第十六章識別合同中的履約義務(wù)

第十六章-辨認(rèn)協(xié)議中的履約義務(wù)第十六章收入、費(fèi)用和利潤知識點(diǎn)3：時(shí)段確認(rèn)收入還是時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入如上圖所示，在我們完畢了協(xié)議的辨認(rèn)及履約義務(wù)的辨認(rèn)之后，下一步就要擬定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。準(zhǔn)則采用“非此即彼”的方法，先確認(rèn)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，凡不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，即屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。1.滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（1）客戶在公司履約的同時(shí)即取得并消耗公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（2）客戶可以控制公司履約過程中在建的商品。（3）公司履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該公司在整個(gè)協(xié)議期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完畢的履約部分收取款項(xiàng)。如：授課、征詢、運(yùn)送、建筑、設(shè)備定制……分析：（1）如財(cái)稅征詢服務(wù)，公司在向客戶提供征詢的同時(shí)，客戶即可以取得并消耗公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）如建筑工程公司承接一高速路的修建，在建筑工程公司動工修建時(shí)，客戶已可以控制該在建的高速路。（3）如某航空技術(shù)公司同政府簽訂一項(xiàng)建造專用衛(wèi)星的協(xié)議，雙方就協(xié)議履約進(jìn)度按技術(shù)規(guī)定有明確的約定，并按每月進(jìn)度支付款項(xiàng)。該協(xié)議的商品“專用衛(wèi)星”具有不可替代用用途，同時(shí)根據(jù)協(xié)議約定航空技術(shù)公司有權(quán)就累計(jì)至今已完畢的履約部分收取款項(xiàng)。在公司因假設(shè)的用于其他用途徑將會發(fā)生重大損失，或返工成本、或因區(qū)域問題轉(zhuǎn)移而受到限制等，一般認(rèn)為公司履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途。2.公司可通過以下跡象判斷是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：（1）可以容易觀測的客戶消耗利益（如征詢服務(wù)）；若不可容易觀測，可觀測向客戶履行剩余的履約義務(wù)時(shí)，是否需反復(fù)執(zhí)行迄今為止已完畢的工作（如運(yùn)送勞務(wù)）（2）公司的履約發(fā)明或改良了公司在發(fā)明或改良時(shí)客戶已控制的資產(chǎn)（如在建工程）（3）公司若將資產(chǎn)用于其他用途，成本或損失將是重大的(如定制）（4）若公司未違約，有權(quán)向客戶收取履約部分的價(jià)款【例13】2023年5月18日，深萬家裝公司同張強(qiáng)簽訂了“玉林社區(qū)”3棟6單元的包工包料裝修協(xié)議，價(jià)款30萬元，其中涉及設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元、材料款15萬元、人工10萬元。若2023年2月1日前能裝修完畢且保重裝修質(zhì)量，另支付獎勵3萬元。6月3日，深萬家裝公司一次性購買了家裝所需材料，止于12月31日，共發(fā)生成本18萬元。分析：客戶張強(qiáng)可以控制深萬家裝公司裝修（在建）的商品（3棟6單元），符合第2個(gè)條件，深萬家裝公司的履約屬于在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)分時(shí)段進(jìn)行收入的確認(rèn)?！纠?4】2023年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總額為10000萬元的固定造價(jià)協(xié)議，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預(yù)計(jì)協(xié)議總成本為7000萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預(yù)計(jì)總成本的比例擬定履約進(jìn)度。假設(shè)截至2023年末,乙公司累計(jì)已發(fā)生成本4200萬元。2023年初,協(xié)議雙方批準(zhǔn)更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì),協(xié)議價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增長200萬元和120萬元。規(guī)定：（1）計(jì)算乙公司2023年履約進(jìn)度以及應(yīng)確認(rèn)的收入（2）分析2023年初協(xié)議的變更應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)解決。網(wǎng)校答案：（1）2023年履約進(jìn)度為60%(4200萬元/7000萬元)。乙公司在2023年應(yīng)確認(rèn)收入6000萬元(10000萬元×60%)。（2）由于協(xié)議變更后擬提供的剩余服務(wù)與在協(xié)議變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該協(xié)議仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)將協(xié)議變更作為原協(xié)議的組成部分進(jìn)行會計(jì)解決。協(xié)議變更后的交易價(jià)格為10200萬元(10000萬元+200萬)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為58.99%(4200萬元/(7000萬元+120萬元))，乙公司在協(xié)議變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入16.98萬元(58.99%×10200萬元-6000萬元)?！纠?5】深聯(lián)電梯銷售公司主營“三工”電梯的銷售及安裝。2023年2月1日，同碧林園房地產(chǎn)公司簽訂了電梯的銷售及安裝協(xié)議，電梯銷售價(jià)680萬元，安裝費(fèi)用30萬元。2月2日，深聯(lián)公司將電梯運(yùn)至“玉林社區(qū)”并開始進(jìn)行安裝，碧林園公司支付了協(xié)議20%的預(yù)付款，協(xié)議約定安裝完畢后支付剩余80%的款項(xiàng)。分析：該協(xié)議涉及兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，其中安裝履約義務(wù)屬于在一段時(shí)間內(nèi)履約，銷售電梯屬于某一時(shí)點(diǎn)履約，2023年2月2日擬定電梯銷售收入680萬元，2023年2月按履約進(jìn)度確認(rèn)安裝收入。2.對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：1）公司就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。2）公司已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。3）公司已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。4）公司已將該商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。5）客戶已接受該商品。6）其他表白客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。需要強(qiáng)調(diào)的是，即使是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，也并非是按收款時(shí)間，也不是按發(fā)貨時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)間等確認(rèn)收入，而是在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。應(yīng)根據(jù)以上跡象判斷客戶實(shí)質(zhì)上取得商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。3.履約進(jìn)度的擬定對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理擬定的除外。公司應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法擬定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值擬定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)公司為履行履約義務(wù)的投入擬定履約進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)采用相同的方法擬定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理擬定期，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)可以得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度可以合理擬定為止?！纠?6-4】20×7年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總額為1000萬元的固定造價(jià)協(xié)議，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預(yù)計(jì)協(xié)議總成本為700萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預(yù)計(jì)總成本的比例擬定履約進(jìn)度。截至20×7年末,乙公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬元,履約進(jìn)度為60%(420萬元/700萬元)。因此,乙公司在20×7年確認(rèn)收入600萬元(1000萬元×60%)。20×8年初,協(xié)議雙方批準(zhǔn)更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì),協(xié)議價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增長200萬元和120萬元。在本例中,由于協(xié)議變更后擬提供的剩余服務(wù)與在協(xié)議變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該協(xié)議仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)將協(xié)議變更作為原協(xié)議的組成部分進(jìn)行會計(jì)解決。協(xié)議變更后的交易價(jià)格為1200萬元(1000萬元+200萬),乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度＝420/(700+120)＝51.2%乙公司在協(xié)議變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入＝51.2%×1200-600＝14.4(萬元)?！纠?6】2023年6月5日，深實(shí)裝修公司與純生大哥酒店簽訂一項(xiàng)裝修7層建筑并安裝新電梯（也由深實(shí)公司銷售）的協(xié)議，協(xié)議總對價(jià)為800萬元。深實(shí)公司預(yù)計(jì)總成本為700萬元，其中電梯成本100萬元（預(yù)計(jì)將于2023年5月安裝）。純生大哥酒店當(dāng)天將電梯運(yùn)至酒店。假設(shè)至2023年末，深實(shí)公司已發(fā)生的裝修成本為180萬元。規(guī)定：計(jì)算深實(shí)公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入。網(wǎng)校答案：該協(xié)議履約進(jìn)度應(yīng)采用投入法（已發(fā)生成本法）進(jìn)行。不涉及電梯的總成本＝700－100＝600