做賬實(shí)操-廢品回收公司的賬務(wù)處理

會計實(shí)操文庫1/14做賬實(shí)操-廢品回收公司的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)1：收購廢品公司以現(xiàn)金80,000元收購了一批廢舊紙張和金屬。借：庫存商品-廢舊紙張30,000借：庫存商品-廢舊金屬50,000貸：庫存現(xiàn)金80,000業(yè)務(wù)2：銷售廢品將上述收購的廢舊紙張以35,000元銷售給造紙廠，廢舊金屬以58,000元銷售給金屬加工廠，款項均已收到存入銀行。借：銀行存款93,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-廢舊紙張31,000（35,000÷1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入-廢舊金屬51,327.43（58,000÷1.13）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10,672.57（82,327.43×13%）業(yè)務(wù)3：支付搬運(yùn)費(fèi)用為搬運(yùn)這批廢品，支付搬運(yùn)工人費(fèi)用5,000元。借：主營業(yè)務(wù)成本5,000貸：庫存現(xiàn)金5,000業(yè)務(wù)4：計提設(shè)備折舊本月生產(chǎn)設(shè)備計提折舊3,000元。借：制造費(fèi)用3,000貸：累計折舊3,000業(yè)務(wù)5：分?jǐn)偹娰M(fèi)本月水電費(fèi)共計2,000元，按照一定比例分?jǐn)偟綇U品回收業(yè)務(wù)，計1,500元。借：主營業(yè)務(wù)成本1,500貸：應(yīng)付賬款1,500業(yè)務(wù)6：發(fā)放員工工資本月發(fā)放員工工資，其中管理人員工資8,000元，收購及銷售人員工資12,000元。借：管理費(fèi)用8,000借：主營業(yè)務(wù)成本12,000貸：應(yīng)付職工薪酬20,000實(shí)際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬20,000貸：銀行存款20,000業(yè)務(wù)7：繳納增值稅假設(shè)本月無其他增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，繳納增值稅10,672.57元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10,672.57貸：銀行存款10,672.57業(yè)務(wù)8：期末結(jié)轉(zhuǎn)損益將收入、成本、費(fèi)用等損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。借：主營業(yè)務(wù)收入82,327.43貸：本年利潤82,327.43借：本年利潤37,000貸：管理費(fèi)用8,000貸：主營業(yè)務(wù)成本28,500（5,000+1,500+12,000）廢品回收公司成本核算的實(shí)例：假設(shè)某廢品回收公司在一個月內(nèi)進(jìn)行了以下業(yè)務(wù)活動：1.收購各類廢品廢舊金屬500千克，單價8元/千克，總計4,000元。廢舊塑料800千克，單價3元/千克，總計2,400元。廢舊紙張1000千克，單價1.5元/千克，總計1,500元。2.運(yùn)輸成本租用貨車運(yùn)輸廢品，共花費(fèi)1,200元。3.分揀和整理成本雇傭工人進(jìn)行分揀和整理工作，工資支出2,000元。使用工具和設(shè)備的折舊費(fèi)用500元。4.倉儲成本租賃倉庫存放廢品，租金1,000元。5.水電費(fèi)用于照明和設(shè)備運(yùn)行，水電費(fèi)共計300元。成本核算如下：收購成本：4,000+2,400+1,500=7,900元運(yùn)輸成本：1,200元分揀和整理成本：2,000+500=2,500元倉儲成本：1,000元水電費(fèi)：300元總成本=7,900+1,200+2,500+1,000+300=12,900元如果本月該公司銷售上述回收的廢品獲得收入20,000元，則利潤計算為：利潤=收入成本=20,00012,900=7,100元資源回收相關(guān)稅收政策梳理一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：（七）銷售的自己使用過的物品。二、《再生資源回收管理辦法》由商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、建設(shè)部、工商總局、環(huán)?？偩致?lián)合發(fā)布，自2007年5月1日起施行。再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動物雜骨、毛發(fā)等）、廢玻璃等。三、財稅〔2008〕157號明確再生資源的增值稅政策，自2009年1月1日起執(zhí)行。政策主要內(nèi)容：1.取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額”的政策。2.單位和個人銷售再生資源應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。3.在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。規(guī)定了適用退稅政策的納稅人范圍、退稅比例、申請退稅應(yīng)提交的資料。四、財稅〔2008〕117號發(fā)布《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，自2008年1月1日起執(zhí)行，企業(yè)從事資源綜合利用屬于財稅〔2008〕117號中目錄規(guī)定范圍，但不屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定范圍的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至2021年12月31日止。五、財稅〔2009〕119號對財稅〔2008〕157號中有關(guān)再生資源增值稅退稅問題進(jìn)行明確。六、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二項和財稅〔2014〕57號規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年7月1日以前為依照4%征收率減半征收增值稅）。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。八、廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例自2011年1月1日起施行。九、財稅〔2015〕78號規(guī)定了資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策，自2015年7月1起執(zhí)行，自2022年3月1日起，除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。十、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）文件規(guī)定，納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。十一、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第90號）自2022年3月1日起，除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。政策主要內(nèi)容：1.自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。2.將財稅〔2015〕78號文件附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》3.12“廢玻璃”項目退稅比例調(diào)整為70%。3.《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項目”修改為“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項目”。明確“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。十二、《環(huán)保、節(jié)能節(jié)水及資源綜合利用2021版企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號)規(guī)定了再生資源的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，自2021年1月1日起施行。十三、《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號）自2022年3月1日起執(zhí)行。政策主要內(nèi)容：1.明確再生資源定義再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。2.明確從事再生資源回收并銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，非經(jīng)營活動除外。本公告中的非經(jīng)營活動是指納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收3.從事再生資源回收經(jīng)營單位增值稅優(yōu)惠政策符合條件的從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，也可放棄享受優(yōu)惠適用一般計稅方法計算繳納增值稅。4.各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。5.增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。6.發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》。7.明確銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)申請享受增值稅即征即退政策需同時滿足的七個條件。（1）納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用增值稅即征即退規(guī)定。（2）納稅人應(yīng)建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳椤Ｅ_賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺賬。（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項目。（4）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或重污染工藝?！案呶廴?、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。（5）綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。（6）納稅信用級別不為C級或D級。（7）納稅人申請享受本公告規(guī)定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：一是因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外；單次10萬元以下含本數(shù)，下同）。二是因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。8.納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面聲明，未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。9.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，不符合規(guī)定的條件或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，自不符合當(dāng)月起，不再享受增值稅即征即退政策。10.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，“因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外；單次10萬元以下含本數(shù)，下同）。因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形?！弊蕴幜P決定作出的當(dāng)月起6個月內(nèi)不得增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。11.各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年3月底之前在其網(wǎng)站上,將本地區(qū)上一年度所有享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人予以公示。公示前，應(yīng)會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。12.納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項目，可適用規(guī)定的增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。13.單個所屬期退稅金額超過500萬