò)取消工作人員或其他行政人員的非全時(shí)工作，而不充分考慮他們的能力，也不經(jīng)過(guò)甄選、培訓(xùn)和上崗[14]。同時(shí)，工作人員更替頻繁，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督組缺乏專業(yè)精神和不穩(wěn)定，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量。深入了解內(nèi)部監(jiān)督管理的概念，導(dǎo)致華算公司大部分員工不知道什么是內(nèi)部控制，或片面地認(rèn)為內(nèi)部控制是系統(tǒng)管理或內(nèi)部審計(jì)。員工對(duì)內(nèi)部控制的困惑和抵觸，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施形成了極大的阻力[15]。3.2內(nèi)控活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)內(nèi)控系統(tǒng)是一個(gè)現(xiàn)代化的企業(yè)管理工具，內(nèi)部控制活動(dòng)必須通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行，因此該系統(tǒng)的合理性和完整性至關(guān)重要[16]。作為公司的子公司，大多數(shù)系統(tǒng)遵循總部或其他子公司的系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏完整性、規(guī)劃和完整性[17]。雖然子公司的體制結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式相同，但它們具有獨(dú)特的特點(diǎn)，其他制度不完全適用于公司；同時(shí)，在制度建設(shè)方面，華算公司各部門相互獨(dú)立，缺乏一定的協(xié)調(diào)性，缺乏相應(yīng)的配套責(zé)任和權(quán)利體系。因此，華算公司內(nèi)部控制制度不完善或設(shè)計(jì)有缺陷。具體體現(xiàn)在：制度滯后，未能防患于未然，缺乏系統(tǒng)管理部門的整體概念，導(dǎo)致華算公司系統(tǒng)性、隨意性、前瞻性的系統(tǒng)制定，以及系統(tǒng)管理的碎片化。華算公司的內(nèi)控制度是“補(bǔ)過(guò)自新”，事后控制能力更強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，這些問(wèn)題是提請(qǐng)管理人員注意的，并且建立了適當(dāng)?shù)墓芾碇贫萚18]。如發(fā)現(xiàn)服務(wù)車輛燃料消耗過(guò)多，并為服務(wù)車輛開(kāi)發(fā)了燃料消耗控制系統(tǒng)[19]；辦公室設(shè)備嚴(yán)重浪費(fèi)，并制定了辦公室用品分配管理方法[20]。但是建立這樣一個(gè)系統(tǒng)的方式只能夠處理新出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，容易在不同的制度條款之間產(chǎn)生矛盾或重疊[21]。由此可見(jiàn)，該公司內(nèi)部控制活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)。3.3內(nèi)控監(jiān)督不到位，現(xiàn)金管理流程不規(guī)范現(xiàn)金管理中涉及不相容崗位需分離，但是在實(shí)際工作中華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司為了節(jié)約成本，內(nèi)部監(jiān)督體系中沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督管理人員，往往出現(xiàn)出納與會(huì)計(jì)崗位由一人兼任，導(dǎo)致公司在現(xiàn)金管理工作中缺乏監(jiān)督[22]。這就導(dǎo)致了公司在現(xiàn)金管理流程上存在問(wèn)題，如現(xiàn)金報(bào)銷經(jīng)辦人在向?qū)徟藛T提交憑證時(shí)沒(méi)有注明現(xiàn)金用途，金額以及相關(guān)的證明材料，導(dǎo)致現(xiàn)金支出比較隨意。3.4未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，人才儲(chǔ)備不足近年來(lái)，由于市場(chǎng)環(huán)境對(duì)代賬會(huì)計(jì)行業(yè)的影響，中國(guó)已大幅度降低了成本，包括人力資源成本。在這種情況下，許多雇員從事非全時(shí)工作，而且人力資源，特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的人力資源嚴(yán)重不足。公司沒(méi)有被授權(quán)為其他人設(shè)立兼職內(nèi)部控制點(diǎn)，而不論他們是否具有專業(yè)知識(shí)和技能，是否有職業(yè)背景，是否有內(nèi)部控制能力[23]。同時(shí)，企業(yè)未組織內(nèi)部控制管理相關(guān)學(xué)習(xí)或培訓(xùn)[24]。內(nèi)控管理人員普遍缺乏專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。他們厭倦了工作中的應(yīng)付和敷衍，不能盡責(zé)、負(fù)責(zé)、改進(jìn)。

4完善華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的對(duì)策建議4.1完善內(nèi)控環(huán)境制度，提高現(xiàn)金管理意識(shí)4.1.1提高管理層的認(rèn)識(shí)指導(dǎo)管理人員制定現(xiàn)代管理理念，提高對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金控制的認(rèn)識(shí)，并建立內(nèi)部控制制度，這是改善華算公司內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)先事項(xiàng)之一。這包括組織企業(yè)管理人員參加內(nèi)部控制管理的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，采用新的管理概念，提高他們對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。改善自身的修養(yǎng)，為更好的公司治理奠定基礎(chǔ)，從而便利內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施。4.1.2提高全體員工的意識(shí)華算公司要規(guī)范現(xiàn)金內(nèi)部控制理論的宣傳教育，通過(guò)定期培訓(xùn)引入內(nèi)部控制管理概念，使每個(gè)工作人員都認(rèn)識(shí)到，改善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和提高企業(yè)價(jià)值的重要手段。“每個(gè)人都對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制負(fù)責(zé)”。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)讓其所有雇員參與對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)的內(nèi)部控制，為他們提供積極的物質(zhì)激勵(lì)，以便他們提出建議，以便優(yōu)化內(nèi)部控制。鼓勵(lì)各組織在其日常工作中采取主動(dòng)行動(dòng)，查明和報(bào)告內(nèi)部控制方面的缺陷，并采取改進(jìn)措施。確保所有工作人員共同努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效率和效益。4.2完善內(nèi)控活動(dòng)制度，控制現(xiàn)金流出這包括開(kāi)發(fā)一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)處內(nèi)部控制措施，加強(qiáng)對(duì)主要業(yè)務(wù)和主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，控制現(xiàn)金流出。具體要求：4.2.1預(yù)先防范使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展相一致，使檢查站與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相一致，建立適當(dāng)?shù)目刂疲C布條例，預(yù)處理和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。以華算采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，采購(gòu)業(yè)務(wù)的基本流程如圖4.1所示，主要內(nèi)容包括計(jì)劃、采購(gòu)申請(qǐng)、供應(yīng)商的選擇、定價(jià)、采購(gòu)、供應(yīng)過(guò)程管理、驗(yàn)收倉(cāng)庫(kù)和付款核算控制。圖4.1公司采購(gòu)業(yè)務(wù)基本結(jié)構(gòu)圖4.1中所示的過(guò)程節(jié)點(diǎn)是公司應(yīng)集中注意的采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或控制點(diǎn)。一家公司擬議的采購(gòu)系統(tǒng)應(yīng)與上述關(guān)鍵檢查站相對(duì)應(yīng)，或主要包括這些檢查站，以控制資金的流出。如表4.2所示，華算采購(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)框架：表4.2華算公司采購(gòu)業(yè)務(wù)制度框架序號(hào)控制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度（1）采購(gòu)申請(qǐng)和采購(gòu)計(jì)劃辦公用品材料采購(gòu)申請(qǐng)審批管理制度輔助材料采購(gòu)申請(qǐng)審批管理制度（2）供應(yīng)商管理供應(yīng)商準(zhǔn)入管理制度供應(yīng)商評(píng)價(jià)管理制度（3）確定采購(gòu)價(jià)格物資市場(chǎng)調(diào)研管理制度采購(gòu)招標(biāo)管理制度詢比價(jià)采購(gòu)管理制度（4）采購(gòu)合同的管理采購(gòu)合同管理制度（5）管理供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程管理制度（6）驗(yàn)收物資驗(yàn)收入庫(kù)管理制度物資驗(yàn)收監(jiān)督管理制度（7）退貨管理辦公用品復(fù)檢管理制度辦公用品進(jìn)貨管理制度（8）付款采購(gòu)付款管理制度（9）會(huì)計(jì)制度應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)對(duì)賬管理制度4.2.2及時(shí)更新及時(shí)修改和更新明顯不適應(yīng)公司現(xiàn)狀或設(shè)計(jì)上存在明顯漏洞的內(nèi)控活動(dòng)制度，以免讓內(nèi)控活動(dòng)制度成為公司發(fā)展的桎梏。由于內(nèi)控活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)。因此，華算公司應(yīng)修訂完善現(xiàn)金流出管理制度，加強(qiáng)現(xiàn)金流出控制。完善內(nèi)部控制活動(dòng)制度，一般控制措施必須得到充分利用，系統(tǒng)設(shè)計(jì)必須充分考慮到一般控制措施，例如控制批準(zhǔn)和隔離不相容的位置。該系統(tǒng)應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和職位的責(zé)任和權(quán)限，以便相互監(jiān)督和部門及基礎(chǔ)設(shè)施的控制；管理權(quán)力的使用，并為企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)制定控制程序。為了避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商的濫用和欺詐。4.3完善內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范現(xiàn)金管理流程隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，內(nèi)控監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)迎合時(shí)代發(fā)展及公司發(fā)展現(xiàn)狀。完善內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)立足于大數(shù)據(jù)技術(shù)，以此來(lái)解決現(xiàn)金管理流程不規(guī)范的問(wèn)題。一是通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金管理的監(jiān)督，現(xiàn)金管理必須要建立在完善的監(jiān)督體系下，而大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)金收支的統(tǒng)一管理，同時(shí)不用考慮不相容崗位需要分離的問(wèn)題，有效提升了現(xiàn)金管理的效率；二是細(xì)化現(xiàn)金管理流程，如經(jīng)辦人需用款時(shí)，向?qū)徟颂峤滑F(xiàn)金支付申請(qǐng)，注明現(xiàn)金流程、金額、預(yù)算等內(nèi)容，并需要附有經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。4.4建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加大人才儲(chǔ)備公司應(yīng)結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略和控制目標(biāo)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，主要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)人才儲(chǔ)備：一是直接招聘畢業(yè)生和社會(huì)人員為輔助崗位人員；二是建立關(guān)鍵職位的輪換和企業(yè)間培訓(xùn)，使企業(yè)的每一位員工都有多個(gè)職位的工作能力，熟悉企業(yè)的內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種多能力的環(huán)境；三是職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)使工作人員能夠逐漸發(fā)展成為一支高素質(zhì)的后備人員隊(duì)伍，能夠擔(dān)任更高的職務(wù)。公司應(yīng)將工作人員培訓(xùn)作為人力資源管理的一個(gè)重要組成部分，明確規(guī)定職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。培訓(xùn)和內(nèi)容規(guī)劃，培訓(xùn)方法制度化，培訓(xùn)時(shí)間固定，培訓(xùn)對(duì)象分類。各業(yè)務(wù)部門按規(guī)定的頻次組織相應(yīng)的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)結(jié)束后組織培訓(xùn)效果測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)學(xué)員進(jìn)行獎(jiǎng)懲或考核，逐步建立完善的有利于企業(yè)發(fā)展的人力資源開(kāi)發(fā)機(jī)制。結(jié)論本文以華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司為例，在介紹內(nèi)部控制含義、目標(biāo)、要素的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司內(nèi)部控制五要素控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督分析，發(fā)現(xiàn)華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，如：內(nèi)控環(huán)境不佳，現(xiàn)金管理意識(shí)缺乏、內(nèi)控活動(dòng)落后，缺少現(xiàn)金流出控制環(huán)節(jié)、內(nèi)控監(jiān)督不到位，現(xiàn)金管理流程不規(guī)范、未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，人才儲(chǔ)備不足。針對(duì)所存在的問(wèn)題，本文提出完善華算公司現(xiàn)金內(nèi)部控制的對(duì)策建議，包括完善內(nèi)控環(huán)境制度，提高現(xiàn)金管理意識(shí)、完善內(nèi)控活動(dòng)制度，控制現(xiàn)金流出、完善內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范現(xiàn)金管理流程、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加大人才儲(chǔ)備。以上是對(duì)華算財(cái)稅代理(沈陽(yáng))有限公司現(xiàn)金內(nèi)部控制存在問(wèn)題進(jìn)行的分析及研究，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解及華算公司內(nèi)部現(xiàn)金控制現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。同時(shí)，結(jié)合筆者的工作實(shí)踐，從內(nèi)部控制要素五個(gè)方面分析了華算公司內(nèi)部現(xiàn)金控制存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)對(duì)策。由于筆者知識(shí)有限，對(duì)華算公司現(xiàn)金內(nèi)部控制與管理的深入分析需要進(jìn)一步的研究和探討，提出的對(duì)策的有效性需要在實(shí)踐中檢驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金控制制度的建立和實(shí)施不是一蹴而就的，而是一個(gè)逐步完善、不斷優(yōu)化的過(guò)程。在今后的研究中將繼續(xù)關(guān)注內(nèi)部現(xiàn)金控制理論的發(fā)展，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金控制體系的優(yōu)化和完善。

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致謝畢業(yè)的來(lái)臨，讓我突然意識(shí)到大學(xué)四年的時(shí)光竟如此短暫，由于今年突發(fā)全國(guó)性的疫情，傳染性極強(qiáng)，讓我們無(wú)法返校，無(wú)法和老師們說(shuō)一聲謝謝，無(wú)法和同學(xué)們說(shuō)一聲畢業(yè)快樂(lè)，這將是我大學(xué)時(shí)光里最遺憾的一件事?；厥讓?shí)習(xí)期間回憶的大學(xué)美好時(shí)光，對(duì)畢業(yè)前返校的期待，我覺(jué)得一切陌生又熟悉，雖留有遺憾，但我仍要感謝大學(xué)時(shí)光里面有你們相伴，這將成為我人生中不可替代的一部分。在這特殊的疫情環(huán)境下，因?yàn)橛欣蠋焸兊牟晦o辛苦，雖然不能回學(xué)校，但對(duì)畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)沒(méi)有任何影響，在論文創(chuàng)作的過(guò)程中我遇到了很多困難，我非常感謝我的指導(dǎo)老師郭宏麗老師對(duì)我論文的反復(fù)指導(dǎo)，幫我解決了在論文創(chuàng)作中遇到的困難問(wèn)題，她對(duì)我耐心的指導(dǎo)讓我順利完成了論文。我還要感謝在論文寫(xiě)作過(guò)程中給予我?guī)椭钠渌蠋熞约拔业耐瑢W(xué)、朋友們，這些都將是我一輩子彌足珍貴的回憶。最后還要感謝父母對(duì)我的鼓勵(lì)和支持。對(duì)我來(lái)說(shuō)，未來(lái)一切都是充滿未知、充滿挑戰(zhàn)的，也許是一路荊棘，也許是一路平坦，