會計舞弊的識別與防治

會計舞弊的識別與防治會計舞弊的識別與防治當今時代是一個社會經濟高速發(fā)展的時代，尤其是高科技的進步，對會計提出了多方面的挑戰(zhàn)。會計作為一種市場經濟管理活動，人們對經濟活動的管理，首先是對物質資料的生產和耗費的管理，任何生產者總希望以較少的耗費生產較多的物質資料。而對生產過程的生產耗費，成果，進行記錄，計算，分析，這些均屬會計工作的重要內容，也是一個單位和企業(yè)生產管理中的一個重要組成部分，可見，會計是由于管理過程的需要而產生的，是以提高經濟效益為目的的一種管理活動，它通過收集，加工和利用會計信息，監(jiān)督經濟活動，以憑證為依據(jù)，對一定主體的社會再生產過程的經濟活動，進行全面，連續(xù)，系統(tǒng)，綜合的核算與監(jiān)督，并提供企業(yè)或單位會計信息的一種經濟管理活動。近年來隨著濟體制改革的不斷深入,會計舞弊對社會經濟的危害愈來愈明顯,證券市場的快速發(fā)展,會計信息的社會影響日益擴大。會計舞弊現(xiàn)象日益蔓延,比如前些年，有的縣領導為搞政績，為突出業(yè)績，把來年一季度的財政收入，提前在前一年的年終報表中體現(xiàn)，這就是典型的提前出賬，給后者留下缺口，有的則隱報利潤，把當年的利潤截留，一部或大部分轉次年。有的則在年終大肆發(fā)放福利，發(fā)放物資等等。這些均是會計存在的一定的舞弊行為，有的屬于違法，但是這些均與有關領導的意見有關。還有的是與會計舞弊做假帳有關，有的會計水平很高，做出的帳目可能還不容易被發(fā)現(xiàn)。因此防微杜漸，對會計舞弊的識別和治理提到現(xiàn)實的高度來認真對待，對于這些形形色色的會計舞弊行為，造假手法，我們這樣來識別和治理呢。一、會計舞弊的行為特征會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：(一)虛構業(yè)務內容，虛列憑證，制造虛假余額這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進行，如財務人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達到貪污的目的。有時財務人員將銀行下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記入未分配利潤科目，而未通過投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18％，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33％，導致漏稅533.25萬元［3555*（33％-18％）］。2、銷售毛利率分析銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計算公式如下：銷售毛利率=[（主營業(yè)務收人一主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入]*l00％。該指標反映一個公司主營業(yè)務的盈利能力，是審計人員進行報表分析的最重要的財務分析指標。個別公司為了粉飾報表或為完成經濟指標，采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應的成本費用，因此銷售毛利率往往會偏高，通過對該指標的分析，可以發(fā)現(xiàn)重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對該指標分三個層次進行分析；首先，將總銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)比較；其次，按主營業(yè)務種類分別計算其銷售毛利率，并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經驗值比較；最后，逐月計算單個主營業(yè)務銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現(xiàn)異常，確定審計重點。3、應收賬款周轉率分析應收賬款周轉率是一定時期內主營業(yè)務收入凈額與平均應收賬款余額的比值。其計算公式如下：應收賬款周轉率=主營業(yè)務收入凈額/平均應收賬款余額*100％由于市場競爭激烈，企業(yè)為了擴大市場占有率，保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的，但該指標過高或過低，就應引起審計人員的注意。過低，說明平均應收賬款余額相對主營業(yè)務收入凈額而言，相對數(shù)額較大，有可能是通過關聯(lián)交易虛假銷售收入，相應產生的虛假應收賬款；過高，說明平均應收賬款余額相對主營業(yè)務收入凈額而言，相對數(shù)額較小，有可能是惡意虛構銷售收人，這部分銷售收入并未產生正常的應收賬款。4、投資收益比率分析投資收益比率是投資收益占長期投資的百分比。其計算公式如下：投資收益比率=投資收益/對外投資總額*100％投資收益比率反映企業(yè)對外投資的獲利能力。投資收益是利潤總額的重要組成部分，屬非經常性收益，應注意被審計單位為掩蓋公司主營業(yè)務經營不景氣或業(yè)績不可靠而在此做文章。在分析此指標時，應注意將長期債權投資和長期股權投資的投資收益比率分別計算。在分析長期債權投資收益比率時，由于長期債權投資的投資收益比較固定，可將長期債權投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計了投資收益；反之，則可能是少計了投資收益。在分析長期股權投資收益比率時，應對照所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況，進行分析判斷。三、會計舞弊的防范1、嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善，但是只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問題的關鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。2、建立健全企業(yè)內部控制制度。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量具有積極作用。反之，企業(yè)內控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。隨著經濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內部控制制度。良好、健全的企業(yè)內部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎，是企業(yè)預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。3、提高會計人員素質。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生，如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務院有關規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎工作。4、加強監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合一致。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經濟領域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預防會計造假產生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來，使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。會計舞弊是一個嚴峻的社會問題，在未來較長