行業(yè)會(huì)計(jì)科目以及賬務(wù)處理會(huì)計(jì)核算規(guī)則制度

會(huì)計(jì)核算制度

第一章會(huì)計(jì)科目

1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置

?資產(chǎn)類

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

-11101交易性金融資產(chǎn)

51121應(yīng)收票據(jù)

61122應(yīng)收賬款

71123預(yù)付賬款

81124合同資產(chǎn)

91125合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

101131應(yīng)收股利

111132應(yīng)收利息

121221其他應(yīng)收款

131231壞賬準(zhǔn)備

141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

151401材料采購

161402在途物資

171403原材料

181404材料成本差異

191405庫存商品

201406發(fā)出商品

211407商品進(jìn)銷差價(jià)

221408委托加工物資

231411周轉(zhuǎn)材料

241471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

251491合同履約成本

261492合同履約成本減值準(zhǔn)備

271493合同取得成本

281494合同取得成本減值準(zhǔn)備

291495應(yīng)收退貨成本

301501持有至到期投資

311502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

321503可供出售金融資產(chǎn)

331511長期股權(quán)投資

341512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

351521投資性房地產(chǎn)

361531長期應(yīng)收款

371532未實(shí)現(xiàn)融資收益

381601固定資產(chǎn)

391602累計(jì)折舊

401603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

411604在建工程

421605工程物資

431606固定資產(chǎn)清理

441701無形資產(chǎn)

451702累計(jì)攤銷

-161703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

471711商譽(yù)

481801長期待攤費(fèi)用

491811遞延所得稅資產(chǎn)

501901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

?負(fù)債類

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

512001短期借款

522101交易性金融負(fù)債

532201應(yīng)付票據(jù)

542202應(yīng)付賬款

552203合同負(fù)債

562203預(yù)收賬款

572211應(yīng)付職工薪酬

582221應(yīng)交稅費(fèi)

592231應(yīng)付利息

602232應(yīng)付股利

612241其他應(yīng)付款

622314代理'業(yè)務(wù)負(fù)債

632401遞延收益

642501長期借款

652502應(yīng)付債券

662701長期應(yīng)付款

672702未確認(rèn)融資費(fèi)用

682711專項(xiàng)應(yīng)付款

692801預(yù)計(jì)負(fù)債

702901遞延所得稅負(fù)債

?權(quán)益類

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

714001實(shí)收資本

724002資本公積

734101盈余公積

714103本年利潤

754104利潤分配

764201庫存股

?成本類

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

775101制造費(fèi)用

785301研發(fā)支出

795401工程結(jié)算

?損益類

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

806001主營業(yè)務(wù)收入

816051其他業(yè)務(wù)收入

826101公允價(jià)值變動(dòng)損益

836111投資收益

846301營業(yè)外收入

856401主營業(yè)務(wù)成本

866402其他業(yè)務(wù)成本

876403稅金及附加

886601銷售費(fèi)用

896602管理費(fèi)用

906603財(cái)務(wù)費(fèi)用

916701資產(chǎn)減值損失

926711營業(yè)外支出

936801所得稅費(fèi)用

946901以前年度損益調(diào)整

1.2會(huì)計(jì)科目使用規(guī)則

?資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)

設(shè)置“備用金”科目。

二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，

將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在

“其他貨幣資金”科目核算。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等

科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,

根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y

行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存

款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)

節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款

項(xiàng)。

1012其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證

保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其

他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，

分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投

資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核

算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值

變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按

發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支

付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)

負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記”應(yīng)收股

利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,

借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于

其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存

放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本

科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的

公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資

收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1121應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行

承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。

（-）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)

匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科

目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)

息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等

科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本

的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的

票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商

業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和

出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、

到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票

情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸

記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”等科目。收回應(yīng)收

賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際

收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞

賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外

支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的

金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)

備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損

失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，

按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。涉及增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”

科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，

貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公

允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營

業(yè)外支出”科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余

額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

1123預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可

以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程

預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。

二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材

料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀

行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映

企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1124合同資產(chǎn)

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)

間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到

期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)

金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

1125合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金

額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),

做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1131應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金

融資產(chǎn)一一成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支

付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額,

借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資一一

成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本

科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目（權(quán)

益法）。

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈

利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資一一成本”等科目。

（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，

借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、

“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被

投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”

科目。

（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1132應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、

發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有

至到期投資”科目核算。

二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性

金融資產(chǎn)一一成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際

支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科

目。

（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資

——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記

本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)

算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科

目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票

面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)

際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持

有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率

計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有

至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，

按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。

（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比

照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)

算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的

利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款一一利息調(diào)整”

科目。

（六）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等

科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。

1221其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬

款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分

保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸

記“銀行存款”科目。銷售價(jià)格與原購買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)

按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同約定返售商品

時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、

“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1231壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)

減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按

其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)

銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、

“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記

“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收

款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸

記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)

收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額,

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)

提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)

進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將

本科目改為“1321受托代銷商品”科目。

二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)

務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)

際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記“代理

業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等，借記本科目（成本），貸

記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金一一客戶”、“吸收存款”等科目。

將購買的證券售出，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)

算備付金一一客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本

科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。

定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理

業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、”手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科

目。

（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記

“吸收存款”、“銀行存款”等科目。

收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等

科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）等。

定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)

算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（己實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記''代理業(yè)務(wù)負(fù)

債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目

（四）收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，

貸記“受托代銷商品款”科目。

售出受托代銷商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)

收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受

托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)清代銷商品款時(shí)，借記“受

托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。

1401材料采購

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目

核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

二、本科目可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料采購的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記

本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其

他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。涉及增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（-）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處

理：

1.對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)

際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”

等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”

科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原

材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”科目，下期

初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

1402在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常

核算、貨款己付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、

商品采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存

款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行

相應(yīng)的處理。

（二）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科

目，貸記本科目。

庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記

本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

1403原材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外

購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)?/p>

際成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目，

按實(shí)際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的

差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按

實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記

“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本

科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，

借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、

“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”

科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，

貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差

異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先

出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

1404材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本

的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)

科目。

二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。

（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記

本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分

錄。

入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在

年度內(nèi)不得隨意變更。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差

異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其

他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)

分錄。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)

算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率

計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大

的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本

差異率的計(jì)算公式如下：

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本

差異）+（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異小期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本

X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的

差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

1405庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售

價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的

商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完

成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和

出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生

產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸

記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本

的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先

進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),

借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

（二）購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借

記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商

品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科

目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)

的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，

借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品

售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記

“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品

的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售

價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自

用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，

貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成

本（或售價(jià)）。

1406發(fā)出商品

一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以

單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目。

二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。

（-）對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或

進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或

售價(jià)），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。（二）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條

件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成

本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃

成本（或售價(jià)）。

1407商品進(jìn)銷差價(jià)

一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。

（-）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià),

借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等

科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

（二）期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記

“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~+（“庫存商品”科目期末余額+“委托

代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科

目貸方發(fā)生額）X100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期"主營業(yè)務(wù)收

入”科目貸方發(fā)生額X商品進(jìn)銷差價(jià)率

企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)

率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。

1408委托加工物資

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。

二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。

（-）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材

料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需

要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回

后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工

的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本

和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存

商品”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差

額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進(jìn)銷差

價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成

本。

1411周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易

耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”

科目。

二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，

比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生

產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，

貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目。

（三）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），

貸記本科目（在庫）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、

“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷）。

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售

費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記

“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目；

并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

（四）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還

應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以

及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、本科目可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，

借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生

產(chǎn)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，

應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科

目，貸記”主營業(yè)務(wù)成本”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1491合同履約成本

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而

產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科

目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)

行攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及

增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

1492合同履約成本減值準(zhǔn)備

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生

減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；