供電公司自用電的財稅處理

供電公司自用電的財稅處理PAGEPAGE1供電公司自用電的財稅處理作者：季邵華（遼寧省電力有限公司葫蘆島建昌供電分公司財會月刊2013年第9期）摘要：本文對供電公司自身辦公用電的財務處理進行探析，認為供電公司自身辦公用電是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費，它的成本在向電廠購入時已經(jīng)入賬，是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本，其價值最終轉化到對外銷售的電力中，在現(xiàn)行的稅法下，不應視同銷售，不應參與企業(yè)增值稅和所得稅核算。本文的目的是希望解決我國供電公司面臨的兩個困境：一是供電公司自身辦公用電重復進入企業(yè)成本，存在涉稅風險的問題；二是供電公司能否給自身開具電費發(fā)票的問題。關鍵詞：供電公司；辦公用電；自產(chǎn)自用；沉沒成本我國供電公司在銷售電力商品的同時，自身由于業(yè)務的需要，除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力（照明、電器等）。而電力作為一種特殊的產(chǎn)品，無形無質(zhì)，它的購進、生產(chǎn)、銷售過程幾乎在同時進行，它在財務核算上有著自己的特殊性。現(xiàn)就供電公司自身辦公用電的財務處理做如下探析。供電公司辦公用電現(xiàn)行財務處理方法面臨的困境目前，供電公司對自身辦公用電普遍做法是：將自己作為一個用戶，將自身辦公用電作為銷售收入的一部分，給自己開具電費發(fā)票，在計入收入的同時，將其計入成本，列支在“生產(chǎn)成本-其他費用-水電費”科目下。但這就導致一個問題的產(chǎn)生：供電公司從電廠購入電力，購電費計入成本的“生產(chǎn)成本-購入電力費”科目中。購入的電量有三個去向：向用戶銷售、自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然已經(jīng)包括公司的辦公用電，那么供電公司的辦公用電已經(jīng)進入了企業(yè)成本，是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本。供電公司再將自身辦公用電視同銷售，在計入收入的同時列支“生產(chǎn)成本-其他費用-水電費”科目，則會產(chǎn)生自身辦公用電一次銷售，兩次進入成本問題，存在涉稅風險。對于供電公司給自己開具電費發(fā)票，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月8日國務院第136次常務會議修訂）第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。規(guī)定中明確指出，企業(yè)只有在對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，才能給對方開具發(fā)票。企業(yè)能否就自產(chǎn)品給自己開具發(fā)票，規(guī)定中并沒有提到。所以，各地稅務機關和供電公司經(jīng)常就這一點存在爭議。即使稅務機關允許供電公司給自身開具電費發(fā)票，但由于各地稅務局對政策的把握不一，有的地區(qū)允許供電公司給自己開具增值稅專用發(fā)票，有的地區(qū)則只允許企業(yè)開具普通發(fā)票，導致供電公司無法按統(tǒng)一的模式核算。二、供電公司自身辦公用電業(yè)務的法律性質(zhì)供電公司是工業(yè)企業(yè)，作為一個工業(yè)企業(yè)來說，最基本的操作模式是：購進材料-加工-形成產(chǎn)成品-銷售。電力作為一種特殊的商品，何一款規(guī)定。而且《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，是以列舉的形式對自產(chǎn)品視同銷售問題做出了規(guī)定。那么按規(guī)定，供電公司自身的辦公用電是不應納入銷項稅計算的。那么對于供電公司自身辦公用電的進項稅處理呢？供電公司在向電廠或其他供電公司購入電力時，對方是全額開具的增值稅發(fā)票，供電公司已經(jīng)就全部發(fā)票稅額進行了抵扣，即供電公司的辦公用電已經(jīng)全額參與了進項稅抵扣。如果供電公司將辦公電費視同銷售，開具增值稅發(fā)票，再將發(fā)票稅額抵扣，則會出現(xiàn)辦公電費一次進入銷項，兩次參與了進項稅抵扣的情形，存在涉稅風險。那么現(xiàn)在又出現(xiàn)了一個問題：既然供電公司辦公用電不用納入銷項稅計算，是否需要對購電過程中已抵扣的辦公用電做進項稅轉出處理呢？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中對需要做進項稅轉出業(yè)務的規(guī)定：

“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（注:細則第二十條規(guī)定，納稅人自用消費品包括應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等）

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！焙茱@然，供電公司的辦公用電，是屬于必要的耗費，是用于公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，不適用于上述任何一款規(guī)定，所以按規(guī)定，供電公司的辦公用電已抵扣進項稅額不需做進項稅轉出處理。所以，供電公司在增值稅核算時，不管業(yè)務核算上如何處理，在計算銷項額時，應剔除自身辦公用電，在處理進項稅時，不應給自己開具增值稅發(fā)票，不應抵扣。五供電公司辦公用電的其他相關稅費如供電公司不再將辦公用電計入銷售收入，那么在計算以全部收入為納稅基礎的河道維護費和價格調(diào)節(jié)基金時，及計算以電費收入為計算基礎，附加在電費收入上的農(nóng)網(wǎng)還貸金、重大水利建設基金等7項代征費時，也不需要將自身辦公用電納入計算基礎中。六供電公司辦公用電涉稅風險實例分析假設一家地市級供電公司每年發(fā)生500萬元的辦公用電，在視同銷售的同時，給自身開具增值稅發(fā)票，并將其作為進項稅抵扣，由于同一成本事項兩次參與抵扣，那么它將存在500/1.17*0.17=72.65萬元的增值稅涉稅風險；在計算公司所得稅時，將發(fā)票金額計入成本，由于同一成本事項兩次進入成本，它將存在500/1.17*0.25=106.84萬元的涉稅風險。假設上述單位，給自己開具普通發(fā)票，并將其視同銷售，那么它的銷項稅依然要計算，而進項稅不能抵扣，則每年需要多繳增值稅500/1.17*0.17=72.65萬元。在核算所得稅時，將發(fā)票金額進入成本，則存在500*0.25=125萬元的涉稅風險。上述兩種情形每年均要多繳河道維護費及價格調(diào)節(jié)基金500/1.17*0.002=0.85萬元，重大水利建設金等7項代征費500/1.17*0.0708=30.25萬元（按非居民照明單價0.8308元／千瓦時．７項代征費0.0588元/千瓦時比例計算）。目前，各地供電公司對自身辦公用電的財務處理，雖然處理方法略有不同，但多數(shù)是按著2008年前老稅法來實行的，即將辦公用電視同銷售，納入公司增值稅和所得稅核算。但在現(xiàn)行稅法下，上述方法已經(jīng)不符合法律規(guī)定，且存在很大的稅務風險，企業(yè)應及時加以調(diào)整，運用各種法律規(guī)定，合法避稅。注：上述辦公電費不包括供電公司用于食堂等職工福利性質(zhì)的電費，用于職工福利的電費應視同銷售，計算增值稅和公司所得稅。參考文獻：[1]《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月8日國務院第136次常務會議修訂）[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,2011年10月28日中華人民共和國財政部令第65號修訂[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂[4]