第七章會計帳簿

第七章會計賬簿7/5/20241《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

本章主要介紹了會計賬簿的相關(guān)內(nèi)容。包括賬簿的意義與種類；賬簿的設(shè)置；賬簿的使用和登記規(guī)則；賬簿包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬和備查賬簿，設(shè)置和登記賬簿應(yīng)遵循的各種規(guī)則。為了保證賬簿記錄的正確性和連續(xù)性，期末應(yīng)對賬、結(jié)賬，并按照有關(guān)要求進(jìn)行賬簿的更換和保管。本章內(nèi)容提示7/5/20242會計學(xué)原理

賬簿的種類第一節(jié)賬簿的意義與種類輔助賬日記賬總賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿賬簿賬簿的意義7/5/20243《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿會計賬簿的意義

賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，用于全面、連續(xù)、系統(tǒng)、科學(xué)地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算方法之一，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。7/5/20244《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿會計賬簿的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考核經(jīng)營成果，進(jìn)行會計監(jiān)督的重要依據(jù)編制會計報表的主要依據(jù)會計報表賬簿會計憑證提供系統(tǒng)完整的會計信息有利于保護(hù)各項資產(chǎn)的安全完整7/5/20245《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿的種類賬簿按用途分類賬簿按外表形式分類7/5/20246《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿按用途分類賬簿序時賬分類賬備查賬7/5/20247《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿特種日記賬日記賬普通日記賬

也稱分錄簿，是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況的日記賬，可以作為登記賬簿的依據(jù)現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬是專門用來記錄現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生完成情況的日記賬序時賬簿亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆順序登記的賬。序時賬又分為普通日記賬和特種日記賬序時賬7/5/20248《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿

根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。分類賬簿明細(xì)賬

根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況?？傎~分類賬分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。7/5/20249《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿備查賬

概念：

備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

設(shè)置目的：設(shè)置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補(bǔ)充信息。如“受托加工材料登記簿”、“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。

特點(diǎn)：第一，它不是根據(jù)記賬憑證登記的。

第二，它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和注銷。

要求：備查賬簿，并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，而是由各單位根據(jù)管理的需要自行確定、自行設(shè)計與設(shè)置。7/5/202410《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿賬簿按外表形式分類卡片式賬簿：是一種明細(xì)賬，適用于內(nèi)容復(fù)雜的明細(xì)核算

，一般放置在卡片箱中。賬簿訂本式賬簿

指在啟用之前，就將若干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進(jìn)行連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺點(diǎn)：不利于抽換多余賬頁；補(bǔ)充不足賬頁以及分工適用：日記賬、總賬活頁式賬簿

指在啟用之前和使用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以添加和抽換不足及多余的賬頁并進(jìn)行分工缺點(diǎn)：不利于對記賬內(nèi)容進(jìn)行控制適用：明細(xì)賬卡片箱7/5/202411《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿的格式與登記方法賬簿的內(nèi)容賬簿設(shè)置的原則第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記7/5/202412《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿的設(shè)置要在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮節(jié)省人力、物力；同時，賬簿格式的設(shè)計要力求簡便實(shí)用，避免繁瑣復(fù)雜，以提高會計工作效率。賬簿的設(shè)置要保證能正確及時地提供編制會計報表所需要的資料。賬簿設(shè)置要符合單位的實(shí)際情況，有利于財會部門的內(nèi)部分工和加強(qiáng)崗位責(zé)任制。賬簿的設(shè)置要組織嚴(yán)密、體系完整，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭關(guān)系或平衡的制約關(guān)系，以提供科學(xué)完整的核算指標(biāo)，滿足有關(guān)各方對會計信息提供的要求。賬簿設(shè)置的原則7/5/202413《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用，封面上一般寫賬簿的名稱及單位的名稱。賬簿扉頁：扉頁上主要用來登載“賬簿啟用表”和“賬戶目錄”，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內(nèi)容。賬頁：賬頁的格式，用來連續(xù)系統(tǒng)的進(jìn)行會計核算。賬簿的基本內(nèi)容7/5/202414《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿日記賬的設(shè)置與登記總賬的設(shè)置與登記明細(xì)賬的設(shè)置與登記賬簿的格式與登記7/5/202415《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿特點(diǎn)：設(shè)借貸余（收付存）三欄登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記2004

年憑證摘要對應(yīng)科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應(yīng)收賬款6000160002收2收到職工還款其他應(yīng)收款2000180002付1支付費(fèi)用管理費(fèi)用2000160002本日合計8000200016000現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)憑證填制金額逐筆計算余額每日結(jié)出當(dāng)日余額三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記7/5/202416《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿特點(diǎn)：在借方和貸方欄下按對應(yīng)科目開設(shè)多欄

登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記銀行存款日記賬2004憑證摘要借貸余額月日字號應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款合計管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費(fèi)用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應(yīng)的借方科目設(shè)置多欄按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置多欄多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記7/5/202417《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿兩欄式普通日記賬（分錄簿）特點(diǎn)：借、貸二欄。登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記2004

年原始憑證摘要對應(yīng)科目分類賬頁借貸月日65發(fā)票支付辦公費(fèi)管理費(fèi)用651000銀行存款31000普通日記賬過入分類賬的賬頁會計分錄同三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法普通日記賬的格式及登記方法7/5/202418《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿登記：根據(jù)會計憑證逐筆的進(jìn)行登記三欄式總分類賬格式特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額欄前設(shè)余額方向欄。根據(jù)科目匯總表匯總進(jìn)行登記根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記總分類賬的格式及登記7/5/202419《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021購進(jìn)A材料10000153生產(chǎn)領(lǐng)用材料20000258車間一般領(lǐng)用1000030本月合計1000030000借40000原材料總分類賬登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填制金額填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)賬戶性質(zhì)填列余額方向計算余額三欄式總分類賬的登記舉例7/5/202420《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000020000借50000應(yīng)收賬款明細(xì)賬公司名稱：紅星公司特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記適用：只指供價值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬三欄式明細(xì)分類賬的格式及登記7/5/202421《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價、數(shù)量、金額欄登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細(xì)憑證進(jìn)行登記適用：不僅提供價值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細(xì)賬。2004年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)201002000153領(lǐng)用5100500250030本月合計201002000510050025100原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料借、貸、余三欄設(shè)數(shù)量、單價、金額三欄單位：千克~數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的格式及登記7/5/202422《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記。適用：只提供價值指標(biāo)，適用于收入、費(fèi)用、成本等核算內(nèi)容2004年憑證號摘要借貸余月日辦公人工折舊勞保合計616購買辦公品1000100029計提工資費(fèi)2000020001512計提折舊費(fèi)5000500024交納勞保費(fèi)20002000管理費(fèi)用明細(xì)賬借、貸方設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算多欄式明細(xì)分類賬的格式及登記7/5/202423《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿的啟用規(guī)則賬簿的登記規(guī)則錯賬更正的方法對賬結(jié)賬賬簿的更換與保管第三節(jié)賬簿登記和使用規(guī)則7/5/202424《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬簿啟用的條件

新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)單位，應(yīng)依法建賬，并啟用賬簿

持續(xù)經(jīng)營的單位，在每個新的會計年度開始時，除固定資產(chǎn)明細(xì)賬等少數(shù)明細(xì)分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時啟用新賬，不能跨年度使用。賬簿啟用規(guī)則在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁填列“賬簿啟用表”、總賬還應(yīng)填列“科目索引”賬簿的啟用規(guī)則7/5/202425《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿

賬簿啟用表單位名稱印花粘貼處賬簿名稱賬簿編號字第號第冊共冊賬簿頁數(shù)本賬簿共計頁啟用日期年月日至年月日經(jīng)管人員接管移交會計負(fù)責(zé)人單位公章姓名蓋章年月日年月日姓名蓋章單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章會計人員因故離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在“啟用表”交接記錄欄內(nèi)，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內(nèi)容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實(shí)行會計電算化的單位，還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。7/5/202426《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿營業(yè)帳簿印花稅一。印花稅暫行條例規(guī)定：

二。營業(yè)帳簿印花稅的納稅人：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的企業(yè)，事業(yè)單位。

三。營業(yè)帳簿的計稅對象為：記載資金和其他營業(yè)的帳簿；

計稅方式為：按金額計稅和按件計稅；

四。具體細(xì)則如下：

1。資金帳簿，記載“實(shí)收資本”和“資本公積”的帳簿。按兩項所載金額的0.05％貼花。新增的按新增額補(bǔ)貼。無增減次年不用再貼。

2。其他營業(yè)帳簿，每年按新啟用的貼花。稅率五元一本7/5/202427《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

賬戶目錄（科目索引）順序編號名稱頁號順序編號名稱頁號1現(xiàn)金113實(shí)收資本402銀行存款414資本公積453應(yīng)收賬款715盈余公積504待攤費(fèi)用1016本年利潤535原材料1417利潤分配606庫存商品1818生產(chǎn)成本657固定資產(chǎn)2219制造費(fèi)用708累計折舊2520主營業(yè)務(wù)收入759應(yīng)付賬款2821主營業(yè)務(wù)成本8010應(yīng)付工資3122主營業(yè)務(wù)稅金及附加8511應(yīng)付福利費(fèi)3423管理費(fèi)用9012應(yīng)交稅金3724營業(yè)費(fèi)用95

在總賬和明細(xì)賬的扉頁上一般設(shè)有科目索引，標(biāo)明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。7/5/202428《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁”欄內(nèi)注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)登記入賬。應(yīng)將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，登記完畢后，賬簿的登記規(guī)則根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿?！掏跗?/5/202429《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿文字?jǐn)?shù)字上面要留有適當(dāng)空格，下方緊靠底線，一般應(yīng)占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點(diǎn)以下的兩個“0”不得省略不寫。2004

年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號

原材料總分類賬13457900正確書寫方法13457900不正確的書寫方法賬簿的登記規(guī)則（續(xù)二）7/5/202430《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證月日種類號數(shù)摘要借方貸方余額

228轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營收入120000120000

轉(zhuǎn)21轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本10000020000

轉(zhuǎn)22轉(zhuǎn)入營業(yè)費(fèi)用250005000表示企業(yè)的虧損賬簿的登記規(guī)則（續(xù)三）記賬必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫。

紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結(jié)賬、劃線。7/5/202431《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果不慎出現(xiàn)跳行、隔頁，不得任意涂改，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，以示證明。對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。賬簿的登記規(guī)則（續(xù)四）7/5/202432《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21入庫2000002000005轉(zhuǎn)35入庫100000借300000

7轉(zhuǎn)30出庫50000借250000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)王平王平王方王方此頁注銷此行注銷會計主管記賬人員賬簿的登記規(guī)則（舉例）7/5/202433《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在標(biāo)明余額方向的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。~2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000030000借40000應(yīng)收賬款明細(xì)賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì)計算余額賬簿的登記規(guī)則（續(xù)五）7/5/202434《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿每一張賬頁登記完畢需要結(jié)轉(zhuǎn)下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內(nèi)填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內(nèi)登記本賬頁的發(fā)生額合計數(shù)，余額欄內(nèi)結(jié)出余額；在下頁第一行的摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)記本月發(fā)生額也不需要結(jié)記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。賬簿的登記規(guī)則（續(xù)六）7/5/202435《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

26承前頁

2000001000010000015轉(zhuǎn)35入庫100000借30000017轉(zhuǎn)36出庫50000

過次頁

30000060000借150000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁

30000060000借15000018轉(zhuǎn)39入庫100000

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)下一頁的第一行應(yīng)登記“承前頁”的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應(yīng)“過次頁”賬簿的登記規(guī)則（舉例）7/5/202436《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿三、更正錯賬規(guī)則為什么會出現(xiàn)錯賬？“人非圣賢，孰能無過？”“謀事在人，成事在天?！卞e賬的出現(xiàn)有主觀和客觀方面的原因?！板e而改之，善莫大焉！”出現(xiàn)了錯賬，錯賬如何更改、如何更正？錯賬更改也要有方法、規(guī)則。讓我們一起學(xué)習(xí)錯賬更正的方法。7/5/202437《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿錯賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法7/5/202438《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿

適用范圍：劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤的錯賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)①√×日記賬總賬明細(xì)賬記錄記賬憑證②登記錯賬更正的方法（一）——劃線更正法7/5/202439《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿錯賬更正方法（一）——劃線更正法更正方法與步驟使用這一方法應(yīng)該注意的是：

第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。

第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片。更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。注意正確的更正錯誤的更正7/5/202440《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。

記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法（二）——紅字更正法適用范圍㈠更正方法及步驟用紅字金額記入有關(guān)賬戶，以沖銷原來的錯賬。用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，以更正錯賬。1234紅字更正舉例㈠7/5/202441《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：制造費(fèi)用50000

貸：原材料50000登記制造費(fèi)用賬戶50000原材料賬戶50000登記更正紅字更正舉例㈠7/5/202442《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬憑證借：制造費(fèi)用50000

貸：原材料50000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷錯賬。制造費(fèi)用5000050000原材料50000500007/5/202443《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬憑證借：管理費(fèi)用50000

貸：原材料500003編藍(lán)字更正憑證4藍(lán)字記賬，更正錯賬。管理費(fèi)用50000原材料5000050000500007/5/202444《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——紅字更正法（二）適用范圍㈡

用紅字金額登記有關(guān)賬戶，沖銷多記金額。

填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。更正方法及步驟紅字更正舉例㈡7/5/202445《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿紅字更正舉例㈡企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：管理費(fèi)用500000

貸：原材料500000登記管理費(fèi)用500000原材料500000登記更正7/5/202446《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬憑證借：管理費(fèi)用450000

貸：原材料450000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷多記金額。管理費(fèi)用500000450000原材料5000004500007/5/202447《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——補(bǔ)充登記法適用范圍㈡

用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，補(bǔ)記少記金額。

填制一張藍(lán)字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補(bǔ)充某日×號憑證少記金額”。更正方法及步驟補(bǔ)充登記舉例7/5/202448《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿二、錯賬的更正方法

（1）錯賬的基本類型

1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬7/5/202449《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少7/5/202450《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

（2）錯賬的具體更正方法

1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3275

貸：銀行存款3275

銀行存款管理費(fèi)用

×××327532753257

75

3257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確※分錄沒錯，無須更正7/5/202451《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500

※借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。更正方法為：7/5/202452《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿銀行存款管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

×××250025002500250025002500A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B編制正確分錄并記賬

借：銷售費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500原來的錯賬考試和作業(yè)的格式寫成如下:1.紅字更正法2.寫兩筆會計分錄

1)借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

25002)借：銷售費(fèi)用2500

貸：銀行存款25007/5/202453《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯誤分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用

500

貸：銀行存款500※分錄中金額寫多。銀行存款財務(wù)費(fèi)用

×××500500

450450

原來的錯賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450原來的錯賬7/5/202454《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿

3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。

※會計分錄中金額寫少?！纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3500元存入銀行。錯誤分錄為：

借：銀行存款

350

貸：應(yīng)收賬款350應(yīng)收賬款銀行存款

×××350350

31503150

原來的錯賬

編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯賬：

借：銀行存款3150

貸：應(yīng)收賬款

3150原來的錯賬7/5/202455《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿綿陽南郊機(jī)場會計隱匿會計資料，編造虛假會計賬簿２００２年４月，國家審計署駐成都特派辦派出審計組對綿陽南郊機(jī)場工程建設(shè)項目進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)，南郊機(jī)場建設(shè)管理局在機(jī)場建設(shè)中，將向施工單位收取的投標(biāo)資料費(fèi)和在有關(guān)銀行、信用社存放定期存款獲得的高額利息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)付給的代征稅金手續(xù)費(fèi)等大量收入未計入單位財務(wù)，而是存放在賬外。而當(dāng)時身為南郊機(jī)場財務(wù)處主要負(fù)責(zé)人的袁虹卻將會計資料隱匿。在經(jīng)過審計大量內(nèi)查外調(diào)并再三催促下，袁虹又多次編造虛假的會計賬簿提供給審計組。7/5/202456《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿袁虹的上述行為嚴(yán)重阻礙了審計工作的正常進(jìn)行。盡管審計人員向她本人以及綿陽機(jī)場管理局的主要負(fù)責(zé)人做了大量工作，袁虹仍然我行我素，其行為已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了《中華人民共和國會計法》第四十三條關(guān)于“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”；第四十四條“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”等法律法規(guī)的相關(guān)條款。但是，針對袁虹的行為該如何定性、如何查處，過去沒有可借鑒的先例。審計署有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹了最近審計署成都特派辦審計綿陽機(jī)場案件。機(jī)場財務(wù)負(fù)責(zé)人袁虹故意隱匿賬務(wù)資料，涉及金額超過４５７萬元。由于公安機(jī)關(guān)的及時介入，袁虹最終被判處有期徒刑２年，緩刑２年，并處罰金４萬元。7/5/202457《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿２００３年３月，該案經(jīng)綿陽市公安局經(jīng)偵支隊偵查終結(jié)，袁虹被依法移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。２００４年４月，經(jīng)綿陽市涪城區(qū)人民法院公開審理，判決袁虹犯隱匿會計憑證罪。后袁虹不服上訴，綿陽市中級人民法院維持了原判。（資料來源:《中國審計報》2004.07.19）7/5/202458《會計學(xué)基礎(chǔ)》第七章會計賬簿賬簿的更換年終結(jié)賬后，在新的會計年度，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)更換新賬。更換新賬時，為了保證會計核算的連續(xù)性，應(yīng)將上年度的“年末余額”結(jié)轉(zhuǎn)到新賬簿上，在新賬簿的第一行摘要欄內(nèi)填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，并在余額欄內(nèi)填寫年初余額數(shù)及余額方向。有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬等由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬的工作量較大，可以跨年度使用，不必每年更換一次。備查賬簿也可以連續(xù)使用。注意7/5/202459《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿年終，會計人員應(yīng)對更換下來的活頁賬、卡片賬裝訂成冊，順序編號，加具封面封底，登記存檔保管。采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。保管期滿，一定要按規(guī)定的審批程序，報經(jīng)批準(zhǔn)后方可銷毀。賬簿的保管7/5/202460《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿

對賬就是對各種賬簿記錄進(jìn)行核對，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字真實(shí)可靠。

對賬的內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對第四節(jié)對賬和結(jié)賬7/5/202461《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬證核對

賬證核對是指各種賬簿記錄與有關(guān)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行核對。它是將原始憑證、記賬憑證與賬簿中的對應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核對，以查明其時間、憑證字號、內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計科目是否一致，記賬方向是否相符。這種核對，一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行的。期末如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，就應(yīng)回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行檢查核對，以確保賬證相符，糾正記賬錯誤。7/5/202462《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬賬核對總分類賬簿的核對，通過編制試算平衡表進(jìn)行?？偡诸愘~簿與明細(xì)分類賬簿的核對，通過編制總賬和明細(xì)賬的試算平衡表完成?？偡诸愘~簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。

會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬定期核對。

賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。包括：7/5/202463《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿1總賬——日記賬出納

4總賬——明細(xì)賬會計倉管人員會計賬賬核對：23總賬——總賬明細(xì)賬——明細(xì)賬（財產(chǎn)物資）互相監(jiān)督7/5/202464《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實(shí)收資本800000150000950000合計10000001000000170000170000105000010500007/5/202465《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿總賬與明細(xì)賬的試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細(xì)賬B明細(xì)賬總賬A、B明細(xì)賬的合計數(shù)總賬7/5/202466《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿賬實(shí)核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)相核對各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬的賬面余額與有關(guān)債權(quán)人、債務(wù)人的賬目相核對。賬實(shí)核對是指在賬賬核對的基礎(chǔ)上，各項財產(chǎn)物資等的賬面余額與實(shí)有數(shù)額相核對。其主要內(nèi)容包括：7/5/202467《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿7/5/202468《會計學(xué)原理》第七章會計賬簿結(jié)賬

結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)