公司內(nèi)部控制研究-以醫(yī)藥業(yè)為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u12271摘要 V公司內(nèi)部控制研究――以醫(yī)藥業(yè)為例摘要：內(nèi)部控制的合理有效實施，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的基本前提和根本保證。隨著一些國際國內(nèi)著名公司因為財務舞弊或管理失敗而破產(chǎn)倒閉,內(nèi)部控制越來越被公司關注重視。內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的發(fā)展來說至關重要,無數(shù)的經(jīng)驗教訓說明如果內(nèi)部控制制度不完善,內(nèi)部控制不能被有效執(zhí)行,所引發(fā)的一點點問題都會帶來連鎖反應,給企業(yè)帶來巨大危害,完善、加強內(nèi)部控制對企業(yè)對一個行業(yè)來講尤為關鍵。因此,全面、深入、系統(tǒng)地研究我國企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷這一方面問題的解決,將對增加企業(yè)收入,穩(wěn)定企業(yè)財務管理,樹立企業(yè)形象具有重要的理論與現(xiàn)實意義。目前對于藥業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制研究主要集中于企業(yè)承擔水平的應用方面，對于藥業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制實際狀況的研究對象，研究情況較少，本文針對這一不足以數(shù)據(jù)調(diào)查分析的方式，對醫(yī)藥業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素、風險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素、監(jiān)督要素進行調(diào)查分析，深入剖析制藥企業(yè)內(nèi)部控制狀況，形成切合實際的研究成果。本文詳細描寫醫(yī)藥業(yè)發(fā)展趨勢及存在問題，其中絕大部分做法比較成熟、成功，具有一定的借鑒價值，供其他醫(yī)藥企業(yè)解決自身問題做為參考。關鍵詞：內(nèi)部控制；制藥業(yè)；五要素Defectsincompanyinternalcontrol――takepharmaceuticalsAbstract:Thereasonableandeffectiveimplementationofinternalcontrolisthebasicpremiseandfundamentalguaranteefortherealizationofbusinessobjectives.Withthebankruptcyofsomefamousinternationalanddomesticcompaniesduetofinancialfraudormanagementfailure.Internalcontrolhasbeenpaidmoreandmoreattention.Internalcontrolisessentialforthedevelopmentofanenterprise,numerouslessonsthatifimperfectinternalcontrolsystem,internalcontrolisnoteffectiveimplementation,hastriggeredalittleproblemwillbringachainreaction,bringhugeharm,perfectandstrengthentheinternalcontrolofenterpriseisparticularlycriticalforanindustry.Therefore,itisofgreattheoreticalandpracticalsignificancetocomprehensively,deeplyandsystematicallystudytheinternalcontroldefectsofChineseenterprisesinordertosolvetheproblems.Atpresent,researchesontheinternalcontrolofpharmaceuticalenterprisesmainlyfocusontheapplicationofenterprises'levelofcommitment,buttherearefewresearchesontheactualsituationofinternalcontrolofpharmaceuticalenterprises.Aimingatthismethodofinsufficientdatainvestigationandanalysis,thispaperinvestigatesandanalyzestheenvironmentalelements,riskassessmentelements,controlactivityelements,informationandcommunicationelements,andsupervisionelementsofthepharmaceuticalindustry'sinternalcontrol,deeplyanalyzestheinternalcontrolstatusofpharmaceuticalenterprises,andformspracticalresearchresults.Thispaperdescribesthedevelopmenttrendandexistingproblemsofthepharmaceuticalindustryindetail,mostofwhicharerelativelymatureandsuccessful,withcertainreferencevalueforotherpharmaceuticalenterprisestosolvetheirownproblemsasareference.Keywords:Internalcontrol;Pharmaceutical;Fiveelements;引言不斷改變的世界經(jīng)濟在如今經(jīng)濟一體化的大環(huán)境趨勢下，市場競爭空前激烈，各行各業(yè)都在強化自身的優(yōu)勢、調(diào)整劣勢，以求適應這變幻多端的經(jīng)濟環(huán)境。各行各業(yè)為了不讓自己被這個充滿陷阱與機遇的時代所淘汰，都在拼了命的加快自身發(fā)展速度，然而隨著時間流逝，企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境也日趨于復雜，只要一步走錯，就將會造成企業(yè)經(jīng)濟流失或破產(chǎn)，所以只有通過不斷的自我革新，自我反思才能在這場經(jīng)濟變革中脫穎而出，立足于整個世界。近幾年國內(nèi)相繼發(fā)生的“毒疫苗”和“假疫苗”事件,引發(fā)了全社會的恐慌和擔憂,折射出醫(yī)藥等關系全民健康與安全的特殊行業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質量急待進一步提高。對于企業(yè)來說是否能在社會上存活，除了自身的經(jīng)濟條件和運營狀況，最重要的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。然而一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否是優(yōu)秀的，是否是成功的，這得從很多方面來評判，例如內(nèi)部控制的五個要素。因為內(nèi)部控制是經(jīng)過長時間的變遷才形成的，內(nèi)部控制是整體的，各個層級都參與的一種完整的全過程控制系統(tǒng)。照我國現(xiàn)有醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制來看，其中是存在很多缺陷的，毫不夸張的說，可以從一家企業(yè)出現(xiàn)的問題折射出普遍各個行業(yè)都有的共同問題。所以建立完善、人人參與的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)鞏固發(fā)展成果、提高經(jīng)濟效益和管理效益的根本需求。1內(nèi)部控制相關理論概述1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和各級員工實施并參與、是為了組織運營并實現(xiàn)內(nèi)部控制目標發(fā)展及科學管理的必然要求，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。即整個企業(yè)共同參與而實現(xiàn)目標的全過程。1.2內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制的意義在于能夠保證企業(yè)正常合理的運行和經(jīng)營合法、能夠提升公司的業(yè)績和帶來經(jīng)濟利益，能夠保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、會計信息真實可靠并能幫助管理層作出正確的決策，降低企業(yè)出現(xiàn)舞弊、違法、貪污等重大違法亂紀現(xiàn)象。但內(nèi)部控制的存在只能減少錯誤，并不能保證絕對無錯誤。2我國醫(yī)藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀制藥業(yè)是每個國家甚至全世界認可的朝陽行業(yè)，也是我國推動經(jīng)濟高質量發(fā)展的重要行業(yè)之一。它與教育行業(yè)一樣，和人民的生活緊密相聯(lián)系，以及成為中國不可缺少的一部分。正因它有著如此重要的經(jīng)濟地位，所以政府以及整個社會都十分關注制藥業(yè)的發(fā)展。制藥業(yè)是整個社會高度集中發(fā)展的一個行業(yè)，現(xiàn)代工業(yè)化進程中疾病的種類、數(shù)量增加，導致消費者購買藥品的迫切性，所以可見制藥業(yè)身上的負擔和責任是十分顯著的。而近年來制藥企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部控制出現(xiàn)錯誤的問題更加引起了全社會的廣泛關注。2.1醫(yī)藥行業(yè)特點2.1.1數(shù)量多，分布范圍廣目前來說，我國的醫(yī)藥制藥企業(yè)高達7000余家，可以生產(chǎn)出2600多種化學原料以及4500來種化學藥品制劑，而大部分醫(yī)藥企業(yè)遍及在全國的各個地區(qū)，如：廣東、云南、新疆、上海、河南、江蘇、安徽、黑龍江、內(nèi)蒙古、寧夏等。從總體來看具有數(shù)量之大，遍及之廣的特點。2.1.2研發(fā)水平低，管理水平低根據(jù)我國國家食品藥品監(jiān)督管理局網(wǎng)站官網(wǎng)查詢我國歷年來藥品流通行業(yè)的年報及工作文件，在2017年，國家食品藥品監(jiān)督管理總局（以下簡稱總局）認真貫徹中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于深化審評審批制度改革鼓勵藥品醫(yī)療器械創(chuàng)新的意見》（廳字〔2017〕42號，以下簡稱42號文件）和國務院《關于改革藥品醫(yī)療器械審評審批制度的意見》（國發(fā)〔2015〕44號，以下簡稱44號文件）文件精神中指出為了保證藥品有效安全、滿足公眾臨床用藥的需求，從而在鼓勵藥物研發(fā)創(chuàng)新、提高藥品質量方面開展了一系列工作。如圖1中西藥比例圖所示：中西藥發(fā)展不均衡，中藥發(fā)展嚴重落后。2017年，總局批準上市藥品394個（以藥品批準文號計），其中化學藥品369個，中藥民族藥（以下簡稱中藥）2個，生物制品23個；國產(chǎn)藥品278個，進口藥品116個。圖1中西藥品比例圖（2）如圖2不同種類藥品數(shù)量結構圖所示：醫(yī)藥企業(yè)自主研發(fā)水平低，仿冒水平高。國產(chǎn)藥品中化學新藥28個，中藥新藥1個，生物制品10個，化學仿制藥238個，中藥仿制藥1個；納入優(yōu)先審評審批品種53個，占13.5%。圖2不同種類藥品數(shù)量結構圖（3）如圖3藥品類型占比所示：仿制藥中化學仿制藥竟占到86%的比重，嚴重畸形。短期來看，仿制可以增加企業(yè)的利潤。但從長遠來看，仿制行為會涉及的侵犯知識產(chǎn)權，導致賠償，甚至是巨額賠償，增加企業(yè)破產(chǎn)的風險；同時，一個沒有自主知識產(chǎn)權的企業(yè)，沒有自主研發(fā)能力、人員、設備、觀念的企業(yè)，在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易國際化的浪潮中，也是做不大、做不久的。同時我們可以看出藥品監(jiān)督局對藥品上市的要求極為嚴苛，以及我國制藥企業(yè)的創(chuàng)新能力與其他國家相比較薄弱，內(nèi)部控制的發(fā)揮重要作用沒有達到極致。圖3藥品類型占比2.1.3財政投入少目前，國家財政對醫(yī)療行業(yè)的投入，主要是醫(yī)院、疾控中心等事業(yè)單位。而對制藥行業(yè)，政府投入資金較少，采取政策扶持、稅收優(yōu)惠為主。體現(xiàn)在企業(yè)所有制上，國有企業(yè)數(shù)量較少，所占市場份額不多；私企則相反，所占比重較大。2.1.4對政府機構具有很大的依賴性我國是社會主義制度，醫(yī)院、疾控部門等用藥的醫(yī)療機構中，國有性質的占絕大多數(shù)。導致私有性質的制藥企業(yè)，為了獲得藥品銷售市場，必然對醫(yī)療機構及其人員采取各種方式進行銷售，包括不正當?shù)纳虡I(yè)賄賂等方式。而制藥業(yè)從出現(xiàn)以來，就有著生產(chǎn)研發(fā)風險大，投入成本高，銷售市場依賴于醫(yī)院、衛(wèi)生防疫部門等國家單位的特點。2.2醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展趨勢截至2017年底，全國實有原料藥和制劑生產(chǎn)企業(yè)7000多家；截至2018年底，全國持有《藥品經(jīng)營許可證》的企業(yè)共有614800多家，其中法人批發(fā)企業(yè)19750家、非法人批發(fā)企業(yè)6678家、零售連鎖企業(yè)3560家、零售連鎖企業(yè)門店189097家、零售單體藥店395715家。單從該數(shù)據(jù)來看，我國醫(yī)藥企業(yè)眾多、分布廣、規(guī)模小、零售企業(yè)多，不集中但同時造成的社會銷售額巨大，一方面滿足了廣大人民日益增長的醫(yī)藥物質服務需要，而另一方面給社會監(jiān)管有了無形且巨大的壓力，據(jù)國家食品藥品管理局數(shù)據(jù)披露：2017年全年共査處藥品案件11件，200萬元以上的案件5件，涉及物品總值3億零9萬元、取締無證經(jīng)營戶5個、搗毀制假窩點數(shù)25個并對這些企業(yè)進行了沒收有害藥品、繳獲生產(chǎn)設備，處以罰款并刑事拘留，嚴重者實施刑事處罰等。2.2.1新藥的研發(fā)逐漸成為企業(yè)的核心競爭力醫(yī)藥業(yè)發(fā)展加大了對藥品研發(fā)的投入。仿冒現(xiàn)象逐漸減少。企業(yè)的資金、人員、技術等管理向研發(fā)部門傾斜，研發(fā)的規(guī)范化、科學化、常規(guī)化逐漸形成。2.2.2合法化經(jīng)營注重自身的知識產(chǎn)權保護。在研發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)生的發(fā)明、創(chuàng)造、實用新型專利，積極及時申請。對企業(yè)的仿冒，積極進行法律規(guī)避；或徹底停止。2.2.3新型控股方式及國際化顯著隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴大，更多采用兼并、融資入股等新的控股方式。較少采用企業(yè)自建廠房，生產(chǎn)車間等原始方法并且企業(yè)國際化趨勢日漸明顯，在原料采購、廠房建設、生產(chǎn)研發(fā)人員招募、管理、銷售市場等方面表現(xiàn)出了國際化水準。3醫(yī)藥業(yè)公司內(nèi)部控制存在的缺陷從醫(yī)藥業(yè)的行業(yè)特點和發(fā)展趨勢來看，我國醫(yī)藥業(yè)因為研發(fā)技術有限，在藥品缺乏的情況下，只能依靠進口，在一定程度上反映了國家對醫(yī)藥行業(yè)的嚴格要求。但醫(yī)藥業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷售環(huán)節(jié)都存在風險。可以用內(nèi)部控制五要素進行闡述。3.1內(nèi)部控制環(huán)境面臨重重危機內(nèi)部環(huán)境的基礎是企業(yè)實施內(nèi)部控制的關鍵，內(nèi)部控制環(huán)境與其企業(yè)的生命力息息相關。一般是通過企業(yè)的組織機構、管理層、公司人員等的各司其職來表現(xiàn)的。根據(jù)新聞報道的制藥業(yè)公司發(fā)生的重大藥品事件可以看出內(nèi)部控制環(huán)境是存在問題的，所謂環(huán)境能決定其氛圍。而近年來藥監(jiān)局曝光的醫(yī)療事件更是可以明顯看出，我國的醫(yī)藥制藥企業(yè)存在很多問題，不僅僅受外部因素的牽制，其本身的內(nèi)部環(huán)境也是不合規(guī)矩的。新聞報道出的醫(yī)藥公司僅代表一部分制藥行業(yè)，而我國制藥業(yè)眾多，除了國營企業(yè)，民營企業(yè)也是面臨重重危機和問題。我國制藥業(yè)發(fā)展迅速快，但成本高，利潤低。大部分企業(yè)還是以盈利為目的，所以在內(nèi)部環(huán)境的整體性管理方面顯的極為失敗。3.1.1企業(yè)內(nèi)部組織權力的高度集中董事會如圖4我國藥業(yè)基本組織架構所示：我國制藥企業(yè)普遍存在的問題就是權力高度集中，沒有很好的把權力分開，企業(yè)規(guī)定的相應履行的義務不明確。企業(yè)內(nèi)部各層級的機構設置有著顯而易見的缺陷，所以在醫(yī)藥制藥業(yè)中曝光的事件中，我們明確能夠發(fā)現(xiàn)大多是因為權力高度集中，從而出現(xiàn)受賄，賄賂等現(xiàn)象，領導人的錯誤決定使得在后續(xù)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、管理環(huán)節(jié)都受到了影響。當然，在一定程度上來說，簡單明了的組織架構有利于領導人對下屬機構的直接管理，也可以使員工有什么問題可以及時向上級反映，避免一些不必要的繁雜程序。但簡單的組織架構并不能脫離內(nèi)部環(huán)境控制的最必要條件，在簡單的基礎上要做到各層級權責不相互交叉影響，卻又能相互制約其權力的使用，在需要的時候可以相互協(xié)作。所以組織架構的設計是十分精密的，組織架構如同房子的地基，地基好，才能蓋的上高樓。董事會總經(jīng)理總經(jīng)理人資經(jīng)理財務總監(jiān)銷售總監(jiān)副總經(jīng)理人資經(jīng)理財務總監(jiān)銷售總監(jiān)副總經(jīng)理圖4我國藥業(yè)基本組織架構3.1.2企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標短淺從制藥業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略上來看。制藥企業(yè)作為一個國家的“陽光企業(yè)”，發(fā)展戰(zhàn)略是必不可少的，發(fā)展戰(zhàn)略作為一個企業(yè)走向光明的必要條件，是不能出現(xiàn)任何披露的，同時發(fā)展戰(zhàn)略還是內(nèi)部控制最高的要求，所以該如何制定明確且科學的發(fā)展規(guī)劃是至關重要的。從歷年來發(fā)生的醫(yī)藥企業(yè)制假藥、用過期原材料制藥等的曝光事件來看，這些企業(yè)僅僅只在乎眼前利益而忽略長遠發(fā)展。不明確的發(fā)展目標使得企業(yè)丟失了方向，迷失了自我，從而最后落得在同行業(yè)中失去競爭力最終走向滅亡。3.1.3企業(yè)文化理念不健全從藥業(yè)文化理念來看。新聞曝光的醫(yī)藥企業(yè)事件說明，這些醫(yī)藥制藥業(yè)企業(yè)沒有形成使公司健康發(fā)展的先進文化理念，而正是因為沒有好的文化理念，所以揭露了醫(yī)藥業(yè)企業(yè)的“潛規(guī)則”現(xiàn)象，滋生了一批無視人命，只重利益的人員。根據(jù)小事件來看大現(xiàn)象，當今社會很多制假藥的企業(yè)賺的黑心錢，都是因為企業(yè)文化理念沒有宣傳到位，同時企業(yè)的文化理念也并不健全完善。3.1.4企業(yè)社會責任感淡薄從企業(yè)的社會責任來看。日益發(fā)展的現(xiàn)代生活，人們在追求小康生活的標準下，更加重視身體的健康。而藥業(yè)的社會責任無論是人民還是國家都是極為重視的。企業(yè)履行社會責任不僅提升企業(yè)形象也會提高自身的經(jīng)濟效益。而從出現(xiàn)的醫(yī)藥曝光事件看出，部分制藥企業(yè)社會責任淡薄，導致對于藥品質量的檢測頻繁出現(xiàn)問題，也可以看出在人員的任用上，還是存在不謹慎的選擇，從而也導致了員工積極性不高，對企業(yè)產(chǎn)生影響。結合醫(yī)藥業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要素的四方面可以簡單總結為：醫(yī)藥企業(yè)沒有建立一個健全良好的內(nèi)部控制體系來保障其生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展。組織結構單一，沒有形成合理公正的權責分開系統(tǒng)，大部分醫(yī)藥業(yè)只注重眼前利益而忽略長遠利益。對于每個環(huán)節(jié)的風險管理采用了粗糙且開放的管理方式，沒有細致的規(guī)劃；其次，醫(yī)藥業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略過于片面，盡管時代在進步，但技術的限制，資金的缺乏成為了我國醫(yī)藥業(yè)創(chuàng)新，沒有新的高度上升的原因之一，以及企業(yè)自身對知識，對企業(yè)未來的發(fā)展不報有信心也是主要原因；再次，醫(yī)藥業(yè)的文化理念薄弱，對近年來曝光的醫(yī)藥事件來說，沒有形成對公司員工及組織者的文化理念重要性的認知；最后，企業(yè)的社會責任感不強，對利益太過看重，在一定程度制約了其發(fā)展。3.2內(nèi)部控制風險應對能力不足從風險評估要素來看，對風險評估的判斷力薄弱，外部風險固然重要，但對于企業(yè)自身的內(nèi)部風險缺乏預測性，導致醫(yī)藥業(yè)發(fā)生的不光彩事件頻頻發(fā)生。對于醫(yī)藥業(yè)來說最重要的就是藥品質量的監(jiān)控，而大部分醫(yī)藥業(yè)對于藥品質量檢測的投入過少，對銷售藥品的成本投入較多，形成了明顯的兩極分化。3.2.1風險評估判斷力弱從制藥業(yè)的風險識別的程度來看。內(nèi)部控制的風險識別一般分為兩部分，一是外部風險，二是內(nèi)部風險。而在長生生物事件中，該企業(yè)犯了很典型的風險識別錯誤，他們僅僅只重視了外部風險對企業(yè)造成的的影響，而忘記了內(nèi)部控制的風險識別也是關鍵的。外來的風險使得制藥業(yè)企業(yè)有強烈的競爭感，也有危機感，但這個時候不能因為要對抗外來的風險，就忘記企業(yè)自身的內(nèi)部風險。內(nèi)部風險一般來源于管理層的決策和日常經(jīng)營活動，制藥業(yè)的組織架構反映出來最突出的問題就是沒有建立一個專門用來識別風險的管理機構，對于高能力人才的招用意識還不強烈，在發(fā)生突發(fā)性的風險時只能靠管理層的主觀意識來決定怎樣面對風險，具有獨斷性。然而，一個企業(yè)面臨的風險不僅僅是一方面的，在運營、銷售、財務、生產(chǎn)等各方面都會有影響，總經(jīng)理也有知識盲區(qū)，無法顧及到企業(yè)的各個方面，所以做出的決策會出現(xiàn)錯誤。如果一個企業(yè)有專門面對風險而設計解決方案的風險識別管理機構，有專門的流程和策劃方案，那對于制藥業(yè)企業(yè)是利大于弊的。3.2.1風險防范能力差從風險應對、防范的能力來看。制藥業(yè)在面臨突發(fā)事件的解決上是沒有能力解決的，例如在“毒疫苗”事件上，長生生物的疫苗、藥品多次出現(xiàn)質量不過關，不符合國家醫(yī)藥藥品標準的規(guī)定，一年內(nèi)出現(xiàn)了多次類似情況，但該公司并沒有做出對應的防范，而是抱著小狗舔米湯，試著試著來的心態(tài)，最后只能被迫破產(chǎn)。而便觀我國其他的制藥企業(yè)，也是在多次犯錯后才能找到符合自己企業(yè)的風險防范措施，其實這并不利于制藥業(yè)企業(yè)的發(fā)展，會影響企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，造成不必要的損失，人才流失等后果。3.3內(nèi)部控制活動管理不完善控制活動是有助于管理層決策順利實施的政策和程序，通過控制活動，確保企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標而釆取了必要的控制舉措。而在內(nèi)部控制中所列舉的舉措中，不相容的職務分離控制是重中之重，其核心是內(nèi)部牽制。在制藥企業(yè)的發(fā)展演變中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部各管理層的權力制衡并不是很明顯的，這就會造成舞弊，賄賂的現(xiàn)象加重。而企業(yè)內(nèi)部又沒有內(nèi)部監(jiān)督的部門，監(jiān)督職能缺失。從一系列的事件和結果來看，制藥業(yè)的內(nèi)部管理是不完善的。醫(yī)藥業(yè)的內(nèi)部控制存在很大的空缺，在整個藥品流通過程中，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，那么就意味著內(nèi)部控制的失敗，而為了減少內(nèi)部控制失敗的存在，企業(yè)要有預測能力和應變能力。但我國的醫(yī)藥業(yè)對于風險出現(xiàn)后的應變能力表現(xiàn)不是很出彩，即使出臺了相關的措施，但效果杯水車薪。而另一項重要舉措便是授權審批控制和績效考評控制，制藥業(yè)作為我國不可或缺的行業(yè)，在內(nèi)部審批的控制中更加應該抓緊、抓嚴，績效考評既是一種鼓勵員工的積極上進，同時也是約束員工的一種方式。3.4企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通困難從信息與溝通要素來看，醫(yī)藥業(yè)沒有自己企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)，使得信息的流通很慢也沒有效果，而正因為醫(yī)藥業(yè)單一的組織架構，在溝通這一方面就更不用說了，更加缺乏內(nèi)部信息的傳遞與溝通。然而企業(yè)的內(nèi)部控制離不開信息的溝通與傳遞，無論是進入生產(chǎn)的哪個階段，企業(yè)都需要進行無數(shù)次的交流與討論。而目前縱觀我國的醫(yī)藥業(yè)企業(yè)的這一方面，卻有著很大的缺陷。我國醫(yī)藥業(yè)多，分布廣，分支多，無論大企業(yè)還是小企業(yè)直接都沒有很深入的交流。例如我國醫(yī)藥企業(yè)在銷售貨物后，通過快遞行業(yè)到達各個地方的藥店或者醫(yī)院，而在信息傳遞的方面，速度快但卻不能保障信息的可靠性與真實性。而在溝通反面，盡管現(xiàn)在可以使用視頻會議，但比較局限，在發(fā)生緊急事件的時候，每個地方的辦事人員不一定能當時就解決，大部分都在自己的崗位上，自上而下的管理方式也許很直觀但在溝通時總是存在問題的。信息的不完整和溝通的不及時對于醫(yī)藥企業(yè)都是需要盡快解決的難題。3.5企業(yè)缺乏自身監(jiān)督意識從內(nèi)部控制的監(jiān)督要素來看，內(nèi)部監(jiān)督對于完善的社會責任內(nèi)部控制而言必不可少。部分醫(yī)藥制藥業(yè)社會責任內(nèi)部監(jiān)督制度設計和執(zhí)行都存在缺陷?，F(xiàn)如今醫(yī)藥業(yè)除了有藥監(jiān)局的直接管轄以外，大部分的醫(yī)藥業(yè)都沒有自己內(nèi)部的控制監(jiān)督部門，監(jiān)督是一個企業(yè)最重要的因素，但我國大部分的醫(yī)藥業(yè)監(jiān)督措施不完善，缺乏對自我責任的評價，單純只依靠藥監(jiān)局的監(jiān)督是遠遠不夠的，從自身認識到監(jiān)督的重要性，是現(xiàn)在醫(yī)藥業(yè)最缺乏的東西。首先我們根據(jù)歷年來媒體曝光的“毒疫苗”事件來看：疫苗不合格事件是反反復復存在的，并不局限于某家企業(yè)，而是一直貫穿于整個流程里的，從原材料的選擇到提取配置到消毒滅菌最后到銷售環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)都沒有明確而長遠的內(nèi)部持續(xù)監(jiān)督。而內(nèi)部控制監(jiān)督有兩方面，一是持續(xù)性監(jiān)督二是階段性監(jiān)督，而出現(xiàn)問題的醫(yī)藥企業(yè)在任何一方面都沒有做到。以小見大，醫(yī)藥制藥業(yè)中不僅僅只有一家企業(yè)是內(nèi)部監(jiān)控不完善的，很多企業(yè)也是有這種情況發(fā)生的。隨著越來越多醫(yī)藥曝光事件的出現(xiàn)，內(nèi)部控制的監(jiān)督舉措值得我們深思。其次，從醫(yī)藥制藥業(yè)中的所出具的年報及曝光事件中我們也可以發(fā)現(xiàn)，明確企業(yè)的社會責任只是一方面，更重要的是企業(yè)內(nèi)部自我的社會責任評判。目前來說，還是有部分醫(yī)藥制藥企業(yè)在自己的年度報告中未明確自己的社會責任或一筆帶過，但在內(nèi)部監(jiān)督中對自我的評判，明確自己的社會責任，會給企業(yè)的形象加分，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。4醫(yī)藥業(yè)公司內(nèi)部控制改進建議4.1建立科學、高效、完善的組織架構從宏觀上，完善組織架構，增設監(jiān)督部門；完善公司章程，規(guī)范法人治理。從而加強對企業(yè)財務的監(jiān)管。對于制藥業(yè)企業(yè)的組織架構，需要增設財務方面監(jiān)管部門，以便于達到專業(yè)、精準的監(jiān)管作用。一個企業(yè)在總經(jīng)理職務的基礎上可以增設兩到三個職務，分散權力的集中性，同時也要設立內(nèi)部監(jiān)事會和審計委員會。如圖5調(diào)整后的組織結構圖所示：監(jiān)事會股東大會監(jiān)事會股東大會董事會審計委員會董事會審計委員會法務風控部總經(jīng)理法務風控部總經(jīng)理生產(chǎn)部銷售部財務部行政人資部生產(chǎn)部銷售部財務部行政人資部圖5調(diào)整后的組織結構圖（箭頭表示上下級關系；橫線表示平級關系）增設部門及業(yè)務重點：股東會、監(jiān)事會、審計委員會、法務風控部。為了有效的監(jiān)管，避免公司管理層的干擾，所以很有必要在公司章程中進行設定。比如，在監(jiān)事會中設立專門負責財務監(jiān)督的審計委員會，在每個工作周期（月、季度、年）內(nèi)提供財務審計報告；遇到大型復雜的審計項目時，可以臨時外聘有資質的財務審計單位協(xié)助工作，費用由公司給以報銷。從而在人力、財力等方面給以監(jiān)管工作有力保障。管理部門之間分工與監(jiān)督。在企業(yè)組織設計完成的基礎上，一定要明確各部門工作、人員職務之間的職責權限，不能重復，或者出現(xiàn)管理真空。形成分工明確、相互配合、相互監(jiān)督，有機統(tǒng)一、科學高效的工作機制。生產(chǎn)、銷售等業(yè)務部門負責按照財務管理規(guī)定的價格、金額、種類、報銷時間等具體規(guī)定進行操作，正常填寫會計報銷憑證。部門負責人作為第一道關進行把控。財務部會計、出納負責日常財務收入、支出管理。宏觀上，審計部門負責對財務部上報的賬目進行常規(guī)性的審計監(jiān)督、專項、臨時性的監(jiān)督；微觀上，對財務相關人員工作、制度流程進行完善，例如要明確其崗位職責權限和相關違規(guī)責任承擔。4.2明確發(fā)展戰(zhàn)略的重要目標制藥業(yè)應該找尋自己的最清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標，明確自己身上的權利與義務。強化目標的確立，不得隨意更改，合理保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標的實施，不得因為個人意愿就隨意更改，要有堅定性。而在企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，也要明確自己的正確定位，做好必要的風險評估，尤其是資金融資貸款、賬款收支等方面的風險管控，根據(jù)不同的宏觀經(jīng)濟形勢，制定對應的企業(yè)財務管理方案。不能高估自己的資產(chǎn)和能力，但也不能低估負債和風險。例如在醫(yī)藥市場繁榮的時候，可實行擴展的財務政策。增加生產(chǎn)研發(fā)方面的資金投入；在醫(yī)藥市場蕭條的時候，則須收攏資金，實行穩(wěn)步經(jīng)營。減少生產(chǎn)方面的資金投入，加強賬款的回收，加強資金的回籠。4.3加強企業(yè)內(nèi)部文化建設和明確企業(yè)社會責任正確的企業(yè)文化是企業(yè)長遠發(fā)展之魂，不僅在整體上提升企業(yè)文化競爭力，還能為企業(yè)的立足提供強有力的保障?？梢栽谀陼嘟M織積極向上的文化活動，例如我為企業(yè)做貢獻競賽活動等。在活動、游戲中不知不覺感染員工，同時實施獎懲機制，鼓勵機制。使每個層級都參與其中，增強員工歸屬感，讓員工把企業(yè)當作家，在不知不覺中企業(yè)凝聚力也會增加。同時企業(yè)中還可以設立匿名舉報信箱，每天把匿名舉報信反饋到監(jiān)事會，相互監(jiān)督，及時解決存在的問題。明確企業(yè)社會責任，樹立陽光形象：（1）在生產(chǎn)中做到干凈透明，生產(chǎn)的藥品要合規(guī)、合法、合格；（2）排放的污染物要少，實現(xiàn)經(jīng)濟效益要從保護環(huán)境做起；（3）制定企業(yè)生產(chǎn)安全措施，在保證產(chǎn)品優(yōu)質的同時要保護員工生產(chǎn)安全；（4）完善員工的權益保護，引導員工的主觀能動性，愛崗敬業(yè)，企業(yè)實施有獎必發(fā)，有懲必罰的措施。4.4提高員工素質，完善人力資源配置對于企業(yè)來說，員工是企業(yè)生產(chǎn)源源不斷的動力也是企業(yè)發(fā)展的關鍵。在人力資源的配置上，盡量留住優(yōu)秀人才，建立完善合理的績效考核制度，在季度、年度對員工進行個人評價和員工間評價，有利于激發(fā)員工積極性和上進性。組織員工培訓，提高員工整體素質，增強道德價值觀，減少舞弊，賄賂，不合理競爭現(xiàn)象的產(chǎn)生。對于已出現(xiàn)重大錯誤（例如：舞弊，賄賂等）的員工，實施合同解除的措施。在企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃中，實施人才培養(yǎng)制度，把有潛力有實力的員工送到國外進行進修，使企業(yè)人才利用最大化。4.5有效保證信息與溝通雙向交流建立內(nèi)部信息跨區(qū)域溝通平臺，現(xiàn)在隨著科技的進步，信息傳遞的方式越來越多樣化，企業(yè)可以通過微信、公眾號平臺、微博等方式進行開放式的內(nèi)部信息交流，確保信息的真實性。這種方式有利于企業(yè)實施自上而下或自下而上的雙向信息交流，使管理層更加及時能了解下級狀況，下級員工能及時反映出現(xiàn)的問題，做到真正意義上的雙向反饋。而對于重要私密信息，要實施絕對的保密，預防企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)出賣內(nèi)部資料等情況的發(fā)生，確保信息系統(tǒng)的安全。4.6“兩把鎖”保證企業(yè)內(nèi)部控制正確運行所謂的“兩把鎖”就是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督上建立的監(jiān)事會和審計委員會在對企業(yè)日常業(yè)務實行日常監(jiān)督，避免錯誤的出現(xiàn)。企業(yè)也可以實施專項監(jiān)督，對企業(yè)發(fā)生重大變化時，能夠對內(nèi)部控制的某一或某些方面針對性檢查，例如財務總監(jiān)的離職，董事會的變動等等。而在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)什么重大問題，一定要迅速向管理層反映，避免出現(xiàn)重大失誤。而在外部監(jiān)督上，除了社會監(jiān)督和藥監(jiān)局監(jiān)督外，可以在企業(yè)每年出具會計報告時，找專門的監(jiān)督機構人員對企業(yè)實行全方面的檢查，然后出具有關證明，而企業(yè)應在年度報告里明確自己的責任義務，在外部監(jiān)督人員出具相關證明后，及時彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足，相輔相成，才能有利于企業(yè)更好的發(fā)展。5結論本文基于近年來醫(yī)藥業(yè)的發(fā)展趨勢，來研究我國醫(yī)藥制藥業(yè)存在的局限性，通過對醫(yī)藥業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素讓我們了解到組織架構的重要性、風險評估要素對于企業(yè)的必要性、控制活動要素要重點關注、信息與溝通要真實完善、監(jiān)督要嚴格，五要素的分析發(fā)現(xiàn)我國的制藥業(yè)內(nèi)部控制體系是有必要再繼續(xù)改善的。我國制藥業(yè)作為朝陽企業(yè)，對于人民的生活是息息相關的，制藥業(yè)的制度和內(nèi)部控制也隨著時代的進步而進步，如今人民的生活更是離不開制藥業(yè)，希望本文的建議對于我國制藥業(yè)的發(fā)展有所幫助。當然本文研究并未覆蓋到全部的內(nèi)容，在各方面依舊存在局限性，比如對近年來發(fā)生的違規(guī)藥品事件沒有深入了解其危害，沒有查找到我國所有醫(yī)藥業(yè)的內(nèi)部控制的具體實施。由于本人才疏學淺，理論基礎薄弱，因而論文會存在行文結構不流暢等不足之處。在下一步關于我國制藥業(yè)的研究上，本人將持續(xù)關注新聞事件及內(nèi)部控制的問題，進一步加深和改進本文的研究成果。參考文獻：徐翔．國有企業(yè)內(nèi)部控制機制及運行研究[D]．成都：西南財經(jīng)大學，2016[2]何微.康芝藥業(yè)財務舞弊治理案例分析[D].江西財經(jīng)大學,2017.[3]趙祎.制藥業(yè)上市公司社會責任報告研究[D].東北財經(jīng)大學,2018.[4]陳雪.宏源藥業(yè)公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究[D].華中科技大學,2018.[5]馬垚垚.疫苗企業(yè)社會責任內(nèi)部控制研究[D].河北師范大學,2019.[6]冷珣.管理層能力對內(nèi)部控制缺陷修復影響的研究[D].集美大學,2019.[7]徐凌峰.淺議商品流通企業(yè)強化內(nèi)部控制的對策——以A醫(yī)藥公司為例[J].商訊,2019(17):9-18.[8]劉芷婷,卞鷹.中國制藥業(yè)環(huán)境信息披露綜述[J].環(huán)境科學與管理,2019,44(10):5-10.[9]祝獻成.新百藥業(yè)企業(yè)文化建設研究[D].江西財經(jīng)大學,2019.[10]柴智.黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制問題研究[D].吉林財經(jīng)大學,2019.[11]周萍.論基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].中國市場,2020(05):99-100.致謝經(jīng)過了兩個多月的努力,我最后完成了論文的寫作。從開始的論文開題到畢業(yè)論文的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn),這也是我在大學期間獨立完成的最大的項目。在這段時間里，我學到了很多，寫論文磨練了我的意志，開闊了我的視野，增長了我的見識。我的論文作品不是很成熟，還有很多不妥之處。但是這次做論文的經(jīng)歷使我終身受益。投我以木瓜，報之以瓊琚；投我以木桃，報之以瓊瑤；投我以木李，報之以瓊玖。驀然回首，感慨萬千：要感謝我的論文導師周益老師。周老師德高望重、和藹可親、潤物無聲、勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)。萬事開頭難，在論文的選題上，她給以我很大幫助；在開題報告上指導我反復修改，讓我有了明確的思路；尤其感謝導師不厭其煩地指導我修改論文，指出存在的問題。同時要特別感謝我的父母，感謝她們的養(yǎng)育之恩，供我上學成才。水有源，樹有根，父母之愛大無邊。天之大，你們的愛讓我永遠牽掛；天之大，你們的愛讓我不斷成長；天之大，你們的愛完美無瑕！

畢業(yè)設計項目選題與定位1.畢業(yè)設計項目選題的類型與原則畢業(yè)設計項目應該是對完整的大學專業(yè)學習的系統(tǒng)總結，是一項系統(tǒng)的設計課題。所以畢業(yè)設計項目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學生的專業(yè)設計能力和水平，但是更要強調(diào)選題的創(chuàng)新性與實戰(zhàn)性，因為畢業(yè)設計是大學生以自己的設計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學生向職業(yè)設計師角色轉變的關鍵過程，對教與學雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設計項目具有現(xiàn)實的針對性，為設計實踐和就業(yè)競爭服務。畢業(yè)設計項目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學生可以根據(jù)自己的興趣，結合發(fā)展方向進行選擇。其難易程度以學生在規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設計項目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標和教學要求，使學生得到全面綜合訓練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實際的原則，要以社會與企業(yè)的實際設計項目為主，有利于增加學生的實際設計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設計，符合地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設計需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟服務，體現(xiàn)設計的可行性、適用性，體現(xiàn)對設計成果的生產(chǎn)和轉換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設計項目的可實現(xiàn)性，爭取社會企業(yè)在設計經(jīng)費和設計制造方面的支持。（4）選題應有利于大學生綜合運用多學科的理論知識和技能，全面反映學生的知識、素質和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學科地進行系統(tǒng)的設計項目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團隊工作與合作精神。（5）選題分配原則上應該一人一題，獨立完成，若多人同做一個系統(tǒng)課題，每位同學均要完成一個獨立的子課題，設計內(nèi)容應各有側重，以保證每位學生都得到全面的訓練，達到畢業(yè)設計的教學目標。2.畢業(yè)設計項目的設計定位（1）設計定位的意義在完成畢業(yè)設計調(diào)研報告和確定畢業(yè)設計選題后，根據(jù)調(diào)研的結果對設計項目的方向進行定位，對大量的信息與資料進行科學地分析和深入地研究，畢業(yè)設計調(diào)研的主題范圍相對較大，如何確定設計的主題定位與設計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設計一定要尋找到設計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨特的設計元素，而這種創(chuàng)新突破與設計元素實際。上就是通過市場的調(diào)研分析結果而得出的。（2）設計定位的方法畢業(yè)設計項目的定位方法，指導教師應該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結構與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設計需求去幫助學生進行設計定位。應該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設計的工作程序與流程進行設計項目的規(guī)劃，首先就是對新產(chǎn)品設計進行定位，確立設計目標。由于社會企業(yè)對設計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設計方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會有不同的設計定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設計項目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設計、改良性產(chǎn)品設計和工程項目配套設計。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設計。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設計是一種針對人的潛在需求，是一種針對新材料、新工藝、新技術的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設計。時代在進步，人的生活方式在變化，對設計的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設計無極限，永遠都會有新的產(chǎn)品設計創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設計師的重要課題，也是設計師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設計師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設計師，-定要樹立創(chuàng)新意識，頭腦中時刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識的強烈欲望，對新生活和新事物進行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動。②創(chuàng)造新生活的設計開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質量、轉換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進生活結構、習慣方式的根本性轉變。原始社會的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進一步成為符合人體工學的可升降、轉動、電