ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的影響及審計指標體系探究

[摘要]現(xiàn)階段，社會經(jīng)濟高速發(fā)展推動了市場經(jīng)濟體制深化改革進程，為了真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，各企業(yè)積極開展經(jīng)濟責任審計監(jiān)管活動，依據(jù)企業(yè)實際運營情況、經(jīng)濟發(fā)展水平等調(diào)整了審計重點、審計對象和審計流程?；诖?，文章以市場經(jīng)濟體制改革為研究背景，分析新形勢下形成的ESG信息披露機制，著重分析其對企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標、流程等的影響，嘗試從財務、環(huán)境、社會和治理四個維度為企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的順利推進提供指導，以供參考。[關鍵詞]ESG信息披露機制；企業(yè)經(jīng)濟責任審計；審計指標體系ESG信息披露機制是指將企業(yè)的ESG表現(xiàn)納入社會責任，對各企業(yè)組織開展經(jīng)濟責任審計活動時，審計機構及審計人員需考慮ESG信息披露對企業(yè)開展的經(jīng)濟責任審計目標及模式的影響，對于規(guī)范企業(yè)管理者在職行為、推進企業(yè)在經(jīng)營管理過程中朝著高質(zhì)量發(fā)展目標前進等具有積極意義[1]。對此，各企業(yè)在ESG信息披露機制下開展經(jīng)濟責任審計工作是十分必要的。一、ESG信息披露機制概述ESG起源于聯(lián)合國前秘書長科菲·安南于2005年發(fā)起的聯(lián)合國責任投資原則組織（PrinciplesforResponsibleInvestment，UNPRI），旨在進一步提高各大投資者對投資環(huán)境、社會運行環(huán)境、企業(yè)治理環(huán)境等對投資價值具有重要影響的因素的認識度。聯(lián)合國責任投資原則組織對ESG給出了更為精細化的定義，即將環(huán)境、社會運行體制、企業(yè)治理成效等因素納入投資者決策環(huán)節(jié)、股東投資戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)、具體實踐環(huán)節(jié)等?；诖耍珽SG信息披露機制也被稱為可持續(xù)投資、道德投資或影響力投資[2]。2023年6月，國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）正式發(fā)布《國際財務報告可持續(xù)披露準則第1號——可持續(xù)相關財務信息披露一般要求》（以下簡稱“IFRSS1”）及《國際財務報告可持續(xù)披露準則第2號——氣候相關披露》（以下簡稱“IFRSS2”），IFRSS1準則采用了與TCFD一致的框架，強調(diào)了企業(yè)需要確保披露的相關風險信息對投資者的重要性，以協(xié)助投資者作出相關決策。IFRSS2在IFRSS1的框架之上，形成了更全面的氣候相關風險和機遇的披露要求[3]，提出了對企業(yè)內(nèi)部分析、應對和管理氣候變化的工作細節(jié)的進一步要求。ESG聚焦非財務指標，反映企業(yè)在環(huán)境、社會、企業(yè)治理等方面的戰(zhàn)略實施及經(jīng)營成果，對評價企業(yè)的綜合業(yè)績具有重要意義。二、ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的影響ESG信息披露旨在對外提高企業(yè)履職情況的公開透明度，優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境、社會、企業(yè)治理方面的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益，為企業(yè)建設發(fā)展提供充足的資金支持[4]。但是，從現(xiàn)階段各大企業(yè)經(jīng)濟責任審計狀況來看，ESG信息披露為企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作帶來了一定影響。（一）ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標的影響當前，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計目標聚焦于財務收支活動的真實性和合規(guī)性，業(yè)務活動的經(jīng)濟效益性、開展效率、最終效果等，重點把握好企業(yè)經(jīng)濟效益、投入資本回報率與市場競爭實力，監(jiān)督與評價各種經(jīng)濟責任主體的經(jīng)營績效、履職情況。在ESG信息披露機制下，企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標應覆蓋環(huán)境、社會、企業(yè)治理等方面。環(huán)境視角的企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標為：以推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標，將生態(tài)環(huán)保理念全面滲透到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定運營環(huán)保規(guī)范，健全環(huán)境責任機制。社會視角下的企業(yè)經(jīng)濟責任審計目標為：以促進企業(yè)更好地履行社會公共職責為目標，通過動態(tài)化監(jiān)督、評價企業(yè)管理者在職期間對利益相關人員的利益保護狀況，制定的運營策略、發(fā)展規(guī)劃，采取的實踐手段對社會發(fā)展的貢獻等，幫助企業(yè)在行業(yè)市場中樹立良好形象，為企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟創(chuàng)造良好條件，對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。從企業(yè)綜合治理角度分析，其應將經(jīng)濟責任審計目標定義為：逐步完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結構、治理目標和治理方案。用信息披露機制提高經(jīng)濟責任審計結果的利用率，幫助企業(yè)梳理內(nèi)部治理關系，促進企業(yè)穩(wěn)定、平衡發(fā)展[5]。（二）ESG信息披露對企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式的影響現(xiàn)階段，組織開展的經(jīng)濟責任審計工作尚未過多關注企業(yè)在環(huán)境、治理、社會等領域的表現(xiàn)評價?；贓SG信息披露的企業(yè)經(jīng)濟責任審計范疇得到了有效拓展，已經(jīng)不再局限于財務領域的經(jīng)濟責任審計，同時涉及環(huán)境領域、社會領域、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理中的非財務經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。結合ESG信息披露進行分析可以發(fā)現(xiàn)，新型企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，將審計側重點逐步從經(jīng)濟領域轉移到了企業(yè)發(fā)展對社會環(huán)境、利益相關主體及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響上，這不僅有利于企業(yè)依據(jù)實際運營情況、發(fā)展戰(zhàn)略目標等制定經(jīng)濟責任審計體系，而且可以提升企業(yè)組織開展的經(jīng)濟責任審計活動的全面覆蓋性、系統(tǒng)性與實效性[6]。企業(yè)可以從環(huán)境、社會、企業(yè)治理三個角度貫徹落實好企業(yè)經(jīng)濟責任審計指標，為精細化掌握企業(yè)的運營狀況，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、改革創(chuàng)新、降本增效等奠定堅實基礎。經(jīng)濟責任審計工作的積極意義之一是改善企業(yè)內(nèi)部治理、優(yōu)化企業(yè)運營環(huán)境。尤其目前國內(nèi)尚無明文規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟責任審計中關于ESG信息披露的要求，導致目前企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中關于ESG信息披露存在隨意性、不規(guī)范性[7]。因此，以ESG信息披露為抓手，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、流程和指標具有重大意義。ESG信息披露機制下，企業(yè)從環(huán)境、社會、企業(yè)治理角度出發(fā)，結合運營狀況為股東、客戶、合作伙伴、社區(qū)等逐步完善企業(yè)社會經(jīng)濟責任履職審計體系與信息披露渠道，經(jīng)濟責任審計應關注企業(yè)在上述渠道的ESG表現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟責任審計的完整性與可靠性。三、ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計指標體系構建策略基于ESG信息披露，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計指標體系不僅包括財務等經(jīng)濟領域指標，而且包括環(huán)境、社會體制、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理三個非財務領域的審計指標，從定性和定量兩個方面實施全面評估，衡量企業(yè)負責人的履職情況。參照國資委制定發(fā)布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，筆者從企業(yè)財務管理維度、環(huán)境維度、社會責任維度、企業(yè)治理維度，構建了ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系與審計結果評價利用體系[8]。（一）企業(yè)財務管理維度ESG信息披露機制下的企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，要從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的財務角度開展客觀評價。第一，評價企業(yè)盈利能力。運用相關盈利能力評價指標衡量企業(yè)經(jīng)濟運營活動中的銷售利潤總額、凈利潤總額、資產(chǎn)收益等。第二，評價企業(yè)的債務償還能力。運用債務償還能力評價指標衡量企業(yè)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)負債率、運營資本、現(xiàn)金流動效率等。第三，評價企業(yè)運營管理能力。運用運營管理能力指標衡量企業(yè)經(jīng)濟活動中的總資產(chǎn)周轉效率。第四，評價企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力。利用企業(yè)運營中項目研發(fā)數(shù)量、獲得國家專利數(shù)量、研究項目經(jīng)費投入與實際效益等進行評價。第五，評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。參照可持續(xù)發(fā)展模式，評價企業(yè)經(jīng)濟活動中呈現(xiàn)的可持續(xù)發(fā)展能力。第六，衡量經(jīng)濟活動中企業(yè)資產(chǎn)的保值率。第七，評價企業(yè)經(jīng)濟增加值?？茖W評價企業(yè)的價值創(chuàng)造能力[9]。（二）環(huán)境維度在ESG信息披露機制下，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作還應評價企業(yè)管理者在職期間的生態(tài)環(huán)境保護方面的各項舉措。第一，評價企業(yè)各類資源使用情況，根據(jù)我國生態(tài)環(huán)保部門制定的有關生態(tài)環(huán)境保護與治理標準、政策等，在經(jīng)濟活動中披露與衡量各類能源損耗、耗水量、能源使用效益、用水效益等信息。第二，評價企業(yè)經(jīng)濟活動中的污染物排放強度，具體是指企業(yè)向空氣、土地、水資源中排放污染物的情況。第三，評價企業(yè)生態(tài)環(huán)保投入情況，如對企業(yè)環(huán)保項目的資金投入、自然資源運行成本、生態(tài)環(huán)境治理開支等加以衡量。第四，評價企業(yè)環(huán)境管理體系運行狀態(tài)，全面衡量企業(yè)財務狀況、企業(yè)治理結構、生態(tài)環(huán)境治理策略執(zhí)行情況等。第五，加強環(huán)境信息披露。第六，審計環(huán)保處罰及突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)的經(jīng)濟責任。（三）社會責任維度社會責任維度是ESG信息披露的重要因素，主要對企業(yè)管理者在任期間維護各利益相關者切身利益這一職責的履職情況進行分析與客觀評價。第一，評價企業(yè)社會聲譽水平。第二，從國家、政府對企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策、補貼政策等進行衡量。第三，債權人關系，從企業(yè)資金流動效率、資產(chǎn)負債率等角度進行衡量。第四，供應鏈運行穩(wěn)定性管理，衡量因素包含了上游供應商的分布數(shù)量、具體協(xié)調(diào)管理方法、運行穩(wěn)定性與可持續(xù)性、各類運行風險與財務風險等。第五，客戶利益，其中包含廣大消費者的合法權益保護指標、產(chǎn)品及服務的售后指標。第六，企業(yè)員工權益指標，如薪資待遇、在崗培訓、因公受傷補償?shù)?。第七，社會公益性，主要是指企業(yè)管理者在職期間對社會公益活動的投入占比。（四）企業(yè)治理維度ESG信息披露機制下企業(yè)經(jīng)濟責任審計，應科學審計企業(yè)管理者在職期間開展的各項活動、制定的戰(zhàn)略規(guī)劃等。第一，內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行情況。通過考察企業(yè)內(nèi)部機構的建立運行情況、內(nèi)部控制制度的落實情況、領導層是否在日常經(jīng)營管理中發(fā)揮模范帶頭作用、是否積極推進規(guī)范內(nèi)控行為等進行科學審計。第二，企業(yè)內(nèi)部反腐倡廉情況。分析評價企業(yè)管理者在職期間是否存在以權謀私、貪污腐敗行為。第三，參考《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，對企業(yè)管理者在處理各種重大事項行為、是否及時向相關利益者如實報告情況進行審計。第四，全面評價企業(yè)領導干部任免等事項是否規(guī)范、合理。第五，評價企業(yè)治理結構。審計企業(yè)文化建設、風險管控等內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員可以利用層次分析方法實施精準審計，一方面，將企業(yè)經(jīng)濟責任審計劃分為環(huán)境保護、社會責任、企業(yè)財務、企業(yè)治理四個審計維度；另一方面，對比分析各層次內(nèi)部指標、因素等，明確各種要素之間的權重比例，然后依據(jù)審計結果賦值每一項指標，分析其經(jīng)濟責任履職情況，綜合分析企業(yè)管理者在職期間的履職狀況。四、結語由于我國市場經(jīng)濟體制改革快速推進與市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作愈發(fā)