清代前期稅則制度的變遷的討論

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內(nèi)容提要:本文通過對清代前期稅則制度變遷的描述,說明清代政府的稅則制度變更,使不同種類的商品,按照不同的計量單位征收,以市場機制為基礎(chǔ),無疑是一種進步。然而,清代稅則制度也存在很大缺陷。政府規(guī)定的稅則,不能隨物價浮動而及時改變,物價上漲,稅率降低,稅收總額也隨之減少,使稅官們的薪俸、管理關(guān)稅的各項經(jīng)費,都會產(chǎn)生不足。因此,各關(guān)監(jiān)督、或管關(guān)官員,就用私自增加收稅量的辦法來補充缺額、缺款,這就形成各關(guān)稅則,在原部頒則例之外,又產(chǎn)生現(xiàn)行則例等法外則例,部頒則例成了空架子。

關(guān)鍵詞:清代前期稅則制度稅率

清代前期政府對內(nèi)陸各關(guān)制訂了征收商品通行稅的原則和法規(guī),稱為“某某關(guān)商稅稅則”,對此已經(jīng)有許多研究成果,其中中國學(xué)者許檀等和日本學(xué)者香坂昌紀的研究是開拓性的,具有重要意義,也頗具代表性。許檀等學(xué)者在分析了一些稅關(guān)計征方法變更、品種增刪、部分商品稅額的增減及裁革免稅之后,認為:“清代的稅則條款和稅額,從整體上看相當(dāng)穩(wěn)定,那么應(yīng)該可以認為,其稅率是呈下降趨勢的。”并指出:“不能認為稅額的增長就一定是加重剝削”1。

香坂昌紀根據(jù)康熙《滸墅關(guān)志》2和嘉慶《滸墅關(guān)志》對不同時期滸墅關(guān)的稅則進行比較,說明稅額在不同時期都有所增加。他認為,雍正年間規(guī)定“計石征課制,其后繼續(xù)使用,基本的原則沒有變化,但是可以推斷稅率超過定制(部頒稅則標準)的傾向是不可避免的”。還認為,康熙、雍正二次修改稅收則例,“每次(商人)擔(dān)負的稅額都被增大”3。但香坂氏認為北新關(guān)的稅率低4。

簡言之,以許檀等為代表的一部分學(xué)者認為,整體上稅則相當(dāng)穩(wěn)定,稅率呈下降趨勢。稅額增長也不一定是加重稅收,也就是說政府的稅則整體上變化不大,稅是不重的。以香坂昌紀為代表的一部分學(xué)者則認為,稅額是增加的,稅率增加的傾向也是不可避免的,滸墅關(guān)幾次修改稅則,每次都增加了征收標準,商人的稅負比較重。應(yīng)該說,兩篇文章都以扎實的史料為依據(jù),論述嚴謹,但卻得出兩種相反的結(jié)論,這是一個很有意思的問題,也值得作進一步探討。

筆者認為兩種意見的分歧主要反映在兩方面,第一,清代前期稅則制度的變化問題。第二,稅率的變化趨勢是增加還是降低?從而說明清代前期政府的商品過關(guān)稅是重還是輕?本文準備圍繞上述兩個問題展開討論。

一稅則制度

從管轄角度看,清代的內(nèi)陸稅關(guān)分為戶部管理的關(guān),簡稱戶關(guān),工部管理的關(guān),簡稱工關(guān)。各關(guān)商稅則例規(guī)定的納稅對象有商人和船戶,一般來說,商人繳納商品稅,亦稱貨稅,船戶繳納船稅,亦稱船料。由于篇幅所限,本文只就部分戶關(guān)中的貨稅則例進行探討。稅收則例是政府規(guī)定的征收商品通過稅的原則和標準,亦是政府頒發(fā)的具體經(jīng)濟法規(guī)。政府的稅收則例,要求相關(guān)人員按規(guī)定標準、手續(xù)納稅和征收,這里簡稱為稅則制度。

明代的稅則制度分梁船則例和貨物則例。梁船則例是向船戶收取船料,原來是“以裝載貨物多寡為率。后從簡便,乃驗船梁闊狹,定收料銀重輕。大抵自五尺以上榷其料至有

一、二丈者”5。可能是船只裝載貨物的多寡很難測量,所以改為梁船計征,使稅收方式變得簡便。“各鈔關(guān)止收船料,惟山東臨清、杭州北新關(guān)兼收商稅”6。貨物則例是先向船戶征收,再由船戶向商人收取“納料等項”?！胺哺魈庈囕v船只裝載貨物經(jīng)過,或彼發(fā)賣,各照貨物精粗,定收銀多寡,具有則例可遵”7。當(dāng)時人評價稱:“斯關(guān)算舟,弗征其貨,政善優(yōu)矣”8。明代的貨稅則例是從價計征,亦稱價則,即將過關(guān)商品,先官為定價,頒發(fā)定價則例,然后按價征稅。從實質(zhì)上看,清代貨稅則例的計征方式有所變化。首先是改價則為稅則。清代不再先為商品定價,而是從量計征,稱為稅則,即各關(guān)先按各商品在當(dāng)?shù)氐馁F賤程度、來源,以石、車、斤、匹、件、副、箱、簍、包等商品計量單位,規(guī)定應(yīng)征數(shù)目,然后按單位數(shù)量征收。如通州坐糧廳“舊刊稅則,復(fù)加查核,據(jù)冊首聲明,伏地貨價,每兩征稅八厘;起京貨價,每兩征稅三厘。而于各物條下,但注作價銀數(shù),不列征稅銀數(shù),與各關(guān)體例參差,謹將價則悉改稅則,以昭劃一”15。天津關(guān)“該關(guān)舊刊稅則,有正稅、作價兩層。據(jù)正稅科則所載,核與各關(guān)事例約略相符。于作價科則所載,多有前朝服物,及不經(jīng)見條款。又與正稅科則重復(fù)互異,輕重懸殊。行據(jù)該關(guān)聲復(fù),作價稅則,系該關(guān)駐扎河西務(wù)時,沿存前朝之例。其后移關(guān)天津,始定正稅科則?，F(xiàn)在概照正稅科則稽征,其作價科則……悉行刪除”16。打箭爐,雍正6年規(guī)定按地方征稅舊例,每兩征銀三分17。實際上就是從價計征,到乾隆41年更定新例,“凡商稅一應(yīng)貨物,均分地道,按數(shù)科稅,照部頒現(xiàn)行條例征收”18。最明顯的例子是乾隆《欽定戶部則例》中各關(guān)的商稅則例,都是以這種形式規(guī)定的。高斌奏稱:“查滸墅關(guān)則例輕重懸殊,如豆稅一項,名曰加補料,有梁頭、小販之分?！薄靶∝渼t例,每石稅銀七分,【大船】梁頭止收二分六厘,相去懸殊,甚屬偏枯,以致以前小販豆貨雖寬至五分一石,仍不抵關(guān),多被梁頭包攬”。他建議“將小販豆船照現(xiàn)收米稅之例,每石收銀四分”。對大船“逐船簽量,多者依數(shù),每石二分六厘遞加,所刮余豆,每石亦止二分六厘”27。這個意見經(jīng)戶部議復(fù),獲得允準,稅則改為販運豆貨,小販每石改征銀四分。大船“令循例簽量,多者依數(shù)每石二分六厘遞加”28。然而,實際征收的標準仍然與部頒標準有差異。雍正6年已經(jīng)升任浙江布政使的高斌奏稱:“滸關(guān)現(xiàn)在商船所納各色貨物稅銀則例,與部頒則例數(shù)目多寡不符”。販運豆貨的“小販雖減至四分,而較之大梁頭船,每石二分六厘,相去尚懸殊”。而販運米糧的“活梁頭船,每石約計納銀二分五厘,小販米船部定則例,每石四分五厘,現(xiàn)行則例,每石實止收銀四分”29。戶部議復(fù)同意高斌的意見,“將大梁頭船所裝豆貨,照寬減小販例,一概每石征收四分”。對販運米糧,部議認為,“小販米石稅額,與梁頭多寡互異”?！八煤蠓不盍侯^船裝載米貨,俱令簽量計石,現(xiàn)照小販例,收銀四分”30。該月9日奉旨議行。雍正6年5月以后,滸墅關(guān)新稅則對糧食、豆類商品改原來的梁頭計征為簽量計石征收,規(guī)定每石征收四分,不論大船、小販一律如此。臨清關(guān),山東布政使岳浚稱:“惟有糧食一項,兩河商販最多,向來止照梁頭丈尺納鈔”。請照滸墅關(guān)之例,一體簽量計石征收33。這個申請被批準,開始實行應(yīng)該是雍正6年11月以后。

淮安關(guān),順治4年沿用明代梁頭則例,“米麥船只明季則例,俱納加補。今應(yīng)仍令照納加平船料。其農(nóng)船裝載米麥,不在此例”34