初級會計職稱考試班會計實務講義

2011年初級會計職稱考試.專題班.會計實務講義.趙玉寶.全

前言

一、專題講解班講什么？

1.主觀題的出題點；（8個）

2.易錯點的歸納總結；

3.以點帶面，理解教材。

二、主觀題題量及答題要求

計算分析題綜合題

（共4小題，每小題5分，共20分。）（共2小題，第1小題8分，第2小題

1.成本計算及定額工時比例；12分，共20分。）

2.固定資產與長期借款；L材料、固定資產、投資業(yè)務編制資產

2009

3.銀行存款余額調節(jié)表編制；負債表；

4.商折、現(xiàn)折、退回折讓情況下收入確2.各種方式采購材料、銷售材料、材料

認。毀損、期末減值計價。

（2道，每題6分）（1題,13分）

1.短期投資與長期股權投資購買、持有L銷售商品、材料、固定資產清理等收

2010價值變動的業(yè)務處理；入確認；費用、稅金核算；

2.生產成本計算單的編制、完工產品按利潤表編制；

約當產量法的計算、分析。盈利能力指標計算及分析。

做題要求:

計算分析題：（凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留

小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

綜合題：（凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)

點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

三、應該如何學習專題講解班？

先做題，再聽講，反復練習。

專題一資產

一、現(xiàn)金、存貨、固定資產盤盈盤虧

1.固定資產盤盈，按照準則規(guī)定作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”核算,

其它都通過“待處理財產損溢”核算；

2.處理結果比較：

盤虧盤盈

借：其他應收款貸：其他應付款

現(xiàn)金

管理費用營業(yè)外收入

借：管理費用

存貨其他應收款貸：管理費用

營業(yè)外支出

借：其他應收款

固定資產貸：以前年度損益調整

營業(yè)外支出

二、應收賬款的發(fā)生及減值的確認與計量

應收賬款、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售收入、壞賬的結合(注意現(xiàn)金折扣是否考慮增

值稅)

【例題1?計算題】A公司應收賬款2009年12月1日余額300萬元；壞賬準備期初貸

方余額30萬元；2009年12月發(fā)生下列經濟業(yè)務如下(A公司為增值稅一般納稅人，增值

稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本，答案以

萬元為單位)。

(1)2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商

品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專

用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元(不含增值稅)，適用的增值稅

稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，

該批商品成本為100萬元。

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

(4)12日B公司付清貨款A商品貨款；

(5)28日因C公司破產，應收該公司賬款10萬元不能收回，經批準確認為壞賬并予

以核銷。

(6)31日A公司對應收賬款進行減值測試，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1070萬元。

要求：

編制相應會計分錄。

3［答疑編號1667010101］

【答案】

(1)2H,向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商

品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專

用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

‘借,+轅行存款+應收賬款

1、錢+?貸:+主營業(yè)務收入

收入+貸:+應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

2^商品一［借：+主營業(yè)務成本

銷售成本+\貸:一庫存商品

借：應收賬款795.6

貸：主營業(yè)務收入680(800-800X15%)

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)115.6

借：主營業(yè)務成本480

貸：庫存商品480

0手寫板圖示0101-02

借，+轅行存款+應收賬款

1、錢+,貸:+主營業(yè)務收入800萬X85%

收入+貸:+應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）X17%

2、商品一［借：+主營業(yè)務成本480

銷售成本+｛貸:一庫存商品480

（2）4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元（不含增值稅），適用的增值稅

稅率為17%?規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅,

該批商品成本為100萬元。

借：應收賬款140.4

貸：主營業(yè)務收入120

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本100

貸：庫存商品100

（3）8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

借：應收賬款50

貸：壞賬準備50

借：銀行存款50

貸：應收賬款50

也可以合并編制一筆分錄：

借：銀行存款50

貸：壞賬準備50

手寫板圖示0101-03

原來分錄:發(fā)生壞賬①沖原來壞賬

借:一壞賬準備②收錢

貸:一應收賬款

（4）12日B公司付清施藏A商品貨款；

借：銀行存款138

財務費用2.4（120X2%）

貸：應收賬款140.4

（5）28日因C公司破產，應收該公司賬款10萬元不能收回，經批準確認為壞賬并予

以核銷。

借：壞賬準備10

貸：應收賬款10

（6）31日A公司對應收賬款進行減值測試，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1070萬元。

應收賬款=300+795.6+140.4T40.4T0=l085.6（萬元）

現(xiàn)值為1070萬元

則應有準備=1085.6-1070=15.6（萬元）

壞賬準備賬戶余額=30+50-10=70（萬元）

應沖回=70-15.6=54.4（萬元）

借：壞賬準備54.4

貸：資產減值損失54.4

總結：三筆業(yè)務對應收賬款賬面價值的影響。

1.計提（轉回分錄相反）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

2.發(fā)生壞賬（轉銷壞賬）

借：壞賬準備

貸：應收賬款

壞賬

賬面價值=應收瞇款

準備

賬戶

余額

余額

900萬=1000萬一100萬

收回=950—50

?900萬

3.發(fā)生壞賬又收回

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

三、交易性金融資產的核算（購入、分得投資收益、期末計量（持有價值變動）、出

售）

【例題2?計算題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券

于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4虬上年債券利息于下年初支

付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元（其中包含已到期但尚未

領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元，全部款項以銀行存款支付。

2008年2月5日，收到購買價款中包含的已到期但尚未領取的債券利息；

2008年12月31日，該筆債券的市價為2570萬元。

2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息，

2009年1月28日，出售持有的丙公司債券，取得價款2580萬元。

要求：編制相應會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

[答疑編號1667010201]

『正確答案』

（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產一一成本2550（初始取得成本）

應收利息50（已到期尚未領取的利息）

投資收益30（支付的交易費用）

貸：銀行存款2630（實際支付的價款總額）

（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的債券利息時：

借：銀行存款50

貸：應收利息50

（3）2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息100

貸：投資收益100

(4)2008年12月31日，市價為2570萬元：

借：交易性金融資產一一公允價值變動20

貸：公允價值變動損益20

(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款100

貸：應收利息100

(6)2009年1月28日出售價款2580萬元。

借：銀行存款2580

貸：交易性金融資產——成本2550

——公允價值變動20

投資收益10

借：公允價值變動損益20

貸：投資收益20

提示

(1)出售交易性金融資產時計入投資收益的金額等于售價扣除交易費用再減去初始取

得成本；

(2)出售交易性金融資產時的處置損益等于售價扣除交易費用再減去出售時的賬面價

值。

四、材料按實際成本核算(其他貨幣資金、商業(yè)匯票、預付賬款的結合)

【例題3?計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%,6月份購銷業(yè)務如

下：

(1)6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為20萬元，增

值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已

收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。

(2)6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款

為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付手續(xù)費0.6

萬元，材料已驗收入庫。

(3)6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元,

增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發(fā)

現(xiàn)合理損耗1公斤，款項以銀行存款匯兌支付。

(4)6月28日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額

17萬元，以銀行存款向運輸公司支付運費3萬元(扣除率為7%),材料已驗收入庫，款項

已預付50萬元，余款尚未付清。(該公司不設預付賬款賬戶)

(5)7月1日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17

萬元，材料未驗收入庫，款項未付，按照購貨協(xié)議約定，如在10天內付款，將獲得1%的

現(xiàn)金折扣(假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅)。

(6)6月29日，材料被廠房工程領用，實際成本為10萬元，進項稅額為1.7萬元；

材料被購建生產用設備工程領用2萬元，進項稅額為0.34萬元。

(7)6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30

萬?！?/p>

（8）6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發(fā)計量的

錯誤。

（9）6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為400萬元。（未計提過存貨跌價準備）

要求：編制相應會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

」[答疑編號1667010301]

【答案】

（1）6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為20萬元，增

值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已

收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。

（采購材料的一般處理）

材料采購：

借:原材料10

應交稅費一應交噌值稅（進項稅額）1.7

貸:銀行存款11.7

甲企業(yè)：

借：原材料20

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3.4

貸：其他貨幣資金23.4

借：銀行存款L6

貸：其他貨幣資金1.6

（2）6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款

為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付銀行承兌

匯票手續(xù)費0.6萬元，材料已驗收入庫。

借：原材料163.4

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27.71

貸：應付票據(jù)191.11

借：財務費用0.6

貸：銀行存款0.6

（3）6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元,

增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發(fā)

現(xiàn)合理損耗1公斤，款項以銀行存款匯兌支付。

借：原材料27

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款3

貸：銀行存款34.25

（4）6月28日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額

17萬元，以銀行存款向運輸公司支付運費3萬元（扣除率為7%可作為進項稅額抵扣），材

料已驗收入庫，款項已預付50萬元，余款尚未付清。（該公司不設預付賬款賬戶）

借：原材料102.79

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17.21（17+3X7%）

貸：應付賬款117

銀行存款3

提示:

稅法規(guī)定：購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用

結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，可以用于抵扣銷項稅額。這

里的運輸費用不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（5）6月29日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額

17萬元，材料未驗收入庫，款項未付，按照購貨協(xié)議約定，如在10天內付款，將獲得現(xiàn)

的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。

借：在途物資100

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）17

貸：應付賬款117

如：7月8日，付款。

借：應付賬款117

貸：銀行存款115.83

財務費用1.17

（6）6月29日，材料被在建廠房工程領用，實際成本為10萬元，進項稅額為1.7萬

元。材料被購建生產用設備工程領用2萬元，進項稅額為0.34萬元。

借：在建工程11.7

貸：原材料10

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）L7

借：在建工程2

貸：原材料2

（7）6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30

萬兀°

借：銀行存款35.1

貸：其他業(yè)務收入30

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）5.1

借：其他業(yè)務成本20

貸：原材料20

（8）6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發(fā)計量的

錯誤。

批準處理前：

借：原材料25

貸：待處理財產損溢25

批準處理后：

借：待處理財產損溢25

貸：管理費用25

（9）6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為300萬元。（未計提過存貨跌價準備）

賬面余額=20+163.4+27+102.79—10—2—20+25=306.19（萬元）

借：資產減值損失6.19

貸：存貨跌價準備6.19

留調1gBMS胸■

再次計提：7月

賬面余額：306.19萬

「①繼續(xù)減值200萬

可變現(xiàn)凈值：［

I②升值400萬

應有準備一已提準備

106.19—6.19=100萬

五、材料按計劃成本采購、入庫、發(fā)出的核算

【例題4?計算題】】甲公司當月月初結存L材料的計劃成本為100萬元。成本差異為

超支3.074萬元。

(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額

51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收

入庫，全部款項以銀行存款支付。

(2)甲公司采用匯兌結算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元,

增值稅額3.4萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行

存款支付。

(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為

50萬元，采購費用1萬元，增值稅額&5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材

料已驗收入庫。

(4)甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成

本60萬元估價入賬。

(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：

基本生產車間領用200萬元，

輔助生產車間領用60萬元，

車間管理部門領用25萬元，

企業(yè)行政管理部門領用5萬元。

要求：編制相應會計分錄并計算差異率。

」［答疑編號1667010401］

【答案】

(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額

51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收

入庫，全部款項以銀行存款支付。

借：材料采購300

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)51

貸：銀行存款351

(材料是月末集中入庫的，所以這里暫不做入庫的處理)

(2)甲公司采用匯兌結算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元,

增值稅額3.4萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行存

款支付。

借：材料采購20

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)3.4

貸：銀行存款23.4

(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為

50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材

料已驗收入庫。

借：材料采購51

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)8.5

貸：應付票據(jù)59.5

(材料是月末集中入庫的，所以這里暫不做入庫的處理)

(4)甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成

本60萬元估價入賬。

借：原材料60

貸：應付賬款---暫估應付賬款60

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款一一暫估應付賬款60

貸：原材料60

(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

L材料實際成本300萬計劃成本316.8萬(3.2X99)

M2材料實際成本51萬計劃成本52萬

不考慮未入庫材料和估價入庫材料。

借：原材料一一L材料316.8

——M2材料52

貸：材料采購——L材料300

——M2材料51

材料成本差異----L材料16.8

——M2材料1

(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為:

基本生產車間領用200萬元，

輔助生產車間領用60萬元，

車間管理部門領用25萬元，

企業(yè)行政管理部門領用5萬元。

借：生產成本——基本生產成本200

——輔助生產成本60

制造費用25

管理費用5

貸：原材料一一L材料290(計劃成本)

手寫板圖示0104-01

差異率

總差異Xi。。%

總計劃成本10°%

(3.074萬)+(-16.8萬)

月初100萬+購入316.8萬100%

=—3.29%

提示：

材料成本差異率=(期初結存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差

異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)

(7)甲公司當月月初結存L材料的計劃成本為100萬元，材料成本差異為超支3.074

萬元.

差異率=(3.074-16.8)/(100+316.8)X100%=-3.29%

結轉發(fā)出材料的成本差異：

借：材料成本差異一一L材料9.541

貸：生產成本——基本生產成本6.58

——輔助生產成本1.974

制造費用0.8225

管理費用0.1645

六、長期股權投資的成本法核算

1.取得

(1)初始投資成本：實際支付的購買價款作為初始投資成本。

(2)交易費用：計入長期股權投資的初始投資成本。

(3)墊支股利：實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，

作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

2.成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資方都是不做賬務處理的；

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。

3.處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資

損益，并應同時結轉己計提的長期股權投資減值準備。

【例題5?計算題】

(1)甲公司2008年3月16日以銀行存款購買長信股份有限公司的股票20萬股作為

長期投資，占受資公司股份的10%,每股買入價為10元，另支付相關稅費1萬元。

(2)甲公司于2008年4月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，每

股應分現(xiàn)金股利0.1元。

(3)5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票10萬股作為長期投資，占受

資公司股份的15%,每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股

利，另支付相關稅費7000元。

(4)甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分

派的股利2萬元。

(5)甲公司2008年12月31日，長信公司投資可收回金額為202萬元，誠遠公司投

資可收回金額為90萬元；

(6)甲公司2009年12月31日，長信公司投資可收回金額為200萬元，誠遠公司投

資可收回金額為100萬元；

(7)2010年1月31日，甲公司將其作為長期投資持有的誠遠股份有限公司5萬股票,

以每股12元的價格賣出，支付相關稅費1萬元，取得價款59萬元，款項已由銀行收妥。

要求：逐筆編制相應會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

」[答疑編號1667010402]

『正確答案』

(1)甲公司2008年3月16日以銀行存款購買長信股份有限公司的股票20萬股作為

長期投資，占受資公司股份的10%,每股買入價為10元，另支付相關稅費1萬元。

借：長期股權投資201

貸：銀行存款201

(2)甲公司于2008年4月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，每

股應分現(xiàn)金股利0.1元。

借：應收股利2

貸：投資收益2

(3)甲公司于2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票10萬股作

為長期投資，占受資公司股份的15%,每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已

宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費0.7萬元。

借：長期股權投資98.7

應收股利2

貸：銀行存款100.7

(4)甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分

派的股利2萬元。

借：銀行存款2

貸：應收股利2

(5)甲公司2008年12月31日，長信公司投資可收回金額為202萬元，誠遠公司投

資可收回金額為90萬元；

借：資產減值損失8.7

貸：長期股權投資減值準備8.7

(6)甲公司2009年12月31日，長信公司投資可收回金額為200萬元，誠遠公司投

資可收回金額為100萬元；

借：資產減值損失1

貸：長期股權投資減值準備1

長期股權投資減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

(7)2010年1月31日，甲公司將其作為長期投資持有的誠遠股份有限公司5萬股票,

以每股12元的價格賣出，支付相關稅費1萬元，取得價款59萬元，款項已由銀行收妥。

借：銀行存款59(5X12—1)

長期股權投資減值準備4.35(8.7/2)

貸：長期股權投資49.35(98.7/2)

投資收益14

七、長期股權投資的權益法

例如：投資企業(yè)支付900萬元，取得受資企業(yè)30%的股權，投資當日受資企業(yè)所有者

權益為3000萬元，當期受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，資本公積增加400萬元。

投資企業(yè)在投資日的處理時按照900萬元確認長期股權投資;受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時,

投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調增長期股權投資賬面價值，同時確認投資收益；受

資企業(yè)資本公積增加400萬元，投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調增長期股權投資賬

面價值，同時增加資本公積一一其他資本公積。

分享300萬收益居士

+資產300萬+投資收益

(長期股權投資)

「一長期股權投資一15。萬幾天

分股利：-

,+銀行存款150萬

手寫板提示：

接上例，受資企業(yè)分配現(xiàn)金股利500萬元，投資企業(yè)按照享有的股利，調減長期股權

投資的賬面價值150萬元(500X30%)。

權益法的核算特點是隨著被投資單位的所有者權益的增減變動，投資單位根據(jù)應享有

的份額同時調整長期股權投資的賬面價值。因此當被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損時，投

資方要調增或調減長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

【例題6?計算題】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持

有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為2元，另外，購買該股票時發(fā)生相關

稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者

權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)3000萬元。

(2)2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認投

資收益300萬元。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100萬元。

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

(5)2009年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了400萬元。

(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1300萬元。

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價為3

元，支付相關稅費10萬元，款項已收回。

要求：逐筆確認相應會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的

金額單位用萬元表示)

」[答疑編號1667010501]

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持

有，占東方股份有限公司股份的30%o每股買入價為2元，另外，購買該股票時發(fā)生相關

稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者

權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)3000萬元。

借：長期股權投資一一成本1050

貸：銀行存款1050

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份

額的，不調整已確認的初始投資成本。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份

額的，按其差額，貸記”營業(yè)外收入”科目。

?手寫'板圖示0105-0泉

投資：

借:長期股權投資一成本800.

貸:銀行存款800\

>900

調整：/

借:長期股權投資一成本io。/

貸:營業(yè)外收入100

手寫板提示：

假設本例中長期股權投資的初始投資成本為800萬元，則其小于享有被投資方可辨認

凈資產公允價值份額900萬元(3000X30%)的差額100萬元，調增長期股權投資的入賬價

值，同時確認為營業(yè)外收入。

(2)2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

借：長期股權投資一一損益調整300

貸：投資收益300

被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借記“長期股權投資一一損益調整”科目，貸記“投資收

益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長

期股權投資一一損益調整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100萬元。

借：應收股利100

貸：長期股權投資一一損益調整100

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款100

貸：應收股利100

(提示：宣告分配股票股利時，投資方不進行賬務處理，只在備查簿中登記。)

(5)2009年東方股份有限公司可供出售金額資產的公允價值增加了400萬元。甲公

司按照持股比例確認相應的資本公積120萬元。

借：長期股權投資一一其他權益變動120

貸：資本公積一一其他資本公積120

受資企業(yè)除凈損益之外所有者權益變動，投資企業(yè)按應享有的份額增加投資資產長期

股權投資，同時計入資本公積，而不是投資收益。待處置投資時，才轉入投資收益。

(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1300萬元。

賬面價值=1050+300-100+120=1370(萬元)

借：資產減值損失70

貸：長期股權投資減值準備70

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價為3

元，支付相關稅費10萬元，款項已收回。

思路：

①收到的金額與長期股權投資賬面價值(長期股權投資賬面余額減去長期股權投資減

值準備)比較，確認為投資收益或損失；

②長期股權投資明細中如有其他權益變動，還需將原記入資本公積的金額確認為投資

收益。

借：銀行存款1490

長期股權投資減值準備70

貸：長期股權投資一一成本1050

----損益調整200

——其他權益變動120

投資收益190

同時：

借：資本公積一一其他資本公積120

貸：投資收益120

八、固定資產購置與折舊、更新改造、清理的結合

【例題7?計算題】20X8年1月3日，甲公司向銀行取得長期借款28萬元，購入一

臺需要安裝的生產用A設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為20萬元，增值稅額為

3.4萬元，支付運輸費1萬元，支付安裝費2萬元、專業(yè)人員服務費1萬元，安裝期間資

本化長期借款的利息支出為3萬元，工程人員工資3萬元，甲公司為增值稅一般納稅人。

20X9年10月31日，設備安裝完畢交付使用。采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計

凈殘值為4萬元，設備使用期為5年。

2X11年10月20日，進行改擴建，用銀行存款支付改擴建支出5.2萬元，替換部分

設備原值是3萬元，己提折舊2.5萬元。

要求：根據(jù)上述資料，編制相關會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

」[答疑編號1667010601]

【答案】

(1)借款、購入設備時：

借：銀行存款28

貸：長期借款28

借：在建工程21

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）3.4

貸：銀行存款24.4

提示：2009年1月1日以后，一般納稅人企業(yè)，購進機器設備等固定資產的進項稅額

不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。本題適用新規(guī)定。

（2）支付安裝費、專業(yè)人員服務費時：

借：在建工程3

貸：銀行存款3

（3）計提利息支出、工資時：

借：在建工程3

貸：應付利息3

借：在建工程3

貸：應付職工薪酬3

（4）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=21+3+6=30（萬元）

借：固定資產30

貸：在建工程30

（5）采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為4萬元，設備使用期為5年，計算

20X9、2義10年計提的折舊額。

借：制造費用2（30X2/5/12X2）

貸：累計折舊