談行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

目前，我國行政事業(yè)單位在會計管理方面存在著或多或少、或大或小的風(fēng)險，制約了單位的正常有序發(fā)展。這就要求單位主動識別內(nèi)部存在的會計風(fēng)險，對風(fēng)險出現(xiàn)的原因加以分析，通過采取加大財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度、降低會計信息失真發(fā)生率等手段，對財務(wù)收支、資產(chǎn)等方面加強管理，進一步完善會計核算監(jiān)督體系，有效防范會計風(fēng)險，使單位持續(xù)健康發(fā)展，并經(jīng)得起國家和社會大眾的監(jiān)督。一、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制的重要性隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對民生的投入逐年增加，行政事業(yè)單位承擔的公共職能越來越多，國有資產(chǎn)規(guī)模也越來越大。只有規(guī)范財務(wù)核算，提高財務(wù)管理水平，加強會計風(fēng)險控制，加大監(jiān)管力度，才能保證國家對民生的投入落到實處，保障單位有效行使職能，保護國有資產(chǎn)安全，提高財政資金使用效率。另外根據(jù)國家財政部的要求，所有行政事業(yè)單位從2019年開始統(tǒng)一實行政府會計制度。新會計制度的實施，財務(wù)會計與預(yù)算會計的平行記賬，對單位會計核算提出了更高的要求。綜上所述，加強會計風(fēng)險控制在現(xiàn)階段尤為重要。二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)（一）會計核算風(fēng)險會計核算風(fēng)險主要體現(xiàn)在預(yù)算編制不合理，會計核算重數(shù)據(jù)輕分析，有的會計人員只關(guān)注會計憑證是否錄入，不注重時效性，導(dǎo)致賬目管理混亂，貨幣資金對賬滯后，收支管理脫離預(yù)算，資產(chǎn)賬實不符；有的人員未按政府會計制度準確地對財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，會計科目設(shè)置錯誤，會計核算用錯科目，存在財務(wù)風(fēng)險；有的會計人員不重視會計檔案管理，不及時裝訂會計憑證，造成票據(jù)丟失，有時甚至重復(fù)付款，增加了會計核算風(fēng)險。（二）會計信息風(fēng)險從單位外部環(huán)境來看會計信息風(fēng)險主要體現(xiàn)在單位對外提供的財務(wù)報告不能真實反映單位的財務(wù)狀況，比如單位部門預(yù)算數(shù)據(jù)失真，預(yù)算收入存在瞞報的現(xiàn)象，有的單位將應(yīng)列入部門預(yù)算的收入通過設(shè)立小金庫、賬外循環(huán)等方式截留應(yīng)納入部門預(yù)算的收入；預(yù)算支出存在虛報支出、違規(guī)占用項目資金的現(xiàn)象，有的單位將未發(fā)生的業(yè)務(wù)通過簽訂虛假合同列入支出，有的單位擠占項目資金用于發(fā)放職工福利等。從單位內(nèi)部環(huán)境來看會計信息失真主要體現(xiàn)在人為因素影響較大，有些財務(wù)人員為了決算報表能順利通過財政審核，人為調(diào)整報表數(shù)據(jù)，大大降低了單位財務(wù)報告的可信度。（三）財務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建立時間不長，制度不夠健全和完善，財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠，存在會計風(fēng)險。主要體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，例如在簽訂合同環(huán)節(jié)雖然有經(jīng)濟合同簽約登記表，但是合同內(nèi)容是否真實缺少紀檢及內(nèi)審部門的監(jiān)督；收入管理環(huán)節(jié)對于根據(jù)收費標準取得的收入未核實是否應(yīng)收盡收，對于根據(jù)合同約定進行收費的項目未嚴格對照合同審核收入，對于代收代付的收入未及時核對相應(yīng)的代付金額；支出管理環(huán)節(jié)重發(fā)票輕實質(zhì)，欠缺對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的審核。（四）資產(chǎn)管理風(fēng)險行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)缺乏可行性研究，有些還能使用的資產(chǎn)重復(fù)購買，有些脫離實際購置與業(yè)務(wù)不相干的資產(chǎn)，造成資源浪費。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)缺乏動態(tài)監(jiān)管，對資產(chǎn)使用的效率缺少評價，對資產(chǎn)的調(diào)撥缺少手續(xù)，對資產(chǎn)的狀況缺乏了解。在資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)隨意性較大，有的單位由于國有資產(chǎn)報廢流程繁瑣，將已失去使用功能的資產(chǎn)仍然掛在賬上；有的單位為了簡單省事，利用行政事業(yè)單位2019年統(tǒng)一實行政府會計制度的機會，將以前年度因保管不當造成損失或丟失的資產(chǎn)進行批量核銷。三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析（一）針對領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理培訓(xùn)欠缺，審計監(jiān)督力度不夠目前我國針對行政事業(yè)單位開展的財務(wù)管理培訓(xùn)一般只要求財務(wù)人員參加，對領(lǐng)導(dǎo)是否參加未做硬性要求，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理水平難以提升。有些單位規(guī)模小，既沒有內(nèi)審機構(gòu)也很少接受外部審計，領(lǐng)導(dǎo)一言堂，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)及單位整體的監(jiān)督。有些單位雖然同時接受內(nèi)、外部審計，但是對于審計意見提出的問題，缺乏整改方面的監(jiān)督，導(dǎo)致有經(jīng)濟問題的領(lǐng)導(dǎo)仍然帶病提拔。（二）會計人員專業(yè)素養(yǎng)缺乏有的會計人員缺乏專業(yè)知識，不熟悉國家財稅法律法規(guī)和政府會計制度，對單位的業(yè)務(wù)流程不了解，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解判斷能力較差，有的會計人員甚至不具備會計從業(yè)資格，影響了會計核算工作的準確性。有的會計人員缺乏職業(yè)道德，工作責任心欠缺，在會計核算過程中不嚴格遵守國家相關(guān)財經(jīng)紀律和制度，不認真履行會計職責，未嚴格執(zhí)行預(yù)算，違背會計基本原則。（三）財務(wù)管理缺失由于目前財政預(yù)決算系統(tǒng)都是提前設(shè)定好審核公式，只要系統(tǒng)審核通過就能上報。有的單位領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員修改數(shù)據(jù)進行上報，有的財務(wù)人員為了工作方便自行調(diào)整數(shù)據(jù)進行上報，大多數(shù)單位對上報數(shù)據(jù)工作缺乏問責機制。有的行政事業(yè)單位會計賬目透明度不夠，沒有定期接受內(nèi)外部的檢查。有的單位未嚴格遵守不相容職務(wù)相分離原則，未妥善保管財務(wù)印章，財務(wù)人員會計、出納職責一肩挑，崗位之間缺乏制約，導(dǎo)致會計信息的真實性大打折扣。（四）財務(wù)內(nèi)控制度不完善很多行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度往往是生搬硬套會計及內(nèi)控制度規(guī)范，沒有根據(jù)單位實際情況制定適宜單位發(fā)展的制度，也沒有定期對制度進行總結(jié)并加以完善。有些制度與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實際要求不匹配，導(dǎo)致開展工作時容易產(chǎn)生問題。比如收入管理制度沒有從收入源頭對收費行為進行約束，支出管理制度沒有考慮到業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的有效銜接等，無形中影響了財務(wù)制度執(zhí)行力度。（五）資產(chǎn)重購置輕管理行政單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在辦公室，事業(yè)單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在總務(wù)處，而辦公室與總務(wù)處的工作相對于單位其他部門來說更為繁雜，在資產(chǎn)管理過程中有些員工責任心強，但分身無術(shù)，有心而力不足；有些員工缺乏責任心，認為單位資產(chǎn)的所有權(quán)是國家，只要保證賬實相符就行，資產(chǎn)管理過程不重要；有些員工缺乏專業(yè)能力及敏感度，不能合理有效地辨識資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)中的舞弊行為；基于利益考慮，虛報資產(chǎn)購置項目，加大資產(chǎn)購置金額，造成資金流失、管理缺失。四、加強會計風(fēng)險控制的建議（一）提高領(lǐng)導(dǎo)管理意識，有效運用審計結(jié)果行政事業(yè)單位應(yīng)當開展針對領(lǐng)導(dǎo)層的財務(wù)管理培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)由被動變主動，認識到合理配置財務(wù)人員、嚴格財務(wù)管理的重要性，積極推進會計風(fēng)險防范工作，帶動全員增強風(fēng)險意識，在單位內(nèi)部形成良好的管理氛圍。單位內(nèi)審部門應(yīng)保持獨立性，認真履職，定期或不定期對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。對于審計、紀檢、財稅等部門出具的審計意見，要認真識別會計風(fēng)險，進行綜合評價，落實整改工作，促進單位會計管理的不斷改進。（二）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)行政事業(yè)單位要從源頭抓起，提高會計人員的準入門檻，將會計職業(yè)道德與專業(yè)知識水平選擇會計人員的首要標準，在日常工作中不僅要注重會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，還要注重會計人員對業(yè)務(wù)能力的自我提升，經(jīng)常開展財務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，有條件的單位可以邀請熟悉財稅、審計部門的專家前來授課，通過學(xué)習(xí)政府會計制度、財稅新政策，熟練掌握內(nèi)部控制制度，進一步規(guī)范會計行為，防范會計風(fēng)險。（三）完善會計核算監(jiān)督體系行政事業(yè)單位在編制部門預(yù)算環(huán)節(jié)要收集相關(guān)原始資料，注重數(shù)據(jù)錄入的真實性，如果發(fā)生填報出錯的行為，應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要嚴格區(qū)分基本支出與項目支出，防止出現(xiàn)擠占項目支出的現(xiàn)象；在上報決算環(huán)節(jié)要憑書面的請示與批復(fù)才能修改數(shù)據(jù)。沒有設(shè)立內(nèi)審部門的單位，要委任紀檢委員、職工代表對會計核算工作進行監(jiān)督；設(shè)立內(nèi)審部門的單位，應(yīng)會同外部審計就單位會計核算中出現(xiàn)的問題進行探討，對會計監(jiān)督產(chǎn)生合力。單位在會計核算過程中要嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，加強收支管理，主動公開會計信息，增強會計信息的透明度，努力完善會計核算監(jiān)督體系。（四）加大財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度行政事業(yè)單位要結(jié)合單位實際，制定出適合本單位并具有可行性與可操作性的財務(wù)內(nèi)控制度，同時能讓單位各個部門參與其中，全面落實內(nèi)部監(jiān)督管理。對于在制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時應(yīng)對加以分析，并提出相應(yīng)的改進措施，修正內(nèi)控制度。比如簽訂合同增加紀檢或內(nèi)審部門的意見，收入管理增加涉及收入的合同歸檔管理，代收業(yè)務(wù)增加代付業(yè)務(wù)部門的審核意見，支出管理環(huán)節(jié)尤其是維修環(huán)節(jié)增加維修過程的佐證資料，進一步完善財務(wù)內(nèi)控制度，加大執(zhí)行力度。（五）采用信息化手段管理資產(chǎn)行政事業(yè)單位采用信息化手段管理資產(chǎn)，能及時、準確、有效地將資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息進行收集，提高資產(chǎn)使用效率。比如在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)設(shè)置同類資產(chǎn)的庫存及使用情況比對指標，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)嵌入