基礎會計學 課件 第3章 會計賬戶與復式記賬

基礎會計學山東大學商學院會計系第3章會計賬戶與復式記賬會計科目與賬戶01目錄CONTENTS復式記賬原理0203借貸記賬法會計科目與賬戶01PART會計科目01賬戶02一、會計科目與賬戶（一）會計科目◆會計科目是對會計對象的具體內容即會計要素進行分類所形成的具體項目；◆會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎。會計對象會計要素資產負債益者權所有收入費用利潤會計科目庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款等一、會計科目與賬戶（一）會計科目

為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。

①總分類科目?？偡诸惪颇坑址Q一級科目或總賬科目，是對會計要素具體內容進行總括分類的科目，如“原材料”、“應收賬款”、“應交稅費”等科目。總分類科目是設置總分類賬戶的依據(jù)，所提供的指標是總括性指標?？偡诸惪颇吭瓌t上由財政部統(tǒng)一制定。

②明細分類科目。明細分類科目是對總分類科目作詳細分類的會計科目，它所提供的是更加詳細、具體的指標。如“應付賬款”科目下按具體單位分設明細科目，具體反映欠哪個單位的賬款。明細科目是設置明細賬戶的依據(jù)，可根據(jù)會計準則規(guī)定和企業(yè)核算需要自行設置。一、會計科目與賬戶為了適應管理工作的需要，當總分類科目下設置的明細科目太多時，可在總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目（也稱為子目）。二級科目所提供指標的詳細程度介于總分類科目和明細分類科目之間。

會計科目按提供指標詳細程度分類（舉例）總分類科目(一級科目)二級與明細科目二級科目(子目)明細科目(細目、三級科目)原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹劑燃料汽油柴油生產成本第一車間甲產品乙產品第二車間丙產品丁產品一、會計科目與賬戶（二）賬戶會計科目是對會計要素進行分類所形成的具體項目的名稱，并不具有相應的格式和結構，不能起到具體記載會計對象內容的作用。為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項交易和事項所引起的資金增減變動情況及其結果，為信息使用者提供各種會計信息，還必須根據(jù)會計科目在賬簿中開設一系列的賬戶。根據(jù)會計科目設置賬戶是會計核算的專門方法之一，賬戶記錄是編制財務會計報告的數(shù)據(jù)來源。賬戶是指具有一定格式和結構，用來分類、連續(xù)地記錄企業(yè)經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動情況及其結果的一種工具。一、會計科目與賬戶（二）賬戶

賬戶的基本結構：賬戶劃分為左、右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。至于賬戶的左、右兩方哪一方記增加，哪一方登記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。一個完整的賬戶結構一般包括下列基本內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目。（2）日期，即記錄經濟業(yè)務的日期。（3）摘要，即對經濟業(yè)務的概括說明。（4）憑證號數(shù)，即表明賬戶記錄的依據(jù)。（5）金額，即經濟業(yè)務發(fā)生引起相關會計要素增加、減少的金額及余額。一、會計科目與賬戶（二）賬戶20X3年憑證摘要借方（左方）貸方（右方）借或貸余額月日字號61期初余額借140000總分類賬戶會計科目:原材料假設記增加假設記減少62轉字1購入材料400000借18000065轉字9發(fā)出材料1300000借50000620轉字15購入材料200000借80000630本期發(fā)生額及余額6000001300000借700000一、會計科目與賬戶（二）賬戶為了會計教學和研究的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左、右兩方的T型賬戶（也稱為“丁”字形賬戶），只保留左、右方，其他略去，將余額寫在下面。賬戶名稱（會計科目）貸方（右方）借方（左方）一、會計科目與賬戶（二）賬戶每個賬戶的左、右兩方一方記錄會計要素的增加額，另一方記錄減少額，增減相抵后的差額即賬戶的余額。賬戶的余額按照表示的時間不同，又分為期初余額和期末余額。在賬戶中記錄的期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額構成賬戶的四項金額指標。原材料本期增加額400000200000本期減少額1300000本期發(fā)生額600000本期發(fā)生額1300000借方（左方）貸方（右方）期初余額140000期末余額700000期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額+=140000+600000-1300000=700000-一、會計科目與賬戶（二）賬戶聯(lián)系：

會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目就是賬戶的名稱。

反映的經濟內容相同。會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的具體內容就是會計賬戶所要登記的內容。區(qū)別：

外表形式不同。

發(fā)揮的作用不同。會計科目與賬戶的關系復式記賬原理02PART記賬方法及其種類01復式記賬法的理論依據(jù)02復式記賬法的特點03二、復式記賬原理——（一）記賬方法及其種類

所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理，按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經濟業(yè)務的技術方法。單式記賬企業(yè)用銀行存款80000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記80000◆著重反映庫存現(xiàn)金、銀行存款及債權、債務方面發(fā)生的經濟業(yè)務，沒有將經濟業(yè)務發(fā)生后引起的會計要素的增減變動全面地、相互聯(lián)系地進行記錄。◆不能完整反映經濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。1.單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。二、復式記賬原——（一）記賬方法及其種類2.復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記的方法。原材料銀行存款80000（增加）80000（減少）固定資產應付賬款500000（增加）500000（增加）企業(yè)用銀行存款80000元購入原材料。

企業(yè)購進一項設備價款500000元，貨款尚未支付。二、復式記賬原理——（二）復式記賬的理論依據(jù)復式記賬法是一種科學的記賬方法。它是建立在會計等式的基礎上，并以此作為理論依據(jù)。復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這便是復式記賬。因此，會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。二、復式記賬原理——（三）復式記賬法的特點復式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，其主要特點如下。1）設置完整的賬戶體系，在賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄所有經濟業(yè)務，從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經濟活動的過程和結果，為經濟管理提供有用的會計信息。2）對于每一項經濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄，能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈。通過賬戶之間的對應關系，便于了解經濟業(yè)務的內容，監(jiān)督經濟業(yè)務是否合理、合法。3）由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都以相等的金額在相關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬法是世界各國公認的一種科學的記賬方法，在其發(fā)展過程中，曾有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法等。目前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

二、復式記賬原理——（三）復式記賬法的特點復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：

重要結論：盡管經濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。

資產類賬戶增加額合計權益類賬戶增加額合計資產類賬戶減少額合計權益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡借貸記賬法03PART借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構01賬戶的對應關系與會計分錄03借貸記賬法的試算平衡04借貸記賬法的記賬規(guī)則02三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構1.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。在現(xiàn)代會計中，“借”“貸”兩字僅作為一種記賬術語，它與其原有的詞義完全無關，“借”代表賬戶的左方，“貸”代表賬戶的右方，“借”“貸”兩字的作用如下。（1）表示記入賬戶的方向，即記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方（左方）；“貸”表示記入賬戶的貸方（右方）。（2）表示記賬對象價值量的增加或減少的變化。即抽象地看，無論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經濟內容，即賬戶的性質來決定。借貸是成對出現(xiàn)的，一筆賬中不會只有借，也不會只有貸。2.借貸記賬法的賬戶結構賬戶結構是指賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方、表示什么。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的左方即借方記增加，右方即貸方記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶以及利潤賬戶，用賬戶的右方即貸方記增加，用左方即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借方

貸方借方

貸方減少增加資產+費用=負債+所有者權益+收入三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構借方貸方資產類賬戶期初余額×××增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末余額表示期末資產的實有數(shù)額三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構例1：企業(yè)收到某單位所欠貨款40000元已存入銀行。銀行存款借

貸40000借

貸40000期初余額100000期末余額60000應收賬款三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構負債和所有者權益類賬戶借方貸方增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額

×××期初余額

×××期末余額×××負債和所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負債類賬戶期末余額表示期末負債的實有數(shù)額所有者權益類賬戶期末余額表示期末所有者權益的實有數(shù)額三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構例2：從銀行借款60000元，期限一年，存入銀行賬戶。銀行存款借

貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構例3：將資本公積10000元轉作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借

貸10000期初余額

90000期末余額80000期初余額

100000期末余額110000三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構

借方

費用類賬戶

貸方增加額×××減少額（轉出額）×××本期發(fā)生額×××借方本年利潤貸方費用費用類賬戶借方登記的金額在期末時要從貸方轉出（其中屬于損益賬戶的轉入“本年利潤”賬戶的借方，反映利潤的減少，所以期末結轉后賬戶一般沒有余額。2.借貸記賬法的賬戶結構本期發(fā)生額×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構收入賬戶貸方登記的金額在期末要從賬戶的借方轉出（轉入“本年利潤”賬戶的貸方，反映利潤的增加），所以結轉后通常沒有期末余額。增加額×××借方收入類賬戶本年利潤借方

收入費用貸方本期發(fā)生額×××

貸方減少額（轉出額）×××本期發(fā)生額×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構2.借貸記賬法的賬戶結構借方

利潤類賬戶貸方本期增加額×××期初余額×××減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××期末余額

×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向，借貸必相等——賬戶登記金額。銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等【例3-1】瑪珈有限責任公司（簡稱瑪珈公司）向銀行取得3年期借款400000元，已存入“銀行存款”賬戶。銀行存款借貸（1）400000長期借款借貸（1）400000三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例3-2】瑪珈公司用銀行存款上繳稅金200000元。借

應交稅費

貸（2）200000（2）200000【例3-3】瑪珈公司從銀行提取現(xiàn)金3000元，以備日常開支所用。

借

銀行存款

貸（3）30000（3）30000借

銀行存款

貸

借

庫存現(xiàn)金

貸三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例3-5】瑪珈公司應付明光公司貨款300000元，經雙方協(xié)商同意轉作明光公司對瑪珈公司的投資。借

應付賬款

貸（4）60000（4）60000【例3-4】瑪珈公司開出一張金額為60000元的商業(yè)匯票用以抵付前欠C公司貨款。借

應付賬款

貸（5）300000（5）300000借

應付票據(jù)

貸借

實收資本

貸三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則結論：借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借方

資產

貸方借方資產

貸方借方

負債、所有者權益

貸方借方負債、所有者權益

貸方（3）（4）（1）（2）三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄1.賬戶的對應關系運用借貸記賬法，對每一項經濟業(yè)務至少要在兩個賬戶中進行登記，這樣，在有關賬戶之間就會形成應借應貸的相互關系。我們把賬戶之間應借、應貸的相互關系稱為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶互為對應賬戶。例如，將現(xiàn)金10000元存入銀行，銀行存款增加應記入“銀行存款”賬戶的借方，現(xiàn)金減少應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。那么，“銀行存款”賬戶與“庫存現(xiàn)金”賬戶之間形成了賬戶的對應關系，同時，“銀行存款”賬戶與“庫存現(xiàn)金”賬戶互為對應賬戶。賬戶之間是否發(fā)生對應關系取決于賬戶的性質和核算內容以及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，如資產類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應關系，而“生產成本”賬戶不會與收入類賬戶發(fā)生對應關系。因此，掌握賬戶的關系很重要，通過賬戶的對應關系可以了解經濟業(yè)務的內容，檢查對經濟業(yè)務的處理是否合理、合法。2.會計分錄？應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經濟業(yè)務對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄編制會計分錄的步驟明確賬戶的記賬金額確定應記的賬戶及記賬方向正確書寫分錄分析涉及經紀業(yè)務所涉及的會計要素及增減變化例：企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，已存入銀行賬戶。涉及資產、負債要素，資產與負債同增。記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款

50000

貸：短期借款

50000說明：實際工作中會計分錄是在記賬憑證中編制完成的。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄在教學中，會計分錄的內容和書寫要求會計分錄的內容（三要素）借：銀行存款50000

貸：短期借款50000記賬方向賬戶名稱入賬金額會計分錄的書寫要求先寫借后寫貸，借在上、貸在下。借、貸及借、貸方金額錯開一字格寫。金額后不必寫“元”。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄前述瑪珈公司例題1-5的會計分錄如下：（1）借：銀行存款400000

貸：長期借款

400000

（2）借：應交稅費200000

貸：銀行存款

200000

（3）借：庫存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

（4）借：應付賬款60000

貸：應付票據(jù)

60000

（5）借：應付賬款300000

貸：實收資本

300000三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。上述所舉會計分錄都是簡單會計分錄。復合會計分錄是指由兩個以上賬戶組成的會計分錄，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄可分解為若干個簡單會計分錄。編制復合會計分錄，可以集中、全面地反映某項經濟業(yè)務，簡化記賬手續(xù)。但在編制復合會計分錄時應注意，不能把反映不同類型的經濟業(yè)務合并編制成復合會計分錄。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄【例3-6】瑪珈公司銷售商品一批50000元（不考慮增值稅），收到銀行存款20000元，銀行承兌匯票30000元。此項業(yè)務可以編制一筆復合會計分錄如下：借：銀行存款

20000

應收票據(jù)

30000

貸：主營業(yè)務收入

500000此業(yè)務也可以編制兩筆簡單會計分錄如下：借：銀行存款

20000

貸：主營業(yè)務收入

20000借：應收票據(jù)

30000

貸：主營業(yè)務收入

30000三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄2.會計分錄編制會計分錄是會計工作的初始階段，在實際工作中，這項工作一般是通過編制記賬憑證來完成。思考：為什么不直接依據(jù)原始憑證在不同的賬簿中記錄呢？

提示：有利于保持記錄的完整，有利于錯誤的檢查。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對應關系與會計分錄三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)“資產=負債+所有者權益”的平衡關系和記賬規(guī)則的要求，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法。1、發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2、余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計理論依據(jù)：資產=負債+所有者權益

3、試算平衡表的編制借貸記賬法下，利用賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關系，可以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在會計實務中，賬戶記錄的試算平衡是通過編制試算平衡表來進行的。每一個會計期間末，會計人員在全部經濟業(yè)務都已登記入賬并結出本期發(fā)生額及余額以后，就可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借（貸）方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關系。試算平衡表分兩種，一種是將本期發(fā)生額試算平衡和期末余額試算平衡分別列表編制，另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上，編制三欄式試算平衡。三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡3、試算平衡表的編制必須指出，試算平衡只是通過賬戶借、貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借、貸雙方的平衡關系。如發(fā)生重記、漏記某項經濟業(yè)務，或者錯記應借、應貸賬戶或借、貸方向彼此顛倒，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹秃?。三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡【例3-7】瑪珈公司20×3年10月初有關總分類賬戶余額如表3-8所示。表3-8賬戶余額20×3年10月1日單位：元賬戶名稱期初余額借

方貸

方銀行存款1200000應收票據(jù)1600000固定資產4000000無形資產1000000應付賬款1200000

應付職工薪酬120000長期借款1000000實收資本5000000盈余公積480000合

計78000007800000三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡該公司10月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）商業(yè)匯票到期，收到銀行存款1600000元。（2）從銀行借入期限為6個月的借款200000元，已存入銀行賬戶。（3）用銀行存款400000元購入一項專利技術。（4）將盈余公積金320000元按法定程序轉增資本。（5）簽發(fā)并承兌一張面額80000元、為期兩個月的商業(yè)匯票，抵付前