計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征和對策研究

第第頁計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征和對策研究計算機(jī)審計在我國剛剛起步,計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)處理計算機(jī)的應(yīng)用越來越廣泛和深入,它提供信息共享和傳播的工作負(fù)荷,提高了數(shù)據(jù)處理的工作效率,可是此外導(dǎo)致計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險危機(jī)日漸凸顯,增添了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險。。為求計算機(jī)審計風(fēng)險降低,考究計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征與對策對防范和控制審計風(fēng)險有著非常重要的作用。

一、計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險概念

關(guān)于風(fēng)險的的高度概括和總結(jié)在審計理論以及審計實踐中的影響是非常重大的。因此,對審計風(fēng)險概念的研究對審計研究的重要意義。

目前國際上對審計風(fēng)險的定義,然而,沒有完全一致的,美國1983年審計準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則這三者對誤報的定義不一致,,然則三者在審計風(fēng)險表達(dá)的基本意義的大體上是一致的,他們指出審計風(fēng)險主要在于審計人員在審計算著重大錯報或漏報的財務(wù)報表進(jìn)行審計后,以為該重大錯報或漏報其實實際上沒有,因此,致使公告的審計意見產(chǎn)生了被審計單位實情不相符之危機(jī)。言外之意是審計人員對財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。事實上,這是一種狹義的審計風(fēng)險的定義。其實,廣義上的審計風(fēng)險定義更加符合審計風(fēng)險的內(nèi)涵實質(zhì),因為廣義的審計風(fēng)險可以理解為審計人員和審計的審計師的可能性,風(fēng)險來自于對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險。

在本質(zhì)上,計算機(jī)風(fēng)險下的審計風(fēng)險是在一般環(huán)境下的審計風(fēng)險,即審計人員的不恰當(dāng)審計意見的可能性。在計算機(jī)環(huán)境下,因為有詳細(xì)審計目標(biāo)之增加,審計范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展,審計不能只是關(guān)于財政報表所具有龐大錯報進(jìn)行剖析,還包括對報表生成的來源及來源的載體(即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯誤)進(jìn)行鑒證。計算機(jī)風(fēng)險下的審計風(fēng)險,可以概括為被審計單位財務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯誤而沒有被發(fā)現(xiàn),從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。

二、計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險特征

計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險除了具備一般環(huán)境下審計風(fēng)險的客觀性、無意性和可控性特征外,還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計算機(jī)環(huán)境下的審計工作大部分面向被審計單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開,這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點蛛絲馬跡,因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實性,那么審計人員對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性

計算機(jī)環(huán)境下的審計工作重要的一步是鑒證財務(wù)信息系統(tǒng)等真實性、可靠性和合法性進(jìn)行?？墒悄壳熬蛯徲嫾夹g(shù)和審計實踐這兩個層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計技術(shù)來說,棘手問題在于難以實現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ嬎銠C(jī)信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計。從當(dāng)前的審計實踐來看,棘手問題在于計算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測試等這些間接審計的方法,無法對數(shù)據(jù)直接通過審計,這樣勢必導(dǎo)致審計風(fēng)險表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。

3.計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的客觀性

計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險是具備的客觀性是不為審計人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來,審計人員的作用主要是在審計過程中通過運用有效的方式,加上有效的審計程序,來壓制、減少或掌控審計風(fēng)險,但是不能透徹地消除審計風(fēng)險,這種客觀性是由審計工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的無意性

計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的造成不是審計人員故意造成的,而是審計人員主體上并沒有察覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強調(diào)的無意并不是審計人員有意所為,這與計算機(jī)舞弊案例是截然不同的。

5.計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的復(fù)雜性

計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計過程的復(fù)雜性。審計是一個復(fù)雜的過程,因此,導(dǎo)致審計風(fēng)險的過程比較復(fù)雜,加之審計環(huán)境因素,審計主體和審計對象,審計過程中的審計風(fēng)險更復(fù)雜。

6.計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的可控制性

盡管計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險復(fù)雜,客觀存在,人的主觀意志不能透切地消除審計風(fēng)險,不能從源頭制止審計風(fēng)險的產(chǎn)生。幸運的是,審計人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來掌控風(fēng)險,減少風(fēng)險,使得審計風(fēng)險造成的損失降到最低,因此,這種計算機(jī)風(fēng)險下審計風(fēng)險的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計算機(jī)審計與傳統(tǒng)審計的異同

(一)計算機(jī)審計與傳統(tǒng)手工審計的相同點

計這兩個由現(xiàn)代發(fā)達(dá)科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點的兩種審計的類似之處主要為審計的目的、審計的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說,兩者的方向出發(fā)點類似,均有為在堅守我國立法機(jī)關(guān)制定、國家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計客體所具有的財政收支的真實性、合法性和效益性的權(quán)利,它在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用,保證公共資金的使用,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計算機(jī)審計與手工審計的審計過程是相同的,國家審計的審計過程必須審核制,審計和審計報告三個階段,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)是相同的。在實施審計的過程中,兩者在我國的法律約束是一樣的。

(二)計算機(jī)審計與傳統(tǒng)手工審計的不同點

計算機(jī)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于不同的審計環(huán)境,思維方式的,審計的審計線索,審計測試的對象和范圍,審計技術(shù),審計程序和審計風(fēng)險,審計方法。這里主要講述審計風(fēng)險的不同,之所以計算機(jī)審計風(fēng)險的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜,是因為其過程較為繁瑣。因而,操控計算機(jī)進(jìn)行審計過程之時,其風(fēng)險的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計所具有的重大錯報與檢查之風(fēng)險,尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險。假使審計人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機(jī)的實力,通過計算機(jī)審計中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計風(fēng)險可以大大提高。

四、計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的表現(xiàn)和原因

(一)計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的表現(xiàn)

目前審計環(huán)境下審計風(fēng)險的

表現(xiàn)主要為審計數(shù)據(jù)堆積且不停增長造成審計數(shù)據(jù)量大;審計客體的審計數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達(dá)方式等的不一致性;審計效率較低;審計人員知識量小,經(jīng)驗尚淺;審計人員對審計數(shù)據(jù)關(guān)注點不一樣造成的審計結(jié)果不同;目前審計人員對計算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用,致使審計效率和質(zhì)量低下。(二)計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的原因

1.審計主體的原因

審計主體的原因主要指參與審計的審計人員和其所在的會計事務(wù)所所導(dǎo)致的審計風(fēng)險的因素。審計主體的原因主要有審計過程中所選擇的審計方法不合適,審計人員自身能力和經(jīng)驗相對有限,會計事務(wù)所組織體制的缺陷,內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計客體的原因

審計客體的原因主要指被審計單位和其提供的財務(wù)報表所導(dǎo)致的審計風(fēng)險的因素。審計客體的原因主要有被審計公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會計造假致使審計人員在一定的審計程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計環(huán)境的原因

除了審計主題以及審計客體以外的審計處境也是構(gòu)成其風(fēng)險的其中一個緣故,主要是指其風(fēng)險的經(jīng)濟(jì),法律,社會環(huán)境等等要素。。審計環(huán)境的原因主要有審計活動中審計人員提交虛假的審計報告,由此損害了國家、委托人或第三方的切身利益,背負(fù)了審計應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下,審計人員終究要周到法律追究,因而,法律風(fēng)險轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計風(fēng)險;經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素則有市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,公司經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加,市場經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評估,得到明確的審計意見的難度也將加大,所以審計風(fēng)險增大;社會環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會公眾主觀認(rèn)為已審財務(wù)報表不存有一絲一毫的差錯和舞弊,可是審計人員發(fā)表的審計意見不是提供絕對的保證而是提供社會公眾相合理的保證。

五、計算機(jī)環(huán)境下降低審計風(fēng)險的對策

(一)提高審計軟件的質(zhì)量

在高度計算機(jī)化的信息系統(tǒng)中,磁盤、光盤或磁帶上存儲著大量的被審計的信息和數(shù)據(jù),審計證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計算機(jī)程序方能成功獲取,即是需要通過相關(guān)計算機(jī)審計軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素,這些因素會影響審計工作的正常進(jìn)行。作為審計過程中審計軟件,可以幫助審計人員應(yīng)對處置會計單位的首要審計數(shù)據(jù)。于是,為了保證其效率以及質(zhì)量,創(chuàng)新研發(fā)實際審計工作皆能夠運用的普遍運用和專業(yè)使用的審計軟件以及提升審計軟件的質(zhì)量是必需。

(二)加強會計軟件的評審機(jī)制

目前我國的會計軟件的評審機(jī)制不夠成熟,主要是交給財政部門處理,這樣單一的會計軟件的評審機(jī)制勢必會為工作帶來一定的審計風(fēng)險。所以,我們需要加以改進(jìn)會計軟件的評審機(jī)制和促進(jìn)完善會計軟件的評審機(jī)制。不妨在財政部門評審的會計軟件之前,組織審計專業(yè)人士對會計軟件評價測評并作出客觀的論斷,然后由財政部門在參考測評結(jié)論的前提下再做出對該會計軟件評審的決定。

(三)確保審計數(shù)據(jù)的完整性

倘若審計工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法,未能確保所采擷收集審計數(shù)據(jù)的完整性,那么會為其造成風(fēng)險埋下伏筆。因而唯有計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,審計人員在審計時必須注意在確認(rèn)被審計單位所提供的數(shù)據(jù)真實的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項。

(四)選擇合理的審計方式

傳統(tǒng)的審計對計算機(jī)會計系統(tǒng)采取分離審計或純手工審計的方式,致使計算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點被忽略,所收集的審計證據(jù)殘缺不全,甚至無法實施有效的審計。因此迫切需要改進(jìn)審計方式。另一面,審計人員在審計過程中起著最關(guān)鍵的作用,而審計方式的選擇取決于審計人員的計算機(jī)審計技能。要提高審計效率和效果,審計人員需要選擇合乎時宜的審計方式。

(五)配置合理的審計人員

之所以需要合理配置審計人員,是因為現(xiàn)在計算機(jī)審計要求頗高,技術(shù)性強,降低和減少審計風(fēng)險,保證審計工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對計算機(jī)系統(tǒng)審計有顯著的影響,再加上較為復(fù)雜繁瑣的會計電算化系統(tǒng),因此對計算機(jī)審計專業(yè)人員的合理配置不可忽視。

(六)大理發(fā)展計算機(jī)審計教育

我國的各大相關(guān)計算機(jī)審計院校應(yīng)該著力發(fā)展計算機(jī)審計教育,學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實踐操作的機(jī)會,讓學(xué)生能再實踐中了解和體會審計工作,從操作計算機(jī)審計軟件的過程中打好有關(guān)計算機(jī)審計方面的理論基礎(chǔ),使得他們更全面地對計算機(jī)審計有所認(rèn)識,同時,還需要加強對現(xiàn)有審計人員知識的計算機(jī)審計培訓(xùn),在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強他們的基本的計算機(jī)技能和拓寬他們與時俱進(jìn)的計算機(jī)審計知識。此外,在加大對審計人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計風(fēng)險之掌控行動終究要依靠人的主觀能動能動性,培養(yǎng)人才是降低審計風(fēng)險的最有力的途徑,因而需要:一方面,不斷加強現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng);另一方面,重視對審計人員在審計方面的知識、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn),不斷更新和拓展其知識面。

(七)設(shè)計具有針對性的審計監(jiān)察程序

設(shè)計具有針對性的審計監(jiān)察程序?qū)τ谝?guī)避風(fēng)險發(fā)揮著重要的作用。因為行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及法律的監(jiān)管是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。發(fā)生在計算機(jī)環(huán)境下有很大的變化,傳統(tǒng)的審計對象,審計目標(biāo),審計范圍,審計主體,審計