基于營改增變化的保險業(yè)納稅籌劃研究

基于營改增變化的保險業(yè)納稅籌劃研究摘要：自80年代以來，我國一直是實行增值稅和營業(yè)稅齊頭并進(jìn)的稅制，這樣的制度在一定程度上其實限制了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是對于金融保險業(yè)而言，增值稅和營業(yè)稅的同時存在，讓這些行業(yè)被重復(fù)征稅的問題所制約著，影響了行業(yè)的長期發(fā)展。而保險行業(yè)，對于國民生活而言其實起到了保駕護(hù)航的作用，因此為促進(jìn)這樣的行業(yè)的健康發(fā)展，國家對現(xiàn)存的稅制制度進(jìn)行了一系列的改革，最大限度地解決了保險行業(yè)被重復(fù)征稅的問題。本文將在國家將保險業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點之后，探討關(guān)于“營改增”對保險業(yè)的影響，以及具體分析“營改增”對保險業(yè)納稅籌劃方面的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；保險業(yè)；納稅籌劃

一、我國營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容

（一）營業(yè)稅與增值稅

營業(yè)稅（BusinessTax）是指“對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。”而增值稅（Value-addedTax）是指“以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種?！?/p>

以上兩個稅種是我國一直以來同時實行的兩個重要稅種，但由于兩個稅種的同時實行，使得一些項目面臨重復(fù)征稅的難題。2011年11月，國家稅務(wù)總局正式頒布了關(guān)于征收營業(yè)稅改為征收增值稅的試點方案，并在接下來的日子里，不斷地增加試點行業(yè)，也是在今年2016年，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，國家正式將金融保險業(yè)納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

（二）國家進(jìn)行“營改增”的原因

國家在進(jìn)行“營改增”之前，一直實施和沿用的是營業(yè)稅和增值稅齊頭并進(jìn)的稅收制度，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，這樣的稅收制度開始暴露其弊端，開始影響我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

首先是營業(yè)稅和增值稅的同時實施會導(dǎo)致重復(fù)征稅，因為營業(yè)稅是對營業(yè)額進(jìn)行征稅，數(shù)額既定，無法進(jìn)行抵扣，但增值稅同樣對于營業(yè)過程中增長的附加值進(jìn)行征稅，于是這樣的設(shè)定下，會導(dǎo)致對納稅單位的重復(fù)征收。其二是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中，增長最快的是第三行業(yè)，同時第三行業(yè)也正在逐漸取代第二行業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)部分，但在稅收制度中，第三行業(yè)大多數(shù)仍只適用于營業(yè)稅，一旦第三行業(yè)在經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，就會導(dǎo)致經(jīng)營者還需要繳納增值稅，如此一來，第三行業(yè)從業(yè)單位便會考慮盡可能地壓縮流轉(zhuǎn)板塊，以爭取規(guī)避重復(fù)納稅，而這樣的行為卻是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)而也會影響第三行業(yè)的全面發(fā)展。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)也越來越趨向于多元化方向，稅收部門既有的納稅標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法很好將這樣多元化的商品和服務(wù)區(qū)分開來，于是對于模糊邊界上的商品和服務(wù)的征收稅務(wù)工作就會變得困難。

因此，國家出于全力保障經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的角度考慮，在2011年提出了營業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革方法，并選擇了部分行業(yè)和地區(qū)作為試點進(jìn)行初次的稅收制度改革的嘗試。之后不斷豐富能夠納入“營改增”改革范疇的試點行業(yè)，并最終在2016年5月，將金融保險業(yè)也納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

二、我國“營改增”的稅制改革對保險業(yè)的影響

我國保險市場呈現(xiàn)多元化格局，國有保險公司、中外合資保險公司、外資保險公司百花齊放，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了變化，對于保險有了更加正確的認(rèn)識，因此我國的保險行業(yè)的年營業(yè)額也在不斷增長，行業(yè)整體態(tài)勢呈現(xiàn)欣欣向榮的局面。而隨著國家稅收制度改革的推進(jìn)，“營改增”的稅制改革也給保險業(yè)帶來了不容忽視的影響。

（一）對保險業(yè)經(jīng)營方面的影響

根據(jù)“營改增”的國策內(nèi)容，金融保險業(yè)的稅率將從征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅，就目前的保險業(yè)市場狀況而言，在這樣的稅務(wù)體制下，整體的稅負(fù)會有所增加，而這將直接影響保險產(chǎn)品的定價。

通常保險產(chǎn)品的價格是由保險金額、保險費率和保險期限三個因素決定，其中保險費率是指保險公司按單位保險金額制定的標(biāo)準(zhǔn)，而這又是和保險公司的賠付支出額度的大小息息相關(guān)，在國家進(jìn)行“營改增”后，關(guān)于保險公司的賠付支出抵扣額度尚不確定，因此影響保險產(chǎn)品價格的重要因素之一的保險費率也隨時會隨著政策的變化而變化。

另外，保險產(chǎn)品的價格還需要由行業(yè)精算師根據(jù)過往數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)測算而得出，而目前“營改增”稅收改革政策剛剛實施，運用于保險產(chǎn)品的效果尚未可知，因此精算師并沒有具體詳實的數(shù)據(jù)去支撐價格精算，從而也是對保險產(chǎn)品的定價造成了困擾。

以及“營改增”的稅制改革也會影響到保險中介手續(xù)費的定價，同樣是由于稅制改革對于中介渠道手續(xù)費的抵扣比例尚未確定，若繼續(xù)沿用當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費標(biāo)準(zhǔn)，那么保險公司和中介需要就是否含稅保費重新確定價格，而若是變更當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費標(biāo)準(zhǔn)，那么保險公司和中介需要重新議價的內(nèi)容將更為復(fù)雜。

（二）對保險業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

在當(dāng)前的保險業(yè)稅收制度下，保險公司需要承擔(dān)的稅務(wù)還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，類似于游客前往云南麗江大研古城游玩時繳納的古城維護(hù)費，這項額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)隨著“營改增”稅收政策改革的推出也會發(fā)生變化，也就是當(dāng)增值稅數(shù)額大于營業(yè)稅數(shù)額時，這項額外稅負(fù)的金額將有所上漲，導(dǎo)致現(xiàn)金流支出增加；而當(dāng)增值稅數(shù)額小于營業(yè)稅數(shù)額時，這項額外稅負(fù)的金額將隨之下降，同樣地也會影響現(xiàn)金流。

（三）對保險業(yè)營業(yè)利潤的影響

對于所有進(jìn)行商業(yè)活動的個體而言，營業(yè)利潤都是追逐的目標(biāo)，也是維持正常商業(yè)運轉(zhuǎn)的重要動力，因此保險公司也不例外，對于營業(yè)利潤也有著孜孜不倦的追求，而“營改增”稅收制度改革出臺，對保險公司的營業(yè)利潤也產(chǎn)生了巨大影響。

首先是對營業(yè)收入而言，保險公司的營業(yè)收入大體集中在保費收入板塊，這一板塊也是保險公司營業(yè)收入中最為重要的板塊，在“營改增”稅收制度改革之前，保險公司通過銷售保險產(chǎn)品賺取的保費收入全額可算作是公司的營業(yè)收入，因為公司需繳納的營業(yè)稅額已經(jīng)在對保險產(chǎn)品定價時歸入了定價中，因此作為價內(nèi)稅，在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時不需要專門剔除。但自從“營改增”稅收制度改革后，由于征收增值稅時需要進(jìn)行價稅分離以計算流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的附加值，因此在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時，需要剔除屬于價外稅的增值稅額才是最后的營業(yè)收入，如此一來，在企業(yè)利潤表中的營業(yè)收入便會有所降低。

而對于營業(yè)支出而言，保險公司的營業(yè)支出主要以賠付支出為主，賠付支出也是保險公司經(jīng)營成本中占比最大的板塊。在“營改增”稅收制度改革之前，賠付支出沒有抵扣，保險公司的保費收入需要繳納5%營業(yè)稅金，但在“營改增”稅收制度改革之后，保險公司的賠付支出能夠得到抵扣，有可能會降低保險公司的經(jīng)營成本，具體的抵扣比例還需要根據(jù)具體的政策確定。

三、基于我國“營改增”的稅制改革的保險業(yè)納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的定義是指“納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動?！?/p>

而保險業(yè)如何合理利用“營改增”的稅制改革來進(jìn)行納稅籌劃，可以圍繞以下幾個方面：首先可以考慮適在進(jìn)行保險產(chǎn)品銷售時，選擇不同的方式對被保險人進(jìn)行賠付。也就是當(dāng)被保險人是增值稅一般納稅人時，直接按照國家規(guī)定的增值稅抵扣率進(jìn)行稅款的抵扣之后支付賠款；而當(dāng)被保險人不是增值稅一般納稅人時，則可向稅務(wù)部門申報抵扣進(jìn)項后再進(jìn)行賠款的支付；支付賠款無法憑賬抵扣時考慮用憑票抵扣。

其次是與中介機(jī)構(gòu)合作時，要優(yōu)先選擇可提供增值稅專用發(fā)票的，若是中介結(jié)構(gòu)無法提供，則可以此作為商業(yè)談判的籌碼降低中介價格，節(jié)省營業(yè)成本。同時，對于中介機(jī)構(gòu)提供的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)行專門管理，對于發(fā)票的接收、存檔以及核查都要有比較規(guī)范的流程。

此外對于保險公司供應(yīng)商伙伴的選擇也應(yīng)該隨著“營改增”的稅制改革而進(jìn)行優(yōu)化。由于不同的供應(yīng)商規(guī)模不同，可以獲得的銷項稅率也有所差別，因此在尋找供應(yīng)商伙伴時，要根據(jù)“營改增”的稅制改革中增值稅的抵扣標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行篩選，爭取最大限度的減少公司的費用支