會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料

第一章總論

第一節(jié)

會(huì)計(jì)的意義

一、會(huì)計(jì)的定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，同時(shí)，它又是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

可從四個(gè)方面理解：①

會(huì)計(jì)屬于管理的范疇；

②其對(duì)象是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

③基本職能是核算和監(jiān)督；

④

以貨幣為主要計(jì)量單位。（而不是惟一的計(jì)量單位）

二、會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)核算：指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)：①

以貨幣為主要計(jì)量單位反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

②

會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告

會(huì)計(jì)核算的7種方法：①設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶；②復(fù)式記賬；③填制和審核會(huì)計(jì)憑證；④登記賬簿；⑤成本計(jì)算；⑥財(cái)產(chǎn)清查；⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算的基本運(yùn)作程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證，按照確定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本，定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督：指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)特點(diǎn)：①

主要通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行；

②對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；

③

監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個(gè)方面。

3、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的前提是正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相關(guān)而可靠的會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)；同時(shí)，也只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定進(jìn)行、達(dá)到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)參與管理的作用。）

4、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（也稱會(huì)計(jì)目標(biāo)）：

總

目

標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益

基本目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息

根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會(huì)公眾，政府及有關(guān)部門等（選擇）

第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

①

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非對(duì)等的概念。一般而言，凡法人單位必為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。（判斷）

②

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)劃削減業(yè)務(wù)。

③

會(huì)計(jì)分期指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。（選擇）

④

我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。（判斷）

2、

會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

①權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

②收付實(shí)現(xiàn)制（也稱現(xiàn)金制中現(xiàn)收現(xiàn)付制）：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。

收付實(shí)現(xiàn)制（一般用于事業(yè)單位、非營(yíng)利組織）是和權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)）相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

目前，我國(guó)的政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（如學(xué)校的復(fù)印部、食堂等）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

8項(xiàng)要求：

4個(gè)首要質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性

4個(gè)次級(jí)質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性

可靠性：是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求；

可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)當(dāng)要用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

重要性：凡對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要充分披露，對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化處理。

謹(jǐn)慎性：也稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。（費(fèi)用從高，資產(chǎn)或收入從低：如收入每月掙5000-8000，說5000）

及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)編制同財(cái)務(wù)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)要素：是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本分類，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化，是從會(huì)計(jì)的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要素。也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。

會(huì)計(jì)要素包括6個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，構(gòu)成利潤(rùn)表要素。

一、資產(chǎn)：

1、資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、資產(chǎn)的分類：按其流動(dòng)性（即變現(xiàn)速度或能力）不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

①流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

②長(zhǎng)期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

③固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

④無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

⑤其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、商譽(yù)等

3、資產(chǎn)的基本特征：

①資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

二、負(fù)債

1、負(fù)債的概念：指過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2、負(fù)債的分類：按其流動(dòng)性不同（或償還期限的長(zhǎng)短），分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

①流動(dòng)負(fù)債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

②長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期限在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

3、

負(fù)債的特征：

①是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

③是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

三、所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱為凈資產(chǎn)）。

2、所有者權(quán)益的來源：①所有者投入的資本；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；③留存收益。

利得：指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（如罰款等）

損失：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤(rùn)兩部分

4、

所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等

實(shí)收資本（或股本）：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，包括國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本、外商資本。

資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本（或股本）溢價(jià)等。

盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

未分配利潤(rùn)：指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

判斷或選擇：一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤(rùn)則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤(rùn)又稱為留存收益。

四、收入

1、收入的概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、收入的分類：①按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入②按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

3、收入的特點(diǎn)：①收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；②它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（如投資者投入資產(chǎn)）

判斷：營(yíng)業(yè)外收入不是收入，利得計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。

五、費(fèi)用

1、費(fèi)用的概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、費(fèi)用的分類：按經(jīng)濟(jì)用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、費(fèi)用的特點(diǎn)：①表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；②最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；③與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

4、費(fèi)用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。區(qū)別表現(xiàn)在：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

六、利潤(rùn)

1、利潤(rùn)的概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。

會(huì)計(jì)等式：

1、第一會(huì)計(jì)等式（基本會(huì)計(jì)等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。）

2、第二會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（實(shí)際上反映了企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式）

3、第三會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

第五節(jié)

會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

1、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：①符合某項(xiàng)要素的定義；②能夠可靠地加以計(jì)量。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：①歷史成本；②重置成本；③可變現(xiàn)凈值；④現(xiàn)值；⑤公允價(jià)值。（多選題）

第二章

會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目

1、含義：是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。

2、分類：

①按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分總分類科目和明細(xì)分類科目。

總分類科目又稱一級(jí)科目，一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定；明細(xì)分類科目又稱二級(jí)科目或明細(xì)科目，明細(xì)分類科目除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

②按所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)即按其反映的會(huì)計(jì)對(duì)象要素不同，分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。

3、設(shè)置原則：①合法性原則；②相關(guān)性原則；③實(shí)用性原則。

判斷：企業(yè)在不影響質(zhì)量和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的前提下，可合并會(huì)計(jì)科目或自行設(shè)置一些會(huì)計(jì)科目。

第二節(jié)

賬戶

1、賬戶的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

2、賬戶的分類：

①按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

②按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：①賬戶名稱；②日期和摘要；③增減金額和余額；④憑證號(hào)數(shù)

4、賬戶的四個(gè)金額要素：①期初余額；②本期增加發(fā)生額；③本期減少發(fā)生額；④期末余額

關(guān)系：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額（不是會(huì)計(jì)等式）

5、

賬戶和會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別（簡(jiǎn)答）

聯(lián)系：兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，一個(gè)是項(xiàng)目、名稱，一個(gè)是載體、方法，兩者反映的內(nèi)容是一致的，性質(zhì)相同。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶不加以嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。會(huì)計(jì)賬戶以會(huì)計(jì)科目為名稱，而會(huì)計(jì)科目所發(fā)生的增減變動(dòng)情況通過會(huì)計(jì)賬戶加以反映和記錄。沒有會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)賬戶就失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有會(huì)計(jì)賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

區(qū)別：會(huì)計(jì)賬戶有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化；會(huì)計(jì)科目沒有一定的結(jié)構(gòu)和格式，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化加以記錄。

第三章

復(fù)式記賬

第一節(jié)

單式記賬法和復(fù)式記賬法

1、單式記賬法的概念：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

2、復(fù)式記賬法的概念：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：①可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；②可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

4、1993年7月1日起，我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。

第二節(jié)

借貸記賬法

1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟(jì)意義，只是單純的記賬符號(hào)。

2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

3、試算平衡：是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

判斷：一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯(cuò)誤（比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等）。

選擇：在日常會(huì)計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行試算平衡。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)分錄

1、概念：指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

2、內(nèi)容（也稱會(huì)計(jì)分錄三要素）：①賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；②記賬方向，即借方或貸方；③記錄金額。

3、分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

第四節(jié)

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

1、二者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶；明細(xì)賬是對(duì)總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，是從屬于總賬的，

第四章

會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的含義、意義和種類

1、概念：簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、作用：①記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；②明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；③監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

3、種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)

原始憑證

1、概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。

2、分類：

①按取得的來源不同，分為自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計(jì)算單、出庫(kù)單等）和外來原始憑證（如發(fā)票、飛機(jī)票、火車票、銀行收付款通知單等中）；

無(wú)論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會(huì)計(jì)核算的原始資料。

凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會(huì)計(jì)憑證，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會(huì)計(jì)憑證。

②按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）、累計(jì)憑證（如限額領(lǐng)料單）、匯總憑證（如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等）

③按格式不同，分為通用憑證（使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)，如全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等）和專用憑證（由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等）。

3、基本內(nèi)容：①原始憑證名稱；②填制原始憑證的日期；③接受原始憑證的單位名稱；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥經(jīng)辦人員簽章；⑦憑證附件。

4、填制要求：①記錄要真實(shí)；②內(nèi)容要完整；③手續(xù)要完備（對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章）；④書寫要清楚、規(guī)范；⑤編號(hào)要連續(xù)；⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)；（原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正）⑦填制要及時(shí)。

5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。（簡(jiǎn)答）

第三節(jié)

記賬憑證

1、含義：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。（原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。）

2、分類：

①按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

需注意：對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)?kù)存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。

判斷：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。

②按照填列方式分類，分為復(fù)式憑證、單式憑證。

3、基本內(nèi)容：（選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶）

①記賬憑證的名稱；②填制記賬憑證的日期；③記賬憑證的編號(hào)；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；⑦記賬標(biāo)記；⑧所附原始憑證張數(shù)；⑨會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

4、記賬憑證的編制要求：

①內(nèi)容需完整；②應(yīng)連續(xù)編號(hào)；③書寫應(yīng)清楚、規(guī)范；④記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；⑤除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；⑥填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

5、記賬憑證的審核內(nèi)容：

①內(nèi)容是否真實(shí)；②項(xiàng)目是否齊全；③科目是否正確；④金額是否正確；⑤書寫是否正確。

6、

原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：

①填制人員不同；②填制依據(jù)不同；③填制方式不同；④發(fā)揮作用不同

第四節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

1、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制進(jìn)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各個(gè)部門和人員之間的傳送程序。

2、會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用：①有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；②有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

3、會(huì)計(jì)憑證傳遞的設(shè)計(jì)原則：①要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求；②單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

4、會(huì)計(jì)憑證的保管要求：

①會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

②會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

③會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。（原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章）

④原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類

⑤嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第五章

會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的含義和種類

1、會(huì)計(jì)賬簿的含義：簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

2、設(shè)置和登記賬簿的意義：

①提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料；②有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；③編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)；④進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)。

設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

3、賬簿和賬戶的關(guān)系：形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是外在形式，賬戶是內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。

4、會(huì)計(jì)賬簿的分類：

①按用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿

②按賬頁(yè)格式，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿（收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿）、數(shù)量金額式賬簿（原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般采用此賬簿）

③按外型特征，分為訂本式賬簿（總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬）

第二節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

1、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。（選擇）

2、會(huì)計(jì)賬簿的啟用：?jiǎn)⒂脮?huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。年度開始啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)將上年的年末余額計(jì)入新賬的第一行，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”。

3、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則：

判斷：賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

簡(jiǎn)答：下列情況下可用紅色墨水記賬

①

根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③

在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

第三節(jié)

各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法

選擇：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

第四節(jié)

對(duì)賬

1、對(duì)賬內(nèi)容包括：①賬證核對(duì)；（一般在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，登賬時(shí)、出錯(cuò)時(shí)）②賬賬核對(duì)；（包括總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)）③賬實(shí)核對(duì)。

第五節(jié)

錯(cuò)賬更正方法（三種：劃線更正法，紅字更正法，補(bǔ)充登記法）

1、

劃線更正法：適用于記賬憑證無(wú)錯(cuò)，只是登賬錯(cuò)誤的情況。數(shù)字錯(cuò)誤須全部劃銷，文字錯(cuò)誤可只劃銷錯(cuò)誤部分

2、

紅字更正法：適用于記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致登賬錯(cuò)誤的情況，分三種情況：

①科目錯(cuò)誤：紅字沖銷法

②方向錯(cuò)誤：紅字沖銷法

③

金額錯(cuò)誤：多記金額紅字沖銷法，少記金額補(bǔ)充登記法

第六節(jié)結(jié)賬

1、

結(jié)賬的概念：在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。

2、

結(jié)賬工作是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的先決條件。

3、結(jié)賬的程序：

①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。

②

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。

④

結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。

4、

結(jié)賬的種類：按結(jié)賬時(shí)期不同，分月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)三種。

5、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。

第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

1、

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。

2、總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

3、

變動(dòng)較小的明細(xì)賬可連續(xù)使用，不必每年更換。

4、備查賬簿可連續(xù)使用。

第六章賬務(wù)處理程序

第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類

1、

概念：賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。（了解）

2、

意義：科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序可以保證會(huì)計(jì)信息的形成、提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。（了解）

3、

設(shè)置時(shí)需遵循的原則：（了解）

①要與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求和特點(diǎn)等相適應(yīng)；

②

要能正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)核算資料。

③力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)。

4、

種類：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種的主要區(qū)別在于登記總分類賬的程序和方法不同。

第二節(jié)

賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容

1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍：

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。

適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍：

優(yōu)點(diǎn)：①

根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，簡(jiǎn)化了登記總分類賬的工作量；

②可清晰反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

缺點(diǎn)：①

不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工；

②

當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

3、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍：

優(yōu)點(diǎn)：①

科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便、易學(xué)易做

②大大減少登記總分類賬的工作量；

③

科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，保證總賬的正確性。

缺點(diǎn)：①不能反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；

②

不便于根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

1、

概念：是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種方法。

2、意義：①

有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；

②有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力；

③有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

④

有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。

3、

種類：（選擇、判斷）

按范圍不同，分為全面清查和局部清查。

全面清查的清查對(duì)象包括：貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等。

全面清查的適用范圍：①年終決算前；②單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前；③開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為摸清家底、準(zhǔn)確核定資產(chǎn)；④單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

局部清查的清查對(duì)象包括：庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款；庫(kù)存商品、原材料、包裝物等；債權(quán)債務(wù)。

按清查時(shí)間不同，分為定期清查和不定期清查。

定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般適用于以下情況：

①更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員；②發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；③有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門檢查；④臨時(shí)性清產(chǎn)核資。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法

1、

清查庫(kù)存現(xiàn)金后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納簽章。此表兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

2、

未達(dá)賬項(xiàng)：指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。（簡(jiǎn)答）

3、

未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。②企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬；③銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（了解）

4、

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。

5、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法；技術(shù)推算法（估堆法）

6、

往來款項(xiàng)的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法

第八章

庫(kù)存現(xiàn)金的核算

本章涉及主要科目：①庫(kù)存現(xiàn)金；②待處理財(cái)產(chǎn)損溢；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④管理費(fèi)用；⑤營(yíng)業(yè)外收入

第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金管理制度

1、

庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（簡(jiǎn)答）（共8項(xiàng)：個(gè)人5項(xiàng)，單位2項(xiàng)，其他1項(xiàng)）

①工資津貼：職工工資、各種工資性津貼；

②

勞務(wù)報(bào)酬：個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，包括如設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安置費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用等；

③

獎(jiǎng)金：根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

④

勞保福利及其他：各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他庫(kù)存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等；

⑤

差旅費(fèi)：出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑥收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款；

⑦

結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。

2、

庫(kù)存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3-5天的正常開支需要量，最高不超過15天。

3、

庫(kù)存現(xiàn)金收支規(guī)定：庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日送存銀行；不得從企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收入中直接支付庫(kù)存現(xiàn)金（即坐支庫(kù)存現(xiàn)金）；從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)寫明用途（如備用金、差旅費(fèi)等）。

4、

庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

①錢賬分管制度（出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作）

②庫(kù)存現(xiàn)金開支審批制度

③

庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)制度

④庫(kù)存現(xiàn)金保管制度

5、備用金的管理：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理。

第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算

1、

如企業(yè)收付的庫(kù)存現(xiàn)金中有外幣，還應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶”下設(shè)置外幣庫(kù)存現(xiàn)金專戶進(jìn)行核算。

2、

常見的庫(kù)存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。

3、

常見的庫(kù)存現(xiàn)金支出原始憑證有：借據(jù)、工資結(jié)算單、報(bào)銷單（支出憑證）、差旅費(fèi)報(bào)銷單、領(lǐng)款收據(jù)等

4、

對(duì)定額備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。

5、

庫(kù)存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)短款通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借方：盤虧(損失—管理費(fèi)用)轉(zhuǎn)出盤盈

貸方：盤盈(收益—營(yíng)業(yè)外收入)轉(zhuǎn)出盤虧

多選題：以下哪幾項(xiàng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方？①盤虧；②轉(zhuǎn)出盤盈

庫(kù)存現(xiàn)金核算例題：

一、非定額備用金的核算方法：報(bào)銷時(shí)結(jié)清

1、10月5日，王某預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

借：其他應(yīng)收款——王某

1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

2、10月15日，王某報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

管理費(fèi)用

800

貸：其他應(yīng)收款——王某

1000

二、定額備用金的核算：

1、06年1月5日，經(jīng)財(cái)務(wù)部門核定撥給行政辦公室備用金2000元。

借：其他應(yīng)收款——備用金——行政辦公室

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

2、06年1月20日，辦公室報(bào)銷500元。

借：管理費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500

3、06年年末，收回定額備用金2000元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸：其他應(yīng)收款——備用金——行政辦公室

2000

三、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

1、06年3月20日，清查現(xiàn)金長(zhǎng)款100元

批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

100

批準(zhǔn)后：情況一：確認(rèn)為少支付給某人/某單位的款項(xiàng)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款——××

100

情況二：無(wú)法查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營(yíng)業(yè)外收入

100

2、06年12月30日，清查現(xiàn)金短款50元

批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

50

批準(zhǔn)后：情況一：出納賠

借：其他應(yīng)收款50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

情況二：無(wú)法查明原因

借：管理費(fèi)用

50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

第九章

銀行存款的核算

本章涉及主要科目：①銀行存款；②其他貨幣資金；③應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；④交易性金融資產(chǎn)

第一節(jié)銀行存款概述

1、

企業(yè)一般應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合條件的，也可在異地開立。

2、

銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。（多選）

基本戶：可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫(kù)存現(xiàn)金收付

[可存現(xiàn)，可取現(xiàn)]

一般戶：可辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還及其他結(jié)算的資金收付[可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)]

專用戶：辦理特定用途資金

[不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)]

臨時(shí)戶：可辦理臨時(shí)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫(kù)存現(xiàn)金收付[可存現(xiàn)，可取現(xiàn)]

3、

一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本戶；企事業(yè)單位開立基本戶實(shí)行開戶許可證制度。

第二節(jié)

銀行結(jié)算方式

1、銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證。

①

銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用

②銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)交換區(qū)域，基本不使用

③

商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個(gè)特點(diǎn)：

?

只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。

?使用商業(yè)匯票的人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是在銀行開立賬戶；二是具有法人資格。

?

必須經(jīng)過承兌。承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。

?未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。

?同城、異地均可使用，沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

④

支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)賬支票和庫(kù)存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存現(xiàn)金支票既能提取庫(kù)存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。支票的提示付款期限為10天。

⑤

匯兌：分信匯和電匯兩種。

⑥

托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理良好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)一般為10

000元；但新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。

承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。

⑦

委托收款：分郵寄和電報(bào)劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制。（自來水公司、供電公司等的收費(fèi)方式）

第三節(jié)銀行存款的核算

第四節(jié)

其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。（多選）

2、外埠存款的概念（了解）：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，采用匯兌結(jié)算方式匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（判斷）

第十章

存貨的核算

本章涉及主要科目：①原材料；②材料采購(gòu)；③應(yīng)交稅費(fèi)；④材料成本差異；⑤待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第一節(jié)存貨的種類和范圍

1、

存貨的概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。

周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷。（判斷）

包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（選擇）

2、

下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：

①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；

②

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。

3、低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

4、需注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征（如流動(dòng)性），但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為存貨進(jìn)行核算。

5、存貨的確認(rèn)條件：存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能被確認(rèn)：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

需說明：1、關(guān)于代銷商品的歸屬：代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將代銷商品納入賬內(nèi)核算。

2、關(guān)于在途商品等項(xiàng)目的處理：銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，作為購(gòu)貨方的存貨；購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，作為購(gòu)貨方的存貨；購(gòu)貨方已確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款）而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，作為購(gòu)貨方的存貨。

3、關(guān)于購(gòu)貨約定問題：對(duì)于約定未來購(gòu)入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。

第二節(jié)

存貨數(shù)量的盤存方法

兩種方法：實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制（判斷、選擇）

1、

實(shí)地盤存制：也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。（概念了解）

公式：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本

2、

永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，指對(duì)存貨賬目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。（概念了解）

采用永續(xù)盤存制，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。

3、

兩種方法比較：

實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作

缺點(diǎn)：①不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；

②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；

③只能期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)用性較差。

永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理

缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大

第三節(jié)

存貨的計(jì)價(jià)方法

1、存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

①

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如關(guān)稅、消費(fèi)稅，一般納稅人增值稅不計(jì)入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入成本）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（如運(yùn)輸過程中的合理?yè)p耗）。（多選）

②

存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。

③存貨的其他成本，如借款費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用等

2、

需注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用）；③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

3、

外購(gòu)材料運(yùn)雜費(fèi)如果金額較小，可計(jì)入當(dāng)期損益。（判斷）

4、存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響

①

期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期收益可能減少；

②期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期收益可能增加；

③

期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期收益可能增加；

④

期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期收益可能減少。

存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。

物價(jià)上漲，用先進(jìn)先出法，計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)偏高。（判斷）

5、

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法

計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶

存貨成本差異率

=月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額

月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本*100%

第四節(jié)原材料的核算

1、

材料的收入憑證：收料單、入庫(kù)單、退料單等

材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等

（缺課，請(qǐng)參照復(fù)習(xí)課中的筆記，此部分為重點(diǎn)）

第五節(jié)

存貨的清查

1、清查方法：①實(shí)地盤點(diǎn)法；②技術(shù)推算法

2、

存貨清查的核算：

批準(zhǔn)前，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，批準(zhǔn)后，分不同情況計(jì)入相關(guān)賬戶。

盤盈：沖減管理費(fèi)用

盤虧：①自然損耗，借記“管理費(fèi)用”

②過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”

③保險(xiǎn)公司賠償，借記“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”

④剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”

⑤若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”

例題：

1、

某日外購(gòu)甲材料一批，1000kg，單價(jià)10元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)300元，材料已運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。

借：原材料10

300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12000

2、

月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000kg，車間一班耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領(lǐng)用1000kg，材料實(shí)際單位成本10元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

50000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

在建工程10000

貸：原材料

93000

3、

某日外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)10元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。

按計(jì)劃成本核算，涉及賬戶：原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異

材料采購(gòu)

材料成本差異

借方：實(shí)際成本節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)貸方：計(jì)劃成本超支結(jié)轉(zhuǎn)借方：超支分?jǐn)偣?jié)約

貸方：節(jié)約分?jǐn)偝?/p>

特別說明：即使同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)，也必須先記“材料采購(gòu)”賬戶

①購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)10

300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12000

②驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料10

000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異300

貸：材料采購(gòu)

300

4、某日外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)11元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。

①

購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)11300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870

貸：銀行存款13170

②

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料10000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異1300

貸：材料采購(gòu)1

300

5、某日外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)9元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。

①

購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)9300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530

貸：銀行存款10830

②

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料10000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料采購(gòu)700

貸：材料成本差異

700

6、月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3000kg，車間一般耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領(lǐng)用1000kg，該材料計(jì)劃單價(jià)10元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000

——B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1

000

在建工程10000

貸：原材料93000

②該企業(yè)甲材料月初的計(jì)劃成本為40000元，材料成本差異借方2

000元，本月購(gòu)入材料實(shí)際成本63000元，計(jì)劃成本60

000元，要求計(jì)算本月材料成本差異率。

材料成本差異率=（2000+3000）/（40000+60000）×100%=5%

（材料成本差異賬戶借方表示超支，貸方表示節(jié)約）

③

根據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2500

——B產(chǎn)品1500

制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用

50

在建工程500

貸：材料成本差異4650

7、同上題。

①不變

②該企業(yè)甲材料月初計(jì)劃成本40

000元，材料成本差異借方2000元，本月購(gòu)入材料實(shí)際成本57000元，計(jì)劃成本60

000元，計(jì)算本月材料成本差異率。

本月材料成本差異率=（2000-3000）/（40000+60000）×100%=-1%

③

據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

借：材料成本差異930

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品500

——B產(chǎn)品300

制造費(fèi)用

20

管理費(fèi)用10

在建工程

100

小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入成本，開普通發(fā)票，價(jià)稅合在一起。

一般納稅人除了增值稅不計(jì)成本外，其余合理的各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入成本。

例題：

1、某小規(guī)模納稅人外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)10元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10kg，款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。問：甲材料的入賬價(jià)值

甲材料的入賬價(jià)值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元

借：原材料

12000

貸：銀行存款12

000

2、某一般納稅企業(yè)外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)10元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10kg，款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元。

①

采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12000

③

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料9900

貸：材料采購(gòu)9900

④結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異400

貸：材料采購(gòu)

400

存貨清查例題：

1、2006年12月28日，盤點(diǎn)原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100kg，單價(jià)10元。

批準(zhǔn)前：借：原材料1

000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1

000

2、2006年12月28日，盤點(diǎn)原材料盤虧100kg，單價(jià)10元，賬本1000kg，實(shí)物900kg。

批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

貸：原材料1000

批準(zhǔn)后：情況一，如果是一般損失，計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

情況二，如果是非常損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

情況三，由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款

借：其他應(yīng)收款1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

如果是小企業(yè)，eg1的答案：借：原材料1000

貸：管理費(fèi)用1000

eg2的答案：借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款1

000

貸：原材料1000

課本P281業(yè)務(wù)核算題1-5題均需看。

第十一章

固定資產(chǎn)的核算

本章涉及主要賬戶：①固定資產(chǎn)；②累計(jì)折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產(chǎn)清理

第一節(jié)

固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)

1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②

該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

2、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇、簡(jiǎn)答）：

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

②

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

③租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；

④融資租入固定資產(chǎn)；

⑤

土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）；

⑥未使用固定資產(chǎn)；

⑦不需用固定資產(chǎn)。

3、

固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

4、

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)均采用歷史成本。

5、固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定：（判斷、選擇）

①

外購(gòu)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

②

自建：包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。

③投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外。

6、

確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。（判斷）

7、

固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。（多選、判斷）

第二節(jié)

固定資產(chǎn)的取得

見教材P291-292三個(gè)例題。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

1、三個(gè)概念：

①

折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

②應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。

③

預(yù)計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個(gè)：

①計(jì)提折舊基數(shù)；②固定資產(chǎn)折舊年限；③折舊方法；④固定資產(chǎn)凈殘值。

3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素：

①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；③法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

4、

固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇、判斷）

?

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

?

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計(jì)提折舊

融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計(jì)提折舊

?

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。

?

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

?

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

5、

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法：①年限平均法；②工作量法；③雙倍余額遞減法；④年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。

①

年限平均法：

公式：年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

②

工作量法：

公式：每單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）}/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

③

雙倍余額遞減法：

公式：年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

④

年數(shù)總和法：

公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置

1、

固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報(bào)廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出等。

2、

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

3、

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

核算程序如下：①將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；

②

核算發(fā)生的清理費(fèi)用；

③核算出售收入和殘料；

④計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償；

⑤

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

例題：

1、某日，報(bào)廢設(shè)備1臺(tái)，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費(fèi)用100元，殘料變價(jià)收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理4000

累計(jì)折舊9600

貸：固定資產(chǎn)100000

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款100

③殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款2000

貸：固定資產(chǎn)清理2

000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出2100

貸：固定資產(chǎn)清理2

100

2、某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺(tái)，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費(fèi)用1000元，殘料入庫(kù)作價(jià)3000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償50000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

③殘料入庫(kù)：

借：原材料3000

貸：固定資產(chǎn)清理

3000

④責(zé)任人賠償：

借：其他應(yīng)收款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出8

000

貸：固定資產(chǎn)清理8

000

3、某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計(jì)折舊為400,000元，支付清理費(fèi)用5,000元，售價(jià)700,000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，清理費(fèi)用5,000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：固定資產(chǎn)清理600000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

③出售：

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理

700000

④支付營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅35000

⑤

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入60000

第五節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（了解）：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或?yàn)榫S護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)現(xiàn)在固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良等所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。

2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；（資本化，記“在建工程”）

不滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（費(fèi)用化，記費(fèi)用類科目）

3、①更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)使用壽命；②提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力；③提高精確度；④降低成本

例題：

1、2007年7月，將原有廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴(kuò)建過程中支付500,000元，殘料變價(jià)收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：在建工程600000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

②

支付改擴(kuò)建費(fèi)用：

借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

③殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款20

000

貸：在建工程20000

④投入使用：

借：固定資產(chǎn)1080000

貸：在建工程1080

000

2、某日，車間發(fā)生修理費(fèi)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1000元，另現(xiàn)金支付修理費(fèi)500元。

借：制造費(fèi)用1500

貸：原材料1

000

庫(kù)存現(xiàn)金500

第十二章應(yīng)付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬

第一節(jié)

職工薪酬及其構(gòu)成

1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（簡(jiǎn)答，必須背下來）

①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

②職工福利費(fèi)；

③

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；

④住房公積金；

⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

⑥

非貨幣性福利；

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。

第二節(jié)

應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

除以上兩點(diǎn)之外的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

(此部分分錄為重點(diǎn)，請(qǐng)參照復(fù)習(xí)課筆記)

第十三章

往來款項(xiàng)的核算

本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款；②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④壞賬準(zhǔn)備；⑤資產(chǎn)減值損失

第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算

1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

2、

商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購(gòu)買其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

3、

現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、

我國(guó)規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。

5、

總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、

壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

①

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

③

債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）

8、

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（判斷）

9、

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（簡(jiǎn)答）：

①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。（判斷）

11、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：

提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；

發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；

同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。

①

2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元；

②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元；

③

2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元；

④2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元；

⑤

2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元；

⑥

2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

①

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10

000

②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準(zhǔn)備2

500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

③壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。

借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8

000

④應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100000×5%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。

借：資產(chǎn)減值損失5

500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

⑤借：應(yīng)收賬款1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款

1000

⑥應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。

借：資產(chǎn)減值損失3

000

貸：壞賬準(zhǔn)備3

000

2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計(jì)算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。

2004年壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準(zhǔn)備

2500

貸：資產(chǎn)減值損失2

500

3、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準(zhǔn)備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項(xiàng)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)收賬款50

000

2004年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（200000-50000）×5%-10000=-2500元

借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失

2500

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

1、

應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。

2、分類：

①

按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；

②

按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

3、入賬價(jià)值：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。

為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所收到的無(wú)論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。

4、商業(yè)匯票的利息計(jì)算公式：

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限

票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際出票天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項(xiàng)資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

6、帶息票據(jù)的核算：計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例題：

1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，要求寫出銷售及收回款項(xiàng)的分錄。

①

銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

庫(kù)存現(xiàn)金

300

②收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收票據(jù)12

000

注意：如果票據(jù)到期款項(xiàng)未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。

說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品；B提供勞務(wù)；C出租房屋；D出租包裝物。

②應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。

2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①

銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

庫(kù)存現(xiàn)金

300

②收回款項(xiàng)時(shí)：3個(gè)月利息=（12000×6%）×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12

000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

180

3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計(jì)提利息及到期收回款項(xiàng)的分錄。

①

銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

庫(kù)存現(xiàn)金

300

②期末計(jì)提利息：2個(gè)月利息=（12000×6%）×2/12=120元

借：應(yīng)收票據(jù)120

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

③

到期收回款項(xiàng)：1個(gè)月利息=（12000×6%）×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12120

財(cái)務(wù)費(fèi)用

60

如果到期款項(xiàng)未收回：借：應(yīng)收賬款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12120

財(cái)務(wù)費(fèi)用60

第三節(jié)

其他應(yīng)收款的核算

1、其他應(yīng)收款主要包括：

①應(yīng)收的各種賠款；

②應(yīng)收的各種罰款；

③

存出保證金（如租入包裝物支付的押金）；

④備用金；

⑤

應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等）。

第四節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核