我國上市公司財務(wù)報表審計中的問題及對策

[摘要]審計作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于保障投資者權(quán)益和市場公平具有重要意義。然而，當(dāng)前我國上市公司財務(wù)報表審計在審計主體、客體和環(huán)境等方面還存在一些問題，影響了審計的準(zhǔn)確性和可靠性。為了解決這些問題，文章提出了健全法律法規(guī)及相關(guān)政策、加強(qiáng)審計的全面監(jiān)督、提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等解決對策，以推動財務(wù)報表審計的改革和發(fā)展，為上市公司的健康發(fā)展和市場的穩(wěn)定繁榮作出更大的貢獻(xiàn)。[關(guān)鍵詞]上市公司；財務(wù)報表；審計；對策分析（一）常規(guī)審計常規(guī)審計在財務(wù)報表審計中扮演著重要角色，通過對委托企業(yè)常規(guī)財務(wù)報表的審計，可以全面、嚴(yán)格地評估企業(yè)財務(wù)狀況，確保財務(wù)報表的編制手續(xù)和程序符合常規(guī)、報表內(nèi)容完整、項目數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠[1]。在此基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格審核重要的會計報表。同時，對其他非重要報表中有重要借鑒意義的普通報表，要予以足夠的重視，通過檢查總數(shù)，發(fā)現(xiàn)問題，再次核對，找到錯誤的原因，及時發(fā)現(xiàn)問題的根源，高效處理相關(guān)的財務(wù)報表問題，提高報表的精準(zhǔn)度。（二）勾稽關(guān)系審計為保證會計報告數(shù)據(jù)的邏輯正確性，必須審核勾稽關(guān)系，通過細(xì)致審查財務(wù)報表間的關(guān)聯(lián)，包括主附表、主賬簿、前期與本期報表等，揭示錯誤或舞弊，保證報表反映企業(yè)財務(wù)狀況的準(zhǔn)確性[2]。審計人員要核對主附表間的說明與概括關(guān)系，檢查附表是否充分披露主表重要信息。審計前期與本期報表勾稽關(guān)系時，要關(guān)注期初期末對應(yīng)及累計發(fā)生比較，確保報表連續(xù)一致[3]。（三）報表內(nèi)容審計報表內(nèi)容審計是審計的核心，應(yīng)全面嚴(yán)格審查財務(wù)報表，驗證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，確保真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。審計資產(chǎn)負(fù)債表時，要關(guān)注真實性和公正性，核實賬戶余額和分類。審計損益表時，要保障數(shù)據(jù)客觀性和準(zhǔn)確性，核實計算方法和結(jié)果，審查成本費用。報表內(nèi)容審計還包括現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等，追本溯源分析數(shù)據(jù)，確保真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財務(wù)狀況[4]。我國上市公司財務(wù)報表審計的重要性不容忽視。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司作為重要的經(jīng)濟(jì)主體，其經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況對于投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者具有深遠(yuǎn)的影響[5]。因此，審計上市公司的財務(wù)報表，既是對投資者權(quán)益的保護(hù)，也是對市場經(jīng)濟(jì)健康運行的保障。審計上市公司財務(wù)報表的過程中，審計機(jī)構(gòu)需要具備專業(yè)的知識和技能，能夠全面、客觀、準(zhǔn)確地審查上市公司的財務(wù)報表。同時，審計機(jī)構(gòu)需要遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持獨立性和客觀性[6]。通過審計上市公司的財務(wù)報表，可以發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的錯誤和舞弊，避免虛假信息的誤導(dǎo)，提高財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，這對于投資者來說是至關(guān)重要的，只有準(zhǔn)確的財務(wù)報表，才能幫助他們作出正確的投資決策。同時，審計結(jié)果可以為監(jiān)管部門提供可靠的數(shù)據(jù)支持，幫助他們打擊公司財務(wù)造假等違法犯罪行為，維護(hù)市場的正常秩序。（一）審計主體方面審計低價競爭的現(xiàn)象導(dǎo)致會計師事務(wù)所過度依賴實習(xí)生和初入行助理，以降低成本。這種做法不僅影響了審計質(zhì)量，而且可能因為審計人員缺乏經(jīng)驗而導(dǎo)致審計錯誤。由于上市公司自行選定了一家獨立的會計師事務(wù)所，導(dǎo)致委托人和審計機(jī)構(gòu)變成了一方。會計師事務(wù)所很難維持其獨立地位，極易發(fā)生合伙欺詐行為。審計的獨立性意味著審計活動和報表等必須與委托人徹底分離，與其他組織等保持適當(dāng)?shù)木嚯x。但是在審計實踐中，一些審計師受主觀知識儲備、專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)等方面的制約，審計成果通常不具有有效性，無法滿足獨立審計的需求。同時，還存在一定的經(jīng)濟(jì)動機(jī)，使其難以保證獨立與透明。在這種情況下，審計人員可能因為個人利益或者其他組織的壓力而做出有損審計獨立性的行為[7]。（二）審計客體方面我國上市公司的特殊性決定了其對公司治理結(jié)構(gòu)的控制，股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司治理結(jié)構(gòu)有一定的影響。在這樣的環(huán)境中，企業(yè)的決策有效性和管理效率都會受到極大的影響，進(jìn)而影響到審計的可信度。上市公司的經(jīng)營目標(biāo)、策略計劃等因素，會對其財務(wù)報告產(chǎn)生直接的影響，影響審計工作的合理性。此外，公司的治理結(jié)構(gòu)也會對獨立、客觀的審計產(chǎn)生一定的影響。（三）審計環(huán)境方面審計環(huán)境中的市場規(guī)模因素深刻影響著審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展和審計服務(wù)的供給。市場規(guī)模的大小不僅決定了審計機(jī)構(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，而且影響著審計機(jī)構(gòu)的競爭策略和服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)市場規(guī)模較小時，為了爭奪有限的客戶和市場份額，一些審計機(jī)構(gòu)可能會降低審計標(biāo)準(zhǔn)或減少審計費用，導(dǎo)致審計質(zhì)量及其獨立性受到影響。機(jī)制健全程度也是影響審計工作的重要因素。機(jī)制健全程度包括法律法規(guī)的完善程度、執(zhí)行力度以及行業(yè)自律組織的建設(shè)等，這些因素直接決定了審計機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計工作時能否保持獨立性和客觀性。如果制度不完善，缺少有效的監(jiān)督手段及相關(guān)法律制度支撐，極易造成會計師事務(wù)所喪失其獨立性，引發(fā)執(zhí)業(yè)倫理問題。目前，我國的審計市場行為具有很高的強(qiáng)制程度，這對于企業(yè)和相關(guān)報告申請者的沖擊是十分顯著的。由于缺少對會計信息的有效監(jiān)督和相關(guān)法律制度的支撐，部分企業(yè)會使用會計報告實施欺詐或操控，這會對審計結(jié)論的真實可信程度產(chǎn)生一定的影響[8]。（一）健全政策及法律法規(guī)在建立健全的政策及法律法規(guī)方面，應(yīng)充分考慮其與審計工作的關(guān)聯(lián)性和影響。政策及法律法規(guī)的完善不僅為審計工作提供了指導(dǎo)和依據(jù)，而且保障了審計工作的獨立性、客觀性和公正性。政策及法律法規(guī)的制定應(yīng)充分考慮上市公司的財務(wù)活動特點和財務(wù)報表信息的需求。通過完善會計制度、審計制度和企業(yè)內(nèi)控制度等相關(guān)法規(guī)，保證上市公司財務(wù)活動的規(guī)范性和合法性，提高財務(wù)報表信息的可靠性和真實性。這對于保護(hù)投資人利益、維持股市正常運行、推動我國上市公司健康發(fā)展具有重要意義。同時，加強(qiáng)法律法規(guī)的實施是保證審計獨立性、客觀性、公正性的重要保證。要按照法律規(guī)定，對違法違規(guī)的，要嚴(yán)肅處理，保證市場的正常運行。在此基礎(chǔ)上，要構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，強(qiáng)化對上市公司的會計報告和審計工作的監(jiān)督。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，審計工作面臨著國際化的挑戰(zhàn)。政策法規(guī)的制定應(yīng)注重與國際接軌，以適應(yīng)國際化的需求，提升我國審計工作的國際化水平和競爭力。同時，應(yīng)積極借鑒國際先進(jìn)的審計經(jīng)驗，不斷完善我國的審計制度。（二）加強(qiáng)審計的全面監(jiān)督強(qiáng)化審計的全面監(jiān)督角色，增強(qiáng)財務(wù)報表審計的可靠性，是當(dāng)前財務(wù)審計工作中的核心任務(wù)之一。這涉及上市公司的財務(wù)穩(wěn)健性，更關(guān)系到投資者、債權(quán)人以及所有利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)。在審計工作正式開始前，上市公司應(yīng)積極與審計單位深度溝通，共同做好準(zhǔn)備工作。這些準(zhǔn)備工作應(yīng)著重于建立健全內(nèi)控體系，使其高效運行。內(nèi)部控制制度既是公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟，也是我國上市公司實施自我監(jiān)督與矯正的有力手段。通過強(qiáng)化內(nèi)控體系，上市公司可以更好地發(fā)現(xiàn)和解決潛在的財務(wù)問題，提高財務(wù)報表的可靠性。在審計時，通過對財務(wù)報告有關(guān)資料的搜集、整理，可為審計機(jī)構(gòu)提供可信的數(shù)據(jù)支撐。對于重點項目的審計，例如銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款等，要給予特別關(guān)注。在審計這些項目時，應(yīng)采用各種稽核方法，仔細(xì)檢查其與反映的業(yè)務(wù)是否一致，是否存在銀行賬戶之間的串通行為等。此外，上市公司要關(guān)注其他應(yīng)收款和待攤費用的審計，采用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?。（三）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)為了建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，為審計人員提供持續(xù)的專業(yè)知識培訓(xùn)，提升其綜合素養(yǎng)，可以采用多種方式。例如，引導(dǎo)審計人員自學(xué)，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，邀請專家舉辦講座等，幫助審計人員掌握最新的審計方法和技能，提升其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。同時，要注重人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，建立“以老帶新”和“以新促老”的發(fā)展模式，通過與高校建立聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制，為審計單位提供源源不斷的優(yōu)秀人才，提高審計隊伍的綜合質(zhì)量。（四）堅持科學(xué)的審計程序?qū)徲嬋藛T在制定審計程序時，應(yīng)根據(jù)上市公司的實際經(jīng)營情況，充分考慮各種因素，包括公司的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)特點、內(nèi)部控制制度等。同時，應(yīng)結(jié)合審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗，合理制定審計程序，最大限度地提高審計效率和準(zhǔn)確性。其中，審計問詢函是審計程序中的一種重要手段，可以為審計人員提供審計線索，幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。在實施審計程序時，應(yīng)充分重視審計問詢函的作用，認(rèn)真貫徹落實問詢函中的各項要求，確保獲取信息的準(zhǔn)確性和可靠性。除了審計問詢函外，還應(yīng)根據(jù)審計執(zhí)行情況，適時、適當(dāng)且合理地調(diào)整審計程序。這需要根據(jù)實際情況對審計程序加以動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化，確保審計程序的針對性和有效性。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)報表項目存在異?；蛞牲c時，可以增加對這些項目的詳細(xì)審查和測試；當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在缺陷時，可以加強(qiáng)對相關(guān)流程和制度的了解和分析。財務(wù)報表審計既是對公司財務(wù)狀況的審查，更是對公司經(jīng)營狀況的全面反映。會計報告的審計在我國的市場中顯得尤為重要。但是，從實踐來看，我國的會計報告審計還存在審計人員素質(zhì)參差不齊、審計機(jī)構(gòu)管理不規(guī)范、財務(wù)報表不規(guī)范、內(nèi)部