股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目財(cái)務(wù)操作指引

-PAGE1PAGE股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目財(cái)務(wù)操作指引財(cái)函字【2023】027號(hào)2023年8月30日印發(fā)總則第一條為了加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和公司財(cái)務(wù)制度，特制訂本操作指引。收購(gòu)前的盡職調(diào)查第二條目標(biāo)公司收購(gòu)前的盡職調(diào)查是指對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的采集與調(diào)查。財(cái)務(wù)部門應(yīng)做的盡職調(diào)查工作：1、查閱目標(biāo)公司基本資料：1.1財(cái)務(wù)資料：財(cái)務(wù)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證裝訂是否齊全等，了解目標(biāo)公司會(huì)計(jì)核算是否健全。1.2納稅資料：稅務(wù)登記證、稅種核定表、納稅申報(bào)表、扣稅憑證等，核查目標(biāo)公司欠稅情況。1.3出資資料：驗(yàn)資證明、銀行進(jìn)賬單、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工商注冊(cè)登記申請(qǐng)資料等，核查目標(biāo)公司注冊(cè)資本是否足額出資。1.4土地成本資料：土地相關(guān)合同、土地出讓金票據(jù)、契稅完稅證明、拆遷費(fèi)資料、土地開發(fā)成本票據(jù)等，核查目標(biāo)公司的土地成本資料是否符合要求。2、到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行進(jìn)行銀行貸款信息查詢并收集收購(gòu)時(shí)點(diǎn)目標(biāo)公司貸款及利息情況，查明公司是否存在對(duì)外擔(dān)保，收集借款合同等文件資料。目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)第三條目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)的內(nèi)容：1、確定目標(biāo)公司土地使用權(quán)初始成本：根據(jù)土地出讓合同計(jì)算目標(biāo)公司土地成本及稅費(fèi)，取得已繳納土地出讓金及稅費(fèi)的相應(yīng)原始有效憑證，核實(shí)應(yīng)補(bǔ)交的金額及已付款未取得發(fā)票金額。土地使用權(quán)成本組成包括：土地出讓金和契稅交易服務(wù)費(fèi)、拍賣傭金等交易費(fèi)用耕地占用稅（如有）土地閑置費(fèi)（如有）拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等土地一級(jí)開發(fā)所涉及的三通一平等土地平整費(fèi)用、前期工程費(fèi)用。2、若項(xiàng)目已開發(fā)，根據(jù)目標(biāo)公司與施工單位簽訂的合同核實(shí)應(yīng)支付的100%進(jìn)度款、已支付的工程款、已結(jié)算的工程款、已取得的合法、有效的工程發(fā)票和報(bào)建費(fèi)用票據(jù)并取得相應(yīng)原始憑證（工程進(jìn)度、結(jié)算資料、發(fā)票、銀行付款單據(jù)等），確定已發(fā)生并應(yīng)支付的金額和已付、未付金額、已付款未取得發(fā)票金額。3、確定目標(biāo)公司其他資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值及依據(jù)：3.1貨幣資金價(jià)值的確認(rèn)：取得銀行開戶許可證、銀行印鑒、到擬收購(gòu)項(xiàng)目開戶行進(jìn)行銀行存款、貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、保證、抵押、質(zhì)押、銀行匯票查詢并取得相應(yīng)的書面證明和銀行對(duì)賬單據(jù)進(jìn)行確認(rèn)?，F(xiàn)金經(jīng)盤點(diǎn)后按實(shí)盤現(xiàn)金確認(rèn)。3.2應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)：首先對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)票據(jù)的真實(shí)、有效性，區(qū)分票據(jù)的性質(zhì)，對(duì)銀行承兌匯票到銀行查詢后根據(jù)查詢結(jié)果確認(rèn)；商業(yè)承兌匯票要經(jīng)匯票方書面確認(rèn)付款的承諾并檢查原合同、交易的執(zhí)行情況，檢查屬實(shí)、有效后確認(rèn)。3.3應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款確認(rèn)依據(jù)：收集交易合同、發(fā)票、收（付）款憑據(jù)、結(jié)算資料確定債權(quán)真實(shí)存在。3.4固定資產(chǎn)和在建工程價(jià)值認(rèn)定依據(jù):先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),檢查實(shí)物是否存在并能有效使用。收集相應(yīng)資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票和付款情況，確認(rèn)其產(chǎn)權(quán)歸屬情況、是否存在保證、質(zhì)押、抵押、留置事宜。根據(jù)使用年限計(jì)算折舊費(fèi)，復(fù)核資產(chǎn)賬面價(jià)值并關(guān)注資產(chǎn)出租、借用、閑置、報(bào)廢等狀況，合理確認(rèn)賬面價(jià)值。3.5長(zhǎng)期投資資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定依據(jù)：檢查并收集收購(gòu)時(shí)項(xiàng)目公司長(zhǎng)期投資合同、投資方式、投資比例、核算方法、被投資單位驗(yàn)資報(bào)告、運(yùn)營(yíng)狀況、收購(gòu)時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值報(bào)告后合理確認(rèn)。4、確定目標(biāo)公司賬面負(fù)債和或有負(fù)債。4.1銀行借款的確認(rèn)依據(jù)：根據(jù)前期盡職調(diào)查，取得借款合同、已還貸款本金、利息資料。重點(diǎn)關(guān)注未還貸款本息情況。對(duì)于協(xié)議規(guī)定由股權(quán)出讓方承擔(dān)的借款應(yīng)通過目標(biāo)公司歸還本息，在包干費(fèi)中扣除相應(yīng)金額。4.2其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)：取得債權(quán)方簽訂的債權(quán)合同、已收款憑據(jù)、詢證函，并與目標(biāo)公司入賬原始依據(jù)核對(duì)。對(duì)于協(xié)議規(guī)定由股權(quán)出讓方承擔(dān)的債務(wù)應(yīng)通過目標(biāo)公司歸還，在包干費(fèi)中扣除相應(yīng)金額。4.3應(yīng)繳稅費(fèi)的確認(rèn)依據(jù)：根據(jù)前期調(diào)查資料，分析計(jì)算目標(biāo)公司應(yīng)交稅費(fèi)或欠稅金額，并與賬面核對(duì)。4.4或有負(fù)債：根據(jù)前期調(diào)查資料，提供目標(biāo)公司或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)信息給相關(guān)部門。5、確定目標(biāo)公司賬面凈資產(chǎn)價(jià)值和稅法規(guī)定的前期可彌補(bǔ)虧損。5.1實(shí)收資本的確認(rèn)：以工商部門登記實(shí)收資本作為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。5.2以前年度可彌補(bǔ)虧損的確認(rèn)：按稅務(wù)部門確認(rèn)結(jié)果為準(zhǔn)。包干費(fèi)的區(qū)分第四條根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況，判斷區(qū)分包干費(fèi)的構(gòu)成，一般區(qū)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)價(jià)、目標(biāo)公司債務(wù)剝離兩部分，正確進(jìn)行購(gòu)買方、目標(biāo)公司的會(huì)計(jì)核算。包干費(fèi)在購(gòu)買方核算范圍及依據(jù)包括：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)：為取得目標(biāo)公司股權(quán)的對(duì)價(jià)作為購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2、購(gòu)買方對(duì)目標(biāo)公司其他應(yīng)收款金額的確認(rèn)：購(gòu)買方代為支付的土地款項(xiàng)及代償還負(fù)債等，在往來科目反映，由目標(biāo)公司歸還購(gòu)買方。第五條支付的股權(quán)對(duì)價(jià)均應(yīng)由原股東開具收款收據(jù)，委托支付給第三方的，還應(yīng)取得原股東委托書。1、法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，在滿足合同約定支付條件并經(jīng)審批后，由購(gòu)買方支付。2、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，在滿足合同約定支付條件時(shí)，向稅務(wù)部門申報(bào)并代扣代繳個(gè)人所得稅或取得原股東自行完稅證明，經(jīng)審批后由購(gòu)買方支付。第六條包括在合同中的目標(biāo)公司的原有債務(wù)，在滿足合同支付條件并經(jīng)審批后，應(yīng)爭(zhēng)取由目標(biāo)公司支付，并取得轉(zhuǎn)讓方的確認(rèn)函。資產(chǎn)、負(fù)債的剝離第七條支付首期包干費(fèi)時(shí)應(yīng)要求出讓方出具股權(quán)轉(zhuǎn)讓范圍外的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)剝離方案，并對(duì)債權(quán)債務(wù)的剝離方案的可行性進(jìn)行評(píng)估。第八條如果對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，必須簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，債務(wù)轉(zhuǎn)讓的必須征得債權(quán)人的同意，否則無效。債權(quán)轉(zhuǎn)讓的必須告知債務(wù)人。第九條資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓和債務(wù)的剝離方式（一）承債型剝離：由目標(biāo)公司正常償還債務(wù)或收回債權(quán)，使債權(quán)、債務(wù)正常消滅。若采用債務(wù)豁免方式剝離，應(yīng)對(duì)剝離方案進(jìn)行評(píng)估，考慮其可操作性和是否履行納稅義務(wù)。(二)出售型剝離：將資產(chǎn)債權(quán)債務(wù)打包進(jìn)行出售，對(duì)目標(biāo)公司的資產(chǎn)債權(quán)債務(wù)的剝離方案進(jìn)行評(píng)估，考慮其可操作性和是否履行納稅義務(wù)。第十條對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定的不可轉(zhuǎn)讓的債權(quán)債務(wù)的處理：債權(quán)債務(wù)由于其法定的不可轉(zhuǎn)讓性或剝離難度較大的，依協(xié)議之約定對(duì)此類債務(wù)由目標(biāo)公司代為履行，履行的支付從包干費(fèi)中扣除。主要為以下幾種情形：(一)出讓方控制目標(biāo)公司時(shí)期尚未履行的納稅義務(wù)以及延遲納稅的滯納金及罰款等；（二）應(yīng)由目標(biāo)公司依合同約定繼續(xù)履行的義務(wù)，如應(yīng)付質(zhì)保金、涉及員工薪酬的事項(xiàng)等。第十一條對(duì)于不可轉(zhuǎn)讓的債務(wù)，目標(biāo)公司履行時(shí)，應(yīng)向轉(zhuǎn)讓方發(fā)函告知后支付。第十二條收取的包干費(fèi)約定外的債權(quán)如應(yīng)收的存出保證金、報(bào)建類的基金等，依協(xié)議規(guī)定增加包干費(fèi)，并在處理好相關(guān)稅務(wù)問題后支付給出讓方。資金申請(qǐng)和支付第十三條根據(jù)《XX集團(tuán)地區(qū)公司管理辦法》，集團(tuán)投資中心負(fù)責(zé)土地合同的履行監(jiān)督。土地合同款項(xiàng)1000萬元以下（含1000萬元）的付款地區(qū)公司負(fù)責(zé)人審批后，報(bào)集團(tuán)投資中心及主管投資中心的副總裁審核后方可支付；1000萬元以上的付款地區(qū)公司負(fù)責(zé)人審批后，報(bào)集團(tuán)投資中心及主管投資中心的副總裁審核，再報(bào)董事局主席審批。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的支付參照土地合同款項(xiàng)支付審批流程。第十四條對(duì)股權(quán)投資、土地、主體工程、重要開發(fā)報(bào)建費(fèi)用等付款收取的發(fā)票，應(yīng)予以掃描，并建立電子檔案，由成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)保管。第十五條包干費(fèi)匯入共管賬戶或支付時(shí)，應(yīng)依股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議嚴(yán)格審查出讓方是否如約先履行協(xié)議義務(wù)。若以轉(zhuǎn)讓方名義開設(shè)的共管戶，解付時(shí)需按審批權(quán)限報(bào)批。若出讓方未按協(xié)議履約或履約不完全，應(yīng)根據(jù)情況拒絕支付全部或部分包干費(fèi)。資料交接第十六條目標(biāo)公司的各銀行賬戶能正常使用的，應(yīng)在第一時(shí)間完成證照、開戶許可證、銀行預(yù)留印鑒、貸款卡的變更。第十七條資料交接包括但不限于：財(cái)務(wù)專用章、銀行印鑒、稅務(wù)登記證、歷年的會(huì)計(jì)報(bào)表、總分類賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告、納稅網(wǎng)報(bào)的密鑰、其他涉稅資料、驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等。第十八條資料交接清單必須清晰注明各項(xiàng)資料的期間、份數(shù)、是否原件等，由交接雙方當(dāng)面簽字確認(rèn)。應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)下面幾點(diǎn)：1、土地出讓票據(jù)、銀行進(jìn)賬單，契稅完稅憑證，其他可計(jì)入開發(fā)成本的發(fā)票是否真實(shí)、合理、合法、足額。2、涉及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的票據(jù)是否符合要求：2.1免稅拆遷補(bǔ)償費(fèi):應(yīng)取得拆遷補(bǔ)償協(xié)議，被拆遷人的身份證復(fù)印件，被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據(jù)，支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的銀行單據(jù)，縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。若當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求開具免稅發(fā)票的必須按要求取得相應(yīng)發(fā)票。2.2應(yīng)稅拆遷補(bǔ)償費(fèi)：對(duì)于不能滿足免稅條件的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，被拆遷單位或者個(gè)人屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，依法應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以取得的發(fā)票作為稅前扣除的憑證。涉稅事項(xiàng)處理第十九條收購(gòu)方應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定做好收購(gòu)環(huán)節(jié)涉及扣繳個(gè)人所得稅工作。自然人股東財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。若自然人股東自行申報(bào)納稅的應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)資料及完稅證明，保留復(fù)印件并在復(fù)印件上注明“與原件相符”，自然人股東在復(fù)印件上簽名確認(rèn)，必要時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。第二十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。第二十一條納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。2、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。第二十二條個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十三條目標(biāo)公司為外資企業(yè)的，實(shí)行源泉扣繳，支付方負(fù)有扣繳義務(wù)?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。征收率的確定：1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，征收率25%2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，征收率減按10%。第二十四條非居民企業(yè)所得稅代扣代繳的管理扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。以后每次簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查?？劾U義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。第二十五條原股東以土地作價(jià)投資入股的涉稅情況：1、土地增值稅：土地使用權(quán)成本確認(rèn)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年3月21日關(guān)于《股東投入的土地在計(jì)算土地增值稅時(shí)如何扣除？》回復(fù)中指出“股東已就投資宗地申報(bào)繳納土地增值稅，開發(fā)公司可以按評(píng)估值作為取得土地使用權(quán)的成本，在計(jì)算土地增值稅時(shí)作為扣除項(xiàng)目處理?！钡毴〉贸鲎尫街С中宰C明材料：出資協(xié)議、該宗地的評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、出資方以該幅地出資環(huán)節(jié)已經(jīng)接受土地增值稅稅務(wù)管理的證明等。2、契稅：根據(jù)《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬投資、入股視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈(zèng)與征收契稅，應(yīng)取得契稅完稅證明。目標(biāo)公司建賬第二十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日（即股權(quán)交割日）的條件一般包括以下幾點(diǎn)：購(gòu)買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)（如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn)）；購(gòu)買企業(yè)和被購(gòu)買企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；購(gòu)買企業(yè)已支付購(gòu)買價(jià)款（指以現(xiàn)