《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》培訓課件(下)

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）

培訓課件河北涿州2013年11月15日第一篇總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

第五章附則目錄第二章產(chǎn)品成本核算對象一、成本核算對象的確定原則二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定一、成本核算對象的確定原則㈠產(chǎn)品成本核算對象——“誰”的成本。成本核算對象，是指為計算產(chǎn)品成本而確定的生產(chǎn)費用歸集和分配的范圍，是被計算成本的客體，是生產(chǎn)費用的歸屬對象和生產(chǎn)耗費的承擔者，是計算產(chǎn)品成本的前提。

㈡確定成本核算對象應(yīng)考慮的因素1、成本核算實體：如產(chǎn)成品或半成品；2、成本計算空間：如各廠或各生產(chǎn)步驟；3、成本計算時間：如日歷月份或產(chǎn)品生產(chǎn)周期一、成本核算對象的確定原則㈢產(chǎn)品成本核算對象的確定原則

第八條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第二十條企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。一、成本核算對象的確定原則㈢產(chǎn)品成本核算對象的確定原則例如：定價決策時：需要特定產(chǎn)品的成本信息進行生產(chǎn)流程優(yōu)化決策時：需要各個生產(chǎn)步驟的成本信息進行營銷決策時：需要掌握特定訂單或客戶的產(chǎn)品成本信息。一、成本核算對象的確定原則應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點生產(chǎn)類型：

企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)過程和生產(chǎn)組織相結(jié)合方式。按生產(chǎn)技術(shù)過程分按生產(chǎn)組織方式分一、成本核算對象的確定原則生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)技術(shù)過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型多步驟生產(chǎn)按產(chǎn)品品種確定成本計算對象（發(fā)電、采煤企業(yè)）連續(xù)式生產(chǎn)：（紡織、冶煉）裝配式生產(chǎn)：（汽車制造）單件生產(chǎn)按生產(chǎn)技術(shù)過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型成批生產(chǎn)造船、重型機械制造大批生產(chǎn)：（塑料制品廠）小批生產(chǎn)：大量生產(chǎn)面粉、化肥廠不同的生產(chǎn)特點和成本管理的要求決定了對這幾個基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。㈠品種法的特點及適用范圍㈡分步法的特點及適用范圍㈢分批法的特點及適用范圍

二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈠品種法及適用范圍品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈡分批法及其適用范圍分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。

分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要有：1.按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；2.品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)；3.試制新產(chǎn)品的車間；4.承攬修理業(yè)務(wù)的加工廠。

㈢分步法及其適用范圍分步法，是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法主要適用于多步驟連續(xù)式復雜生產(chǎn)且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟的企業(yè)。

二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈠農(nóng)業(yè)企業(yè)種植業(yè)——品種、成長期等畜牧養(yǎng)殖業(yè)——群別、生長期等林業(yè)——種子、苗木、樹種、批別、成長期等漁業(yè)——品種、捕撈期等三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈡批發(fā)零售企業(yè)批發(fā)零售企業(yè)——采購商品的品種等【注意】

零售企業(yè)主要經(jīng)營方式包括經(jīng)銷和聯(lián)銷。聯(lián)銷方式下，不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈢建筑企業(yè)

第十二條建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈣房地產(chǎn)企業(yè)

第十三條房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動組織方式：自建和外包。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈤采礦企業(yè)

第十四條采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。

三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈥交通運輸企業(yè)1、火車、汽車、船舶運輸?shù)葮I(yè)務(wù)單車、業(yè)務(wù)類型（客運、貨運業(yè)務(wù)）、主要貨種等2、倉儲業(yè)務(wù)

成本責任部門（庫場隊）、倉儲貨物的性質(zhì)（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫）等3、裝卸業(yè)務(wù)

成本責任部門（機械作業(yè)、人工作業(yè)）或主要貨種等三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈦信息傳輸企業(yè)信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。

第十六條信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本話音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。㈠固定網(wǎng)絡(luò)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)；㈡移動網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；㈢衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動通信業(yè)務(wù)；㈣互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)；㈤帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)；㈥網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)；㈦國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；㈧無線尋呼業(yè)務(wù)；㈨轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定電信增值業(yè)務(wù)，是指憑借公用電信網(wǎng)的資源和其它通信設(shè)備而開發(fā)的附加通信業(yè)務(wù)，其實現(xiàn)的價值使原有網(wǎng)路的經(jīng)濟效益或功能價值增高。例如租用高速信息組成的傳真存儲轉(zhuǎn)發(fā)網(wǎng)、會議電視網(wǎng)、專用分組交換網(wǎng)、虛擬專用網(wǎng)(VPN)、數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務(wù)。

三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈧軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)包括軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)兩部分。特點：①開發(fā)成本很高、產(chǎn)品復制的邊際成本很低；②沉沒成本很高、付現(xiàn)成本很低；③人工成本很高、材料成本很低。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定第十七條軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。㈨文化企業(yè)文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術(shù)業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術(shù)表演場館等）。

第十八條文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定第一篇總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

第五章附則目錄第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍一、產(chǎn)品成本核算項目的確定二、制造企業(yè)成本核算項目的確定三、其他企業(yè)成本項目的確定一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈠產(chǎn)品成本核算項目和范圍的關(guān)系馬克思：成本是為取得各項生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或勞務(wù)，以及為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的而發(fā)生的耗費，包括原材料、人力以及各種自然資源等耗費。本制度：產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。㈠產(chǎn)品成本核算項目和范圍的關(guān)系一、產(chǎn)品成本核算項目的確定產(chǎn)品成本核算范圍產(chǎn)品成本核算項目成本要素范圍體現(xiàn)管理要求的要素組合㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定

第二十一條：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目。一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定1、成本的經(jīng)濟用途，是指生產(chǎn)成本在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的實際用途。按經(jīng)濟用途分類，能夠反映出費用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進一步分析費用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定2、成本按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，是指在生產(chǎn)過程中消耗了什么，如消耗了多少活勞動，消耗了哪些物化勞動。生產(chǎn)成本按經(jīng)濟內(nèi)容分類通常稱為費用要素，凡為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而開支的貨幣資金以及消耗的各項實物資產(chǎn)，均稱為費用要素。

一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定3、按成本性態(tài)，可分為變動成本和固定成本。一、產(chǎn)品成本核算項目的確定本制度第二十二條：制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。【理解要點】1、按照經(jīng)濟用途對生產(chǎn)要素進行分類，規(guī)定了制造企業(yè)常用的4個成本項目。2、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照生產(chǎn)要素的經(jīng)濟內(nèi)容或性態(tài)設(shè)置成本項目。

3、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，適當增加一些成本項目。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定3、企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機器設(shè)備大修理停工、計劃減產(chǎn)停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。本制度規(guī)定，季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，即應(yīng)計入產(chǎn)品成本。非正常停工費用應(yīng)計入企業(yè)當期損益。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定4、直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬（下同）。

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》：職工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、補貼、福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、其他薪酬（認股權(quán)等）。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定㈠農(nóng)業(yè)企業(yè)

《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。（符合本制度產(chǎn)品定義）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈠農(nóng)業(yè)企業(yè)

第二十三條農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈠農(nóng)業(yè)企業(yè)【注意】1、機械作業(yè)費，一般包括機械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機務(wù)人員的職工薪酬以及農(nóng)機具折舊費、修理費等。2、其他直接費用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫(yī)藥費、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費、魚池修理費等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈡批發(fā)零售企業(yè)第二十四條

批發(fā)與零售企業(yè)以采購的商品作為成本核算對象。商品采購成本，是企業(yè)因購進商品而發(fā)生的各項支出，成本項目一般為進貨成本、相關(guān)稅費、采購費等。

三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)第二十五條建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項目。

三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)

直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的職工薪酬。

直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費和攤銷等。

機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)

其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。

間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。

分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)【理解要點】

1、間接費用，一般包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。2、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》等法律法規(guī)對分包行為作出了明確規(guī)定。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈣房地產(chǎn)企業(yè)《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）三、其他企業(yè)成本項目的確定㈣房地產(chǎn)企業(yè)【

應(yīng)關(guān)注“借款費用”】

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》：

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈤采礦企業(yè)采礦企業(yè)的特點：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。關(guān)注：

1、維持簡單再生產(chǎn)的費用；

2、安全生產(chǎn)費；

3、生態(tài)保護與環(huán)境治理所耗費的必要支出。

三、其他企業(yè)成本項目的確定㈥交通運輸企業(yè)特點：

1、生產(chǎn)與銷售同時發(fā)生。

2、屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高。

3、營運具有季節(jié)性，或運輸工具具有非營運期間。

第二十八條

交通運輸企業(yè)一般設(shè)置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈦信息傳輸企業(yè)特點

1、原材料消耗少，固定成本比重較高。

2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費等。本制度：

在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈧軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)特點

1、原材料消耗少，人工成本比重較高。

2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務(wù)費、轉(zhuǎn)包成本等。本制度：

在成本范圍方面反映了軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈨文化企業(yè)現(xiàn)行的專門會計核算辦法：《電影企業(yè)會計核算辦法》《新聞出版業(yè)會計核算辦法》本制度：基于文化企業(yè)的成本核算實踐，與以上辦法進行了有效銜接，主要體現(xiàn)在成本核算項目和范圍方面。

三、其他企業(yè)成本項目的確定第一篇總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

第五章附則目錄第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則㈠確定企業(yè)的產(chǎn)品成本分配標準的原則

第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇合理的分配標準分配計入。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。

企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，既存在共同的規(guī)律和原則，又體現(xiàn)了較大的差異。

共同的規(guī)律和原則：企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，都應(yīng)當按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇合理的分配標準分配計入。

差別：行業(yè)和產(chǎn)品之間的特點，生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)耗費的發(fā)生方式及其對產(chǎn)品發(fā)揮作用的方式等差異較大，在分配標準方面體現(xiàn)出差別。一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則本制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。

實務(wù)中，通常體現(xiàn)為：

受益性原則及時性原則成本效益性原則基礎(chǔ)性原則管理性原則一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則（二）企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則第三十四第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。第四十八條規(guī)定，企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本。一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則（二）企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則1、計劃成本法2、定額成本法3、標準成本法一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)本制度規(guī)定的制造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，繼承了《國有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法》現(xiàn)行有效的做法。㈠直接費用的歸集直接材料、直接人工，一般情況下應(yīng)當直接計入成本核算對象。不能直接計入的，采取合理的分配標準計入。㈡間接費用的歸集與分配間接費用，是指制造企業(yè)除可以直接計入產(chǎn)品成本核算對象的費用的直接材料、直接人工以外的其他相關(guān)費用。

間接費用通常應(yīng)當按照以下原則處理：二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)間接費用通常應(yīng)當按照以下原則處理：1．企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用簡化而合理的分配方法，將間接費用在成本核算對象之間進行分配。2．輔助生產(chǎn)成本可以參照生產(chǎn)成本的計量，簡化處理。企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)法、計劃分配率法等，將輔助生產(chǎn)成本（或外購燃料與動力）在各成本核算對象之間進行分配。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)3．制造費用按照應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配標準，如機器工時法、人工工時法、計劃分配率法等，將制造費用在成本核算對象之間進行分配。（1）人工工時法

適用于機械化程度不高的企業(yè)。（2）機器工時法

適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的企業(yè)。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)（3）計劃分配率法

是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法，以定額工時作為分配標準。適用于機械化生產(chǎn)的企業(yè)以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)㈢期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配

本制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如約當產(chǎn)量比例法、定額比例法、不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等，將所歸集的在產(chǎn)品成本在期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)1、在產(chǎn)品成本不計成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)，或在產(chǎn)品數(shù)量少而穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品按固定成本計價法：適用于在產(chǎn)品各月份之間變化不大的企業(yè)，有助于簡化核算。3、原材料扣除法：適用于材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當大且在開工時一次投入，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也大的企業(yè)。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)4、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。5、按定額成本計價法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)6、約當產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和人工費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。7、定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)㈣發(fā)出材料的計價方法1.先進先出法做法：先購入材料先發(fā)出（實物流轉(zhuǎn)方式）特點：隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，庫存材料最接近當前的物價水平；但工作量較大，物價上漲時易虛增利潤。2.移動加權(quán)平均法做法：每次購進后根據(jù)庫存計算新的平均單價特點：隨時計算平均單價,有利于日常材料監(jiān)督；但工作量較大，適合進貨次數(shù)少的企業(yè)。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)㈣發(fā)出材料的計價方法3.月末一次加權(quán)平均法做法：月末一次計算材料的加權(quán)平均單價特點：簡化核算，但核算不及時，存貨無平日結(jié)存。4.個別計價法做法：準確，但不易實現(xiàn)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、不能替代的材料。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法優(yōu)點缺點先進先出法①符合大部分企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過程;②期末材料成本比較接近現(xiàn)行市價；

③企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。①工作比較繁瑣；

②不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和庫存材料的價值；反之會低估。月末一次加權(quán)平均法①比較簡單；平時無法從賬上提供發(fā)、存的單價及金額，不利于加強管理。移動加權(quán)平均法①有助于管理當局及時了解材料結(jié)存情況；

②計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的成本比較客觀。每次收貨都計算平均單價，工作量較大，對收發(fā)材料較頻繁的企業(yè)工作量較大。三種主要方法之比較㈤應(yīng)關(guān)注的特定項目處理1、廢品損失。2.停工期。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)3．企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要設(shè)定聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分標準。（1）分配方法：如相對銷售價格法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。（2）將扣除追加加工費用之后的副產(chǎn)品凈收益抵減主產(chǎn)品成本。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)4．企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，結(jié)合生產(chǎn)特點，對環(huán)境成本等方面的有關(guān)支出進行會計處理，并計入產(chǎn)品成本。例如，棄置費用。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)㈠農(nóng)業(yè)企業(yè)

第四十條農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)關(guān)注：分配標準的確定例如：機械化程度不高，人工成本比重較高的分配標準：人工工時法等三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)㈡批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)關(guān)注：1、采購費的分配標準：如進貨成本比例2、成本結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)零售企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)方法可參照制造企業(yè)發(fā)出材料的成本計價方法