2018CPA注會會計合并報表分錄精煉筆記

...wd......wd......wd...2018CPA會計合并報表筆記*同一控制企業(yè)合并日合并報表1、母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益相抵消借：股本合計100合計100（子公司所有者權益全部（100%）抵消）盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資80少數股東權益20（實體法下，少數股東權益進報表）2、子公司被控制時的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集團是認可的，所以要恢復），歸屬于合并方的局部，在合并報表中恢復（上一步作為子公司所有者權益被抵消）：有粉飾報表的嫌疑借有粉飾報表的嫌疑貸：盈余公積未分配利潤粉飾報表：集團P于2010年全資控制上市公司甲公司，2012年全資控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利潤表很慘淡，甚至可能被ST，但乙公司的利潤很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股權，實現同一控制下企業(yè)合并，乙公司視同自2012年就進甲公司的合并報表，那么自2012年至2015年，乙公司實現的留存收益（假設1000萬）的60%，進甲公司的留存收益，甲公司的報表好看了。借：資本公積---600貸：盈余公積60未分配利潤540*同一控制企業(yè)合并日后合并報表合并日后：合并日以后的每個資產負債表日長期股權投資由成本法核算，調整為權益法核算，涉及調整分錄投資當年調整子公司盈利借：長期股權投資貸：投資收益調整為權益法下子公司分派現金股利（權益法）借：投資收益（沖掉）調整前的成本法分錄是借：應收股利貸：長期股權投資貸；投資收益調整后，成為正確的權益法下分派現金股利的分錄借：應收股利貸：長期股權投資調整子公司其他綜合收益變動借：長期股權投資貸：其他綜合收益-本年調整子公司除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權益變動借：長期股權投資貸：資本公積-本年跨年連續(xù)編制合并報表（還是調整分錄）（1）調整以前年度子公司盈利借：長期股權投資貸：年初未分配利潤（上年投資收益）調整本年度子公司盈利借：長期股權投資貸：投資收益調整子公司以前年度分派現金股利借：年初未分配利潤（投資收益）貸：長期股權投資調整子公司本年度分派現金股利借：投資收益貸：長期股權投資調整子公司以前年度其他綜合收益借：長期股權投資貸：其他綜合收益-年初（6）調整子公司本年度其他綜合收益借：長期股權投資貸：其他綜合收益-本年二、合并抵銷分錄母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤（年末數=年初數+本年凈利潤－提取盈余公積－分派的現金股利）貸：長期股權投資少數股東權益（可以出現負數）同時，被合并方在合并前實現的留存收益歸屬于合并方局部，調整回來（同一控制下合并）借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤2、母子公司之間的投資收益抵銷合計為子公司合計為子公司本年凈利潤少數股東損益年初未分配利潤（年初數）貸；提取盈余公積（本年凈利潤×10%）向股東的分配（現金股利）年末未分配利潤（年初數+本年凈利潤－提取盈余公積－向股東分配的現金股利）同時，母子公司之間的債權債務（應收應付）關系，也抵銷借：應付股利貸：應收股利*非同一控制下購置日合并報表編制母公司確認長期股權投資借：長期股權投資貸：股本股本溢價二、按公允價值調整子公司的個別報表借：固定資產（公允-賬面）貸：資本公積同時，確認遞延所得稅借：資本公積貸：遞延所得稅負債調整后子公司資本公積=子公司原資本公積+調增資本公積×（1-25%）三、計算合并商譽、少數股東權益商譽=合并對價-調整后子公司可識別凈資產公允價值份額少數股東權益=調整后子公司可識別凈資產公允價值份額四、母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益（屬于所有者權益嘛）盈余公積未分配利潤商譽（計算得出的）貸：長期股權投資少數股東權益（計算得出的）*非同一控制下購置日后合并報表編制一、調整子公司的個別報表（延續(xù)下來）1、投資當年借：固定資產（公允－賬面）合并日合并日的調整分錄延續(xù)下來同時，確認遞延所得稅負債借：資本公積貸：遞延所得稅負債當年補提折舊、攤銷（按公允價值補提折舊、攤銷）合并日合并日到當年年底補提的折舊影響，調整出來貸：累計折舊同時，轉回遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債（當年補提折舊轉回遞延所得稅負債）貸：所得稅費用連續(xù)編制合并財務報表（跨年）調以前調以前年度貸：資本公積-年初借：資本公積-年初貸：遞延所得稅負債借：年初未分配利潤（前一年補提的折舊、攤銷）貸：累計折舊借：遞延所得稅負債貸：年初未分配利潤（補提折舊轉回的遞延所得稅負債，沖遞延所得稅費用）調本調本年度應補提的折舊和轉回的遞延所得稅負債貸：累計折舊（補提跨年的本年度折舊）借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用以上是第一步：調整合并日到合并日后的資產負債表日，子公司的個別報表長期股權投資成本法調整為權益法，調母公司個別報表（因為合并日，雖然是非統(tǒng)一控制下，但也形成控制，母公司個別報表上的長期股權投資要用成本法核算，合并報表要調整到權益法核算）投資當年調整本年度子公司盈利歸屬母公司局部借：長期股權投資貸：投資收益調整子公司分配現金股利借：投資收益貸：長期股權投資調整本年度其他綜合收益歸屬母公司局部借：長期股權投資--其他綜合收益貸：其他綜合收益2、連續(xù)編制合并財務報表（跨年）（1）調整以前年度子公司盈利借：長期股權投資貸：年初未分配利潤（上年投資收益）（2）調整本年度子公司盈利借：長期股權投資貸：投資收益（3）調整子公司以前年度分派現金股利借：年初未分配利潤（投資收益）貸：長期股權投資（4）調整子公司本年度分派現金股利借：投資收益貸：長期股權投資（5）調整子公司以前年度其他綜合收益借：長期股權投資貸：其他綜合收益-年初（6）調整子公司本年度其他綜合收益借：長期股權投資貸：其他綜合收益-本年三、抵銷分錄（合并日后的）1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤（子公司年末數）商譽（跟著走）貸：長期股權投資少數股東權益母子公司之間的投資收益抵銷子公司本年實現的凈利潤借：投資收益子公司本年實現的凈利潤少數股東損益年初未分配利潤（子公司年初數）貸：提取盈余公積向股東分配股利（現金股利）年末未分配利潤（子公司年末數）*總結一下（時間點：①合并日②合并日到當年年底③跨年期初到期末）同一控制下企業(yè)合并日后的合并報表（只調整母公司長期股權投資，成本法調到權益法）投資當年（1）將母公司長期股權投資由成本法調整到權益法（合并日到當年年底）（2）編制抵銷分錄（別忘了帶著留存收益歸屬于投資方的局部借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤）跨年度連續(xù)編制合并報表（1）調整以前年度母公司長期股權投資（合并日到上年年底，損益賬戶用“年初未分配利潤”代替）（2）調整本年度母公司長期股權投資（3）編抵銷分錄（一直帶著留存收益歸屬于投資方的局部借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤）非同一控制下企業(yè)合并日后的合并報表（先調子公司賬面到公允，確認遞延所得稅負債；再調母公司成本法到權益法）投資當年（1）先調子公司的賬面到公允，確認遞延所得稅負債（2）再調子公司，補提當年的折舊（借：管理費用貸：累計折舊），轉回折舊局部的遞延所得稅負債（借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用）（3）調整合并日到年底母公司長期股權投資（成本法到權益法）（4）編制抵銷分錄上年度的拖過來上年度的拖過來，損益改為“年初未分配利潤”（1）調整子公司的賬面到公允確認遞延所得稅負債（分錄同當年，合并日的初始調整分錄）調整子