第八章企業(yè)所得稅及納稅實(shí)務(wù)

企業(yè)所得稅法及納稅實(shí)務(wù)

企業(yè)所得稅討論:談?wù)剬ζ髽I(yè)所得稅的認(rèn)識。企業(yè)所得稅

一、基本了解:1.征稅對象:經(jīng)營所得和其他所得；2.征稅范圍:境內(nèi)企業(yè)和組織；3.納稅人與負(fù)稅人關(guān)系:一致。企業(yè)所得稅

二、應(yīng)納稅所得額–權(quán)責(zé)發(fā)生制直接法:收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-可以彌補(bǔ)的虧損間接法:利潤總額+（-）調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)所得稅三、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減、免稅額四、繳納方式平時(shí):預(yù)繳年度終了:5個(gè)月內(nèi)匯算清繳經(jīng)營終了:60日之內(nèi)會算清繳企業(yè)所得稅五、納稅人納稅人居民納稅人依中國法律法規(guī)在中國境內(nèi)成立就來源于中國境內(nèi)外所得征稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)非居民納稅人依外國法律法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)僅就來源于中國境內(nèi)所得征稅在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得企業(yè)所得稅六、稅收優(yōu)惠（2008年1月1日起）具體政策具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)兩免三減半企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按150%的研究開發(fā)費(fèi)用扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的150%扣除創(chuàng)業(yè)投資采用股權(quán)投資未上市中小企業(yè)2年以上的按投資額的70%抵扣應(yīng)稅所得，可以延續(xù)抵扣更新?lián)Q代、易于腐蝕的固定資產(chǎn)加速折舊，最低年限不得低于規(guī)定年限60%一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得≤500萬，免，超過部分，減半征稅企業(yè)所得稅具體政策具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展農(nóng)林牧漁免稅花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種植、海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征稅企業(yè)所得稅具體政策具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)環(huán)保、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目三免三減半《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源按90%應(yīng)納稅所得額計(jì)稅購置環(huán)保、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)設(shè)備投資額的10%可以抵免，可在5個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免企業(yè)所得稅具體政策具體細(xì)節(jié)優(yōu)惠公益事業(yè)和弱勢群體事宜公益性捐贈支出年度利潤總額的12%以內(nèi)可扣安置殘疾人員據(jù)實(shí)扣除并加計(jì)100%扣除國家鼓勵(lì)的人員就業(yè)可以加計(jì)扣除2010.1-2011.12，應(yīng)納稅所得額小于3萬元所得減半計(jì)征企業(yè)所得稅七、稅率法定稅率:25%；小型微利企業(yè):20%非居民納稅人:10%【例題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,2007年度虧損20萬元,2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.1.5B.2.25C.3D.3.75

【解析】。如果上一年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ),一年彌補(bǔ)不完的,可連續(xù)彌補(bǔ)5年,按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

居民企業(yè):

1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除金額一彌補(bǔ)虧損2.間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第一步:按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算利潤總額第二步:按照稅法規(guī)定對利潤總額進(jìn)行調(diào)整第三步:計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算1.收入類調(diào)整項(xiàng)目（1）視同銷售收入。（調(diào)增）

A.非貨幣性交易收入；

B.貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、

集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等；

C.其他視同銷售的收入調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算（2）接受捐贈收入。如接受捐贈計(jì)入資本公積，調(diào)增；如已計(jì)入營業(yè)外收入，不調(diào)整。（3）不符合稅收規(guī)定折扣、折讓，調(diào)增。（4）不允許扣除的境外投資損失:合并、撤銷、依法清算形成的收入。（5）權(quán)益法下計(jì)入的“營業(yè)外收入”的收益，調(diào)減。（6）境外應(yīng)稅所得:調(diào)減后單獨(dú)計(jì)算。（7）不征稅收入、免稅收入，調(diào)減。（8）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法準(zhǔn)則產(chǎn)生的差異調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算差異內(nèi)容會計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）稅法（收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合）時(shí)間性差異分期收款銷售商品按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入特殊利息收入租金收入持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入調(diào)整項(xiàng)目的核算差異內(nèi)容會計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）稅法（收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合）時(shí)間性差異權(quán)益法核算的投資收益被投資企業(yè)盈利或虧損確認(rèn)投資收益不確認(rèn)收入被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利會計(jì)確認(rèn)收到確認(rèn)為應(yīng)稅所得持有非上市企業(yè)及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上的股息、紅利收入,給予免稅。調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算注意:納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以稅前扣除,當(dāng)年稅前扣除損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算公允價(jià)值變動損益:會計(jì):增加利潤；稅法:按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為應(yīng)稅所得。涉及:交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目的核算2.可扣除類的調(diào)整項(xiàng)目（1）工會經(jīng)費(fèi)支出（2%）、職工福利費(fèi)支出（14%）、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（2.5%）。注意：A、按照工資薪金總額的比例；B.職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。調(diào)整項(xiàng)目的核算（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi):扣除標(biāo)準(zhǔn):業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×60%≤銷售收入×5%（3）廣告宣傳費(fèi)A、醫(yī)藥、飲料、化妝品制造，營業(yè)收入×30%；B、煙草企業(yè)廣告宣傳費(fèi)不得扣除；C.一般企業(yè)：營業(yè)收入×15%例：企業(yè)將自產(chǎn)成本為90萬元的產(chǎn)品用于公益性捐贈，對外銷售價(jià)為100萬元（不含稅），會計(jì)上和納稅時(shí)則應(yīng)怎么處理？借：營業(yè)外支出107

貸：庫存商品90應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17因會計(jì)賬務(wù)不確認(rèn)收入，因此所得稅核算時(shí)，應(yīng)調(diào)增收入100萬元，同時(shí)可結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。會計(jì)利潤調(diào)整法時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元調(diào)整項(xiàng)目的核算某企業(yè)08年為本企業(yè)員工支付工資300萬元、獎(jiǎng)金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10萬元,則當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額是多少。

1、工資總額=300＋40＋20=3602、職工福利費(fèi)稅前扣除限額=360×14%=50.4；3、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=360×2%=7.24.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=360×2.5%=9【例題】某企業(yè)08年銷售收入4000萬元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少.

1.30×60%=18萬元2.4000×5‰=20萬元因此當(dāng)年可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬元【例題】某企業(yè)08年銷售收入4000萬元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)800萬元,該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的廣告費(fèi)是多少.【參考答案】08年扣除限額=4000×15%=600,本年只能扣600萬元.如09年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)200萬元,銷售收入4000萬元,則09年扣除限額=4000×15%=600,本年實(shí)際發(fā)生200萬可以扣除,上年未扣完的部分本年可補(bǔ)扣200萬元【例題】【例題】某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年交多少企業(yè)所得稅？【參考答案】公益捐贈的扣除限額＝（500-280-100-50-40）×12%＝3.6萬

應(yīng)納稅所得額＝500-280-100-50-3.6＝66.4萬

稅額＝66.4×25%＝16.6萬元

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。

A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】ABCD

【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類,以上四種都可以扣除。

【例題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）

A.繳納罰金10萬元

B.直接贊助某學(xué)校8萬元

C.繳納稅收滯納金4萬元

D.支付法院訴訟費(fèi)1萬元

【答案】ABC

【解析】本題考核企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定,稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟(jì)性捐贈也不可以扣除3.按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；

六、虧損彌補(bǔ)1.基本規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咎崾?】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額?！咎崾?】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。【例題1】建榮公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為320萬元,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2007年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。A.105.6B.5C.5.4D.3.6

【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損,可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的年所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。（）【答案】√

【答案】B

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）×25%=5（萬元）。某企業(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:⑴取得銷售收入2500萬元⑵銷售成本1100萬元⑶發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元.⑷銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)⑸營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)⑹計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元.要求:計(jì)算該企業(yè)本年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅.練習(xí)1⑴會計(jì)利潤總額=2500﹢70－1100－670－480－60－40－50=170⑵廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=450－2500×15%=75⑶業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)廟增所得額=15－15×60%=62500×5‰=12.5＞15×60%=9⑷捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額

=30－170×12%=9.6⑸三費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額

=3﹢29－150×18.5%=4.25⑹應(yīng)納稅所得額=170﹢75﹢6﹢9.6﹢6﹢4.25=270.85⑺應(yīng)納所得稅額=270.85×25%=67.71資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)概念:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額

賬面余額=資產(chǎn)取得成本-以前期間按照會計(jì)準(zhǔn)則在利潤計(jì)算時(shí)扣除的金額資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)賬面余額計(jì)稅基礎(chǔ)存貨成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-損失成本-稅法損失交易性金融資產(chǎn)成本+（-）公允價(jià)值變動損益=公允價(jià)值成本固定資產(chǎn)成本-會計(jì)折舊-減值損失成本-稅法折舊-稅法損失長期投資（權(quán)益法）成本+（-）損益調(diào)整-減值損失成本無形資產(chǎn)成本-攤銷-減值損失成本-稅法攤銷-稅法損失初始計(jì)量金額:會計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量:會計(jì)賬面價(jià)值=公允價(jià)值，公允價(jià)值變動進(jìn)損益；稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=成本，不認(rèn)可持有利得或損失。【例1】企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元會計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)會計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)折舊【例2】某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備,原價(jià)為1000萬元,使用年限為10年,會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊,稅收處理允許加速折舊,企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊,凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后,會計(jì)期末,企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=1000－100－100－80=720萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=1000－200－160=640萬元賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元,形成暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定可能產(chǎn)生差異的原因:1.折舊方法的選擇；2.折舊年限的選擇；3.折舊范圍的差異；4.減值準(zhǔn)備的規(guī)定差異。5.稅收優(yōu)惠。（3）無形資產(chǎn)

會計(jì):使用壽命確定:賬面價(jià)值=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷【例】某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值=160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=144萬元賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異16萬元（應(yīng)納稅）無形資產(chǎn)【例題】甲公司2008年12月購入一臺設(shè)備,原值120萬元,預(yù)計(jì)使用年限三年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假設(shè)所得稅率為25%。稅法采用直線法,其他同會計(jì)。假定各年會計(jì)利潤為100萬元。項(xiàng)目0123歷史成本會計(jì)折舊稅法折舊賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)差異差異會計(jì)利潤應(yīng)稅所得所得稅項(xiàng)目0123歷史成本120會計(jì)折舊604020稅法折舊404040賬面價(jià)值60200計(jì)稅基礎(chǔ)80400累計(jì)差異-20-200差異-20020會計(jì)利潤100100100應(yīng)稅所得12010080所得稅302520（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：2.抵免稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

某公司08年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100,適用25%的企業(yè)所得稅稅率.另外,該企業(yè)分別在A.B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu),在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50,A國企業(yè)所得稅稅率20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30,B國企業(yè)所得稅稅率為30%,兩分支機(jī)構(gòu)在A.B兩國分別繳納了10萬和9萬的企業(yè)所得稅.要求:該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額.【答案】（1）A國所得抵免限額＝50×25%＝12.5（萬元）

抵免限額大于已納稅額,應(yīng)予抵免的稅額是已納稅額10萬元。

（2）B國所得抵免限額＝30×25%＝7.5（萬元）

已納稅額大于抵免限額,應(yīng)予抵免的稅額是抵免限額即7.5萬元匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=(100﹢50﹢30)×25%－10－7.5=27.5萬元【例題】1.征收方式:我國的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的方法。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。（3）年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納居民企業(yè):一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。【例題】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有（）。

A.企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營管理地納稅

B.企業(yè)一般在登記注冊地納稅

C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅

D.登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅納稅地點(diǎn)

2008年度某企業(yè)會計(jì)報(bào)表上的利潤總額為100萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。已知:該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下:

（1）發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。

（2）開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元（已計(jì)入管理費(fèi)用），假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策。

（3）支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

（4）直接向某足球隊(duì)捐款15萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

（5）支付訴訟費(fèi)2.3萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

（6）支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

要求:

（1）計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；

（2）計(jì)算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額；

（3）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；

（4）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；

（5）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額?！纠}——計(jì)算分析題】

（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元

實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬