2023年財政與稅收基礎知識

第五節(jié)財政與稅收

一以及財政概念以及財政職能

1以及概念

財政是國家為實現其職能，參與社會產品和國民收入分配以及再

分配活動及其形成的分配關系。

2以及職能

(1)完善和發(fā)展社會主義生產關系

(2)調節(jié)社會總供給和總需求

(3)調節(jié)產業(yè)結構

(4)調節(jié)社會各類基金的比例

二以及財政支出的分類

一，按財政支出的經濟性質分類

1以及購買性支出直接表現為政府購買商品或勞務的活動，包括

購買進行日常政務活動所需的商品和勞務的支出，也包括用于進行國

家投資所需的商品和勞務的支出，如政府各部門的行政管理費支出以

及各項事業(yè)的經費支出以及政府各部門的投資撥款等。這些支出項目

的目的和用途雖然有所不同，但卻有一個共同點，即財政一手付出了

資金，另一手相應地獲得了商品和勞務，履行了國家的各項職能。

2以及轉移性支出直接表現為資金的無償的以及單方面的轉移,

主要包括政府部門用于補貼以及債務利息以及失業(yè)救濟金以及養(yǎng)老

保險等方面的支出，這些支出的目的和用途各異，但卻有一個共同點:

政府財政付出了資金，都無任何商品和勞務所得。這類支出并不反映

政府部門占用社會經濟資源的要求，相反，轉移只是在社會成員之間

的資源再分配，政府部門只充當中介人的作用。

二，按財政支出在社會再生產中的作用分類

按財政支出在社會再生產中的作用分類，可以分為補償性支出以

及積累性支出以及消費性支出。

1以及補償性支出是用于補償生產過程中消耗掉的生產資料方

面的支出。該項支出在經濟體制改革之前，曾是我國財政支出的重要

內容，但目前，屬于補償性支出的項目，只剩下企業(yè)挖潛改造支出一

項。

2以及消費性支出是財政用于社會共同消費方面的支出。屬于消

費性支出的項目，主要包括文教科學衛(wèi)生事業(yè)以及撫恤和社會救濟費

以及行政管理費以及國防費等項支出。

3以及積累性支出是財政直接增加社會物質財富及國家物資儲

備的支出，包括基本建設支出以及流動資金支出以及國家物資儲備支

出以及生產性支農支出等項。

三，按財政支出的目的分類

1.預防性支出是指用于維持社會秩序和保衛(wèi)國家安全，不使其

受到國內外敵對力量的破壞和侵犯，以保障人民生命財產安全與生活

穩(wěn)定的支出。這類支出主要包括國防以及司法以及公安與政府行政部

門的支出。

2.創(chuàng)造性支出是指用于改善人民生活，使社會秩序更為良好，

經濟更為發(fā)展的支出。這類支出主要包括經濟以及文教以及衛(wèi)生和社

會福利等項支出。

四，按政府對財政支出的控制能力分類

1.不可控制性支出可解釋為根據現行法律以及法規(guī)所必須進行

的支出。一般包括兩類，一是國家法律已經明確規(guī)定的個人享受的最

低收入保障和社會保障，如失業(yè)救濟以及養(yǎng)老金以及食品補貼等等;

另一類是政府遺留義務和以前年度設置的固定支出項目，如債務

利息支出以及對地方政府的補貼等等。

2.可控制性支出可解釋為不受法律和契約的約束，可由政府部

門根據每個預算年度的需要分別決定或加以增減的支出，即彈性較大

的支出。

五，按財政支出的收益范圍分類

按財政支出的收益范圍分類，全部財政支出可以分為一般利益支

出與特殊利益支出。

1.一般利益支出，指的是全體社會成員均可享受其所提供的利

益的支出，如國防支出以及司法支出以及行政管理支出等。

2.特殊利益支出，指的是對社會中某些特定居民或企業(yè)給予特

殊利益的支出，如教育支出以及醫(yī)療衛(wèi)生支出以及企業(yè)補貼支出以及

債務利息支出等等。

三以及社會消費性支出的性質

消費性支出是指調查戶用于本家庭日常生活的全部支出，包括食

品以及衣著以及居住以及家庭設備用品及服務以及醫(yī)療保健以及交

通和通信以及娛樂教育文化服務以及其他商品和服務八大類等。包括

用于贈送的商品或服務。消費性支出是指調查戶用于本家庭日常生活

的全部支出，包括食品以及衣著以及居住以及家庭設備用品及服務以

及醫(yī)療保健以及交通和通信以及娛樂教育文化服務以及其他商品和

服務八大類等。包括用于贈送的商品或服務。

四以及財政補貼以及稅收支出以及財政收入構成和預算外資金分析

1以及財政補貼

財政補貼是指國家財政為了實現特定的政治經濟和社會目標，向

企業(yè)或個人提供的一種補償。主要是在一定時期內對生產或經營某些

銷售價格低于成本的企業(yè)或因提高商品銷售價格而給予企業(yè)和消費

者的經濟補償。它是國家財政通過對分配的干預，調節(jié)國民經濟和社

會生活的一種手段，目的是為了支持生產發(fā)展，調節(jié)供求關系，穩(wěn)定

市場物價，維護生產經營者或消費者的利益。

財政補貼在一定時期內適當運用有益于協(xié)調政治以及經濟和社

會中出現的利益矛盾，起到穩(wěn)定物價以及保護生產經營者和消費者的

利益以及維護社會安定，促進有計劃商品經濟發(fā)展的積極作用。但是,

價格補貼范圍過廣，項目過多，也會帶來弊端。它使價格關系扭曲，

掩蓋各類商品之間的真實比價關系；加劇財政困難，削弱國家的宏觀

調控能力；給以按勞分配為原則的工資制度改革帶來不利影響；不利

于控制消費，減少浪費，提高經濟效益。

2以及稅收支出

所謂稅式支出，是指國家為達到一定的政策目標，在稅法中對正

常的稅制結構有目的有意識地規(guī)定一些背離條款，造成對一些特定納

稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或稅收照顧的作用，基

于這些對正常稅制結構的背離條款所導致的國家財政收入的減少以

及放棄或讓與就構成財政上的稅式支出。

3以及財政收入

財政收入，作為財政分配的一個方面，它是指國家通過一定的形

式和渠道集中起來的貨幣資金。實現國家職能的財力保證.

財政收入所包括的內容，主要包括：

(1)各項稅收：包括增值稅以及營業(yè)稅以及消費稅以及土地增值

稅以及城市維護建設稅以及資源稅以及城市土地使用稅以及印花稅

以及個人所得稅以及企業(yè)所得稅以及關稅以及農牧業(yè)稅和耕地占用

稅等。

(2)專項收入：包括征收排污費收入以及征收城市水資源費收入

以及教育費附加收入等。

(3)其他收入：包括基本建設貸款歸還收入以及基本建設收入以

及捐贈收入等。

(4)國有企業(yè)計劃虧損補貼：這項為負收入，沖減財政收入。

4以及預算外資金

預算外資金屬于國家財政資金的范疇，它是與預算資金相對而言。

預算外資金是按照國家法律以及法規(guī)和財政制度的規(guī)定設置的。

它的范圍以及項目和使用方法都必須按國務院和國務院授權部門的

有關規(guī)定辦理。

預算外資金是國家預算必要的補充，其收入有規(guī)定的來源，支出

有指定的用途，不能違反國家統(tǒng)一規(guī)定。

預算外資金是一種特殊形態(tài)的財政資金，這就決定了它既要放在

預算之外，又要納入財政管理，接受監(jiān)督。

五以及稅收分類以及稅收原則以及稅負的轉嫁與歸宿

1以及分類

按課稅對象分類

1以及流轉稅

流轉稅是以流轉額為課稅對象的一類稅。

流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括增值稅以及消費

稅以及營業(yè)稅和關稅等稅種。其特點表現在：

（1）以商品交換為前提，與商品生產和商品流通關系密切，課

征面廣泛。

（2）以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據。

（3）普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率。

（4）計算稅額簡便，減輕稅務負擔。

2以及所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。

所得稅也是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅以

及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個人所得稅和農業(yè)稅等稅種。

其主要特點表現在：

（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不

決定于商品或勞務的流轉額。

（2）所得課稅的課稅對象是納稅人的真實收入，屬于直接稅,

不易進行稅負轉嫁。

（3）所得課稅容易受經濟波動以及企業(yè)管理水平等因素的影響，

不易保證財政收入的穩(wěn)定性。

（4）所得課稅征管工作復雜，很容易出現偷逃稅現象。

3以及財產稅

財產稅是指以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象的一類稅。

我國現行稅制中的房產稅以及契稅以及車輛購置稅和車船使用

稅都屬于財產稅。財產稅的主要功能：

（1）調節(jié)財產所有人的收入，縮小貧富差距；

（2）增加財政收入。

4以及行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。

我國現行稅制中的城市維護建設稅以及固定資產投資方向調節(jié)

稅以及印花稅以及屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能:

（1）貫徹“寓禁于征”的政策，對某些特定行為加以限制；

（2）增加財政收入。

5以及資源稅

資源稅是指對在我國境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一

類稅。我國現行稅制中的資源稅以及土地增值稅以及耕地占用稅和城

鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。

資源稅的主要功能：

（1）增加國家財政收入；

（2）（調節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；

（3）（促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資

源嚴重浪費的現象。

二以及按稅收的計算依據為標準分類

1以及從量稅

從量稅是指以課稅對象的數量（重量以及面積以及件數）為依據，

按固定稅額計征的一類稅。

從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點。如我國現行的資源

稅以及車船使用稅和土地使用稅等。

2以及從價稅

從價稅是指以課稅對象的價格為依據，按一定比例計征的一類稅。

從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現

行的增值稅以及營業(yè)稅以及關稅和各種所得稅等稅種。

三以及按稅收與價格的關系為標準分類

1以及價內稅

價內稅是指稅款在應稅商品價格內，作為商品價格一個組成部分

的一類稅。如我國現行的消費稅以及營業(yè)稅和關稅等稅種。價內稅的

優(yōu)點：

（1）稅金包含在商品價格內，容易為人們所接受；

（2）稅金隨商品價格的實現而實現，有利于及時組織財政收入；

（3）稅額隨商品價格的提高而提高，使收入有一定的彈性；

（4）計稅簡便，征收費用低。

2以及價外稅

價外稅是指稅款不在商品價格之內，不作為商品價格的一個組成

部分的一類稅。如我國現行的增值稅（目前商品的價稅合一并不能否

認增值稅的價外稅性質）。

價外稅的優(yōu)點是：稅價分離，稅負透明，稅額不受價格變動的限

制,收入較穩(wěn)定。

四以及按稅收負擔能否轉嫁為標準分類

1以及直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉嫁關系的一類稅。

如所得稅和財產稅等。

2以及間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉嫁與他人的一類

稅。如流轉稅和資源稅等。

五以及按稅收的管理權限為標準分類

1以及中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全

部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現行的關稅和消費

稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。

2以及地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國現行的

個人所得稅以及屠宰稅和筵席稅等（嚴格來講，我國的地方稅目前只

有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經濟利益關系

密切。

3以及中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地

方政府共同擁有的一類稅。如我國現行的增值稅和資源稅等。這類稅

直接涉及到中央與地方的共同利益。

這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎。

六以及按稅收的形態(tài)為標準分類

1以及實物稅

實物稅是指納稅人以各種實物充當稅款繳納的一類稅。如農業(yè)稅。

2以及貨幣稅

貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現代社會里，幾

乎所有的稅種都是貨幣稅。

七以及按課稅對象是否具有依附性為標準分類

1以及獨立稅

凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標準獨立課征的稅，為

獨立稅，也稱主稅。多數稅種均為獨立稅。

2以及附加稅

凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅。我國的城市維護建

設稅就是附力口在增值稅以及消費稅和營業(yè)稅上的。

八以及按課稅目的為標準分類

1以及財政稅

凡側重于以取得財政收入為目的而課征的稅，為財政稅。

2以及調控稅

凡側重于以實現經濟和社會政策以及加強宏觀調控為目的而課

征的稅，為調控稅。這種分類體現了稅收的主要職能。

九以及按稅收的側重點或著眼點為標準分類

1以及對人稅

凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅。早期的對人稅一般

按人口或按戶征收，如人頭稅以及人丁稅以及戶捐等。在現代國家,

由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除。

2以及對物稅

凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅，如對商品以及財產的征

稅。這是西方國家對稅收的最早分類。

十以及以征收的延續(xù)時間為標準：

可以分為經常稅和臨時稅；

十一以及根據計稅的標準不同

可分為從價稅和從量稅；

十二以及根據稅收是否具有特定用途為標準：

可分為一般稅和目的稅；

十三以及根據稅制的總體設計類型

可分為單一稅和復合稅；

十四以及根據應納稅額的確定方法

可分為定率稅和配賦稅；

十五以及根據征稅是否構成獨立稅種:

可分為正稅和附加稅；

2以及稅收原則

稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所

應遵循的基本準則。稅收原則包括：稅收公平原則以及稅收效率原則

以及稅收適度原則以及稅收法治原則。

3以及稅負的轉嫁與歸宿

稅收負擔指的是因國家的課稅行為而相應地減少了納稅人的可

支配收入的數量或份額，從而對其造成的經濟利益損失或使其承受的

經濟負擔。稅收負擔關系到國民經濟的發(fā)展以及國家與納稅人之間的

分配關系以及納稅人與納稅人之間的分配關系，除此之外，稅收負擔

還影響著稅收調節(jié)作用能否有效發(fā)揮。

六以及財政平衡與財政赤字概述

財政平衡是指財政收入與財政支出在總量上相等。如大體相等,

可稱為基本平衡。財政赤字是指財政支出大于財政收入的差額，會計

上將其用紅字表示，所以稱為財政赤字。財政平衡和財政赤字通常按

財政年度計算，我國的財政年度與日歷年度相同。

七以及財政赤字與社會總供求平衡

1以及財政赤字

理論上說，財政收支平衡是財政的最佳情況，在現實中就是財政

收支相抵或略有節(jié)余。但是，在現實中，國家經常需要大量的財富解

決大批的問題，會出現入不敷出的局面。這是現在財政赤字不可避免

的一個原因。不過，這也反映出財政赤字的一定作用，即在一定限度

內，可以刺激經濟增長。當居民消費不足的情況下，政府通常的做法

就是加大政府投資，以拉動經濟的增長，但是這決不是長久之計。

2以及社會總供求平衡

其中總需求是指一國在一定時期內商品和勞務上的支出總量，表

現為一定時期內有貨幣支付能力的購買力總額，總需求（D）包括投

資需求（I）以及消費需求（C）和政府需求（G）；總供給是指一國

在一定時期內的總產出，表現為一定時期內社會提供進入市場可供購

買的商品和勞務總額，總供給（y）包括消費（w）以及儲蓄（s）和

稅收（g）o社會總供求平衡，即：D=y；也即：w+s+g=l+C+Go

八以及財政政策的傳導和效應

1以及傳導

財政政策的傳導機制即媒體是收入分配，貨幣供應和價格.這就是

說,財政政策目標的實現是由眾多的財政工具借助收入分配，貨幣供應

和價格等中介媒體的傳導,最終作用于經濟而完成的.

2以及效應

（1）內在穩(wěn)定器

所謂“內在穩(wěn)定器”是指這樣一種宏觀經濟的內在調節(jié)機制：它能

在宏觀經濟的不穩(wěn)定情況下自動發(fā)揮作用，使宏觀經濟趨向穩(wěn)定。財

政政策的這種“內在穩(wěn)定器”效應無需借助外力就可直接產生調控效

果，財政政策工具的這種內在的以及自動產生的穩(wěn)定效果，可以隨著

社會經濟的發(fā)展，自行發(fā)揮調節(jié)作用，不需要政府專門采取干預行動。

財政政策的“內在穩(wěn)定器”效應主要表現在兩方面：累進的所得稅制和

公共支出尤其是社會福利支出的作用。

(2)乘數效應

乘數效應包括正反兩個方面。當政府投資或公共支出擴大以及稅

收減少時、對國民收入有加倍擴大的作用，從而產生宏觀經濟的擴張

效應。當政府投資或公共支出削減以及稅收增加時一，對國民收入有加

倍收縮的作用，從而產生宏觀經濟的緊縮效應。

(3)獎抑效應

獎抑效應主要是指政府通過財政補貼以及各種獎懲措施，優(yōu)惠政

策對國民經濟的某些地區(qū)以及部門以及行業(yè)以及產品及某種經濟行

為予以鼓勵以及扶持或者限制以及懲罰而產生的有效影響。

(4)貨幣效應

九以及我國稅法的制定與實施

稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運

用一定的技術，制定以及公布以及修改以及補充和廢止有關稅收法律

以及法規(guī)以及規(guī)章的活動。

稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩具方面，一

方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制

裁；另一方面要求稅務機關以及稅務人員以及公民以及法人以及社會

團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。

由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適

用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律

優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三

是國際法優(yōu)于國內法；四是實體法從舊，程序法從新。

所謂遵守稅法是指稅務機關以及稅務人員都必須遵守稅法的規(guī)

定，嚴格依法辦事。遵守稅法是保證稅法得以順利實施的重要條件。

十以及我國現行稅法體系

我國現行稅收法律體系是在原有稅制的基礎上，經過1994年工

商稅制改革逐漸完善形成的?，F共有23個稅種，按其性質和作用大

致分為七類：

流轉稅類

包括增值稅以及消費稅和營業(yè)稅。主要在生產以及流通或者服務

業(yè)中發(fā)揮調節(jié)作用。

資源稅類

包括資源稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資

源差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。

所得稅類

包括企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個人

所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純

收入發(fā)揮調節(jié)作用。

特定目的稅類

包括固定資產投資方向調節(jié)稅以及筵席稅以及城市維護建設稅

以及土地增值稅以及耕地占用稅，主要是為了達到特定目的，對特定

對象和特定行為發(fā)揮調節(jié)作用。

財產和行為稅類

包括房產稅以及城市房地產稅以及車船使用稅以及車船使用牌

照稅以及印花稅以及屠宰稅以及契稅，主要是對某些財產和行為發(fā)揮

調節(jié)作用。

農業(yè)稅類

包括農業(yè)稅以及牧業(yè)稅，主要是對取得農業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)

以及單位和個人征收。

關稅

主要對進出我國國境的貨物以及物品征收。上述稅種中的關稅由海

關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理。農業(yè)稅以及牧

業(yè)稅以及耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關負責征收

管理，1996年以后改由稅務機關征收管理。

上述23種稅，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個人所得

稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經全國人民代表

大會授權立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這23個稅

收法律以及法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系

除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收

管理機關的不同而分別規(guī)定的

由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)

布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行；由海關機關負責征收的稅種的

征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。

上述稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成了我國現行稅法

體系。

十一以及增值稅法的征稅范圍及納稅義務人

增值稅是一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務的增值而征

稅的一種間接稅，在澳大利亞以及加拿大以及新西蘭以及新加坡稱為

商品及服務稅（GoodsandServicesTax,GST）,在日本稱作消費稅。

增值稅征收通常包括生產以及流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是

基于增值額或價差為計稅依據的中性稅種，理論上包括農業(yè)各個產業(yè)

領域（種植業(yè)以及林業(yè)和畜牧業(yè)）以及采礦業(yè)以及制造業(yè)以及建筑業(yè)

以及交通和商業(yè)服務業(yè)等，或者按原材料采購以及生產制造以及批發(fā)

以及零售與消費各個環(huán)節(jié)。

十二以及增值稅稅率與征收率的確定

稅目稅率范圍說明

《中華人民共和國增值

一以及銷稅暫行條例》第二條增值

售或進口稅稅率，第一項規(guī)定：“納

貨物（除17%稅人銷售或者進口貨物，

列舉的以除本條第（二）項以及第

外）（三）項規(guī)定外，稅率為

17%

《中華人民共和國增值

二以及加

稅暫行條例》第二條增值

工以及修

17%稅稅率，第四項規(guī)定：“納

理修配勞

稅人提供加工以及修理

務

修配勞務，稅率為17%。

三以及農

13%包括植物類以及動物類

業(yè)產品

切面以及餃子皮以及餛

糧食包括小麥以及稻谷以及

鈍皮以及面皮以及米粉

玉米以及高梁以及谷子和其他

等糧食復制品，也屬于本

雜糧，以及經碾磨以及脫殼等

貨物的征稅范圍。豆制小

工藝加工后的糧食

吃食品不包括。

經晾曬以及冷藏以及冷

凍以及包裝以及脫水等

蔬菜包括各種蔬菜以及菌類

工序加工的蔬菜以及腌

植物和少數可作副食的木料植

菜以及咸菜以及醬菜和

物。

鹽漬蔬菜等也屬于本貨

物的征稅范圍。

煙葉包括曬煙葉以及晾煙葉

和初烤煙葉。

茶葉包括各種毛茶。

1.植物類

經冷凍以及冷藏以及包

裝等工序加工的園藝植

園藝植物指可供食用的果實。

物，也屬于本貨物的征稅

范圍。

利用藥用植物加工制成

的片以及絲以及塊以及

藥用植物

段等中藥飲片，也屬于本

貨物的征稅范圍。

提取芳香油的芳香油料

油料植物植物，也屬于本貨物的征

稅范圍。

棉短絨和麻纖維經脫膠

纖維植物后的精干（洗）麻，也屬于

本貨物的征稅范圍。

糖料植物

林業(yè)產品包括原木以及原竹鹽水竹筍也屬于本貨物

以及天然樹脂及其他林業(yè)產品的征稅范圍

干花以及干草以及薯干

以及干制的藻類植物，農

其他植物

業(yè)產品的下腳料等，也屬

于本貨物的征稅范圍。

水產品包括魚以及蝦以及蟹

干制的魚以及蝦以及蟹

以及鱉以及貝類以及棘皮類以

以及貝類以及棘皮類以

及軟體類以及腔腸類以及海獸

及軟體類以及腔腸類等，

類以及魚苗（卵）以及蝦苗以及

以及未加工成工藝品的

蟹苗以及貝苗（秧），以及經冷凍

貝殼以及珍珠也屬于本

以及冷藏以及鹽漬等防腐處理

貨物的征稅范圍。

和包裝的水產品。

各種獸類以及禽類和爬

畜牧產品包括r獸類以及禽行類動物的肉類生制品

類和爬行類動物r獸類以及禽亦屬征稅范圍，經加工的

類和爬行類動物的肉產品?蛋咸蛋以及松花蛋以及腌

類產品-鮮奶制的蛋等，也屬于本貨物

2.動物類的征稅范圍

將生皮以及生皮張用清

水以及鹽水或者防腐藥

水浸泡以及刮里以及脫

動物皮張

毛以及曬干或者熏干，未

經鞅制的，也屬于本貨物

的征稅范圍。

動物毛絨

其他動物組織包括蠶繭，天然

蜂蜜，動物樹脂及其他動物組

織。

農業(yè)生產者銷售的自產

農業(yè)產品免征增值稅。

糧食包括稻谷；大米；大豆；

淀粉不屬于農產品的范

小麥；雜糧；鮮山芋以及山芋

圍，應按照17%征收增值

干以及山芋粉；經過加工的的

稅。

四以及糧面粉（各種花式面粉除外）。

食以及食13%

用植物油

食用植物油包括從植物中加

工提取的食用油脂及以其為原

料生產的混合油。

包括自來水以及暖氣以及冷氣

以及熱水以及煤氣以及石油液

化氣，天然氣以及沼氣以及居

五以及其

13%民用煤炭制品圖書以及報紙以

他貨物

及雜志以及飼料以及化肥以及

農藥以及農機以及農膜國務院

規(guī)定的其他貨物

原油，柴油以及援外出口

貨物以及天然牛黃以及

六以及出

麝香以及銅及銅基合金

口銷售貨0

以及白金以及糖以及新

物

聞紙等國家規(guī)定不予退

稅。

十三以及一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳

納增值稅

（一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力;

（二）建筑用和生產建筑材料所用的砂以及土以及石料；

（三）以自己采掘的砂以及土以及石料或其他礦物連續(xù)生產的磚

以及瓦以及石灰；

（四）原料中摻有煤砰石以及石煤以及粉煤灰以及燒煤鍋爐的爐

底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料；

（五）用微生物以及微生物代謝產物以及動物毒素以及人或動物

的血液或組織制成的生物制品。

十四以及幾種特殊經營行為的稅務處理

1以及金屬礦采選產品以及非金屬礦采選產品增值稅稅率由17%

調整為13%o

2以及增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收。

3以及文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。

4以及寄售商店代銷寄售物品以及典當業(yè)銷售的死當物品按6%

的稅率征收。

5以及單位和個人經營者銷售自己使用過的游艇以及摩托車和

應征消費稅的汽車，按6%的征收率計算繳納增值稅。

6以及銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增

值稅。

十五以及增值稅納稅義務發(fā)生時間與納稅期限

1.納稅義務發(fā)生時間

按銷售結算方式的不同，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到

銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并

辦妥托收手續(xù)的當天；

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日

期的當天；

(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單

的當天；

(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售

額的憑據的當天；

(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為(將貨物交付他人代銷以及

銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

2.增值稅的納稅期限

根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日以及3日以及5

日以及10日以及15日或一個月；不能按期納稅的，可以按次納稅。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小

分別核定。

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅；以1

日以及3日以及5日以及10日或15日為一期的納稅人，自期滿之

日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月

應納稅款。

進口貨物應納的增值稅，應當白海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七

日內申報并繳納稅款。

十六以及增值稅納稅地點

納稅人申報繳納增值稅稅款的地點。具體分為以下幾種情況：

（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？?/p>

機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅

務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由

總機構匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶的總以及

分支機構不同一縣（市），但在同一省以及自治區(qū)以及直轄市范圍內

的，其分支機構應納的增值稅是否可以由總機構匯總繳納，由省以及

自治區(qū)以及直轄市稅務局決定。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地

主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地

和主管稅務機關申報納稅。未持有機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外

出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的,

應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未持有其機構所在地主管稅務

機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律

按6%的征收率征稅，并可以處以10000萬元以下的罰款。

（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅

務機關申報納稅；非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未

向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管

稅務機關補征稅款。

（4）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納

稅。

十七以及掌握消費稅法的納稅義務人以及稅目與稅率以及應納稅額

的計算

1以及納稅義務人

消費稅的納稅人是我國境內生產以及委托加工以及零售和進口

《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。

具體包括：

在我國境內生產以及委托加工以及零售和進口應稅消費品的國

有企業(yè)以及集體企業(yè)以及私有企業(yè)以及股份制企業(yè)以及其他企業(yè)以

及行政單位以及事業(yè)單位以及軍事單位以及社會團體和其他單位以

及個體經營者及其他個人。根據《國務院關于外商投資企業(yè)和外國

企業(yè)適用增值稅以及消費稅以及營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的

通知》規(guī)定，在我國境內生產以及委托加工以及零售和進口應稅消費

品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。

2以及稅目和稅率

消費稅共設置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13

個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定

額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%,最高45%。

3以及應納稅額的計算

1以及從價計稅時應納稅額=應稅消費品銷售額x適用稅率

2以及從量計稅時應納稅額=應稅消費品銷售數量x適用稅額

標準

3以及自產自用應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;

用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類

消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價

格。

組成計稅價格=（成本+利潤）+（1-消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

4以及委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。

按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價

格的，組成計稅價格。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）+（1-消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

5以及進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式

為：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+（I—消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格X消費稅稅率

6以及零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應將含稅的銷售額換算

為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應稅銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或

征收率）

對于生產以及批發(fā)以及零售單位用于饋贈以及贊助以及集資以

及廣告以及樣品以及職工福利以及獎勵等方面或未分別核算銷售的

按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=購進原價X（1+利潤率）+（1-金銀首飾消費稅

稅率）

應納稅額=組成計稅價格X金銀首飾消費稅稅率

十八以及營業(yè)稅

1以及納稅人

在中華人民共和國境內提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

規(guī)定的應稅勞務以及轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

單位，是指國有企業(yè)以及集體企業(yè)以及私有企業(yè)以及股份制企業(yè)

以及其他企業(yè)和行政單位以及事業(yè)單位以及軍事單位以及社會團體

及其他單位。

個人，是指個體工商戶及其他有經營行為的個人。根據全國人大

常委會的決定，單位中還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；個人中還包

括在中國境內有經營行為的外國人。

2以及稅目和稅率

營業(yè)稅稅率分為一般稅額計算營業(yè)人適用稅率及特種稅額計算

營業(yè)人適用稅率兩種。

一般稅額計算營業(yè)人，指按加值額（增值額）征稅的營業(yè)人；

特種稅額計算營業(yè)人，指按營業(yè)總額征稅的營業(yè)人。

一般稅額計算營業(yè)人適用稅率，稅法規(guī)定最低為5%,最高為

10%,具體由“行政院”核定，實施初期，核定征收率為5%；

特種稅額計算營業(yè)人適用稅率：銀行業(yè)以及保險業(yè)以及信托投

資業(yè)以及證券業(yè)以及短期票券業(yè)及典當業(yè)，稅率為5%。但保險業(yè)

的再保費收入為1%；夜總會以及有娛樂節(jié)目的餐飲店,稅率為15%；

酒家及有女性陪侍的茶室?？Х葟d以及酒吧等，稅率為25%；小規(guī)

模營業(yè)人及其他經“財政部”核定免予申報銷售額的營業(yè)人，稅率為

1%；農產品批發(fā)市場的承銷人及銷售農產品的小規(guī)模營業(yè)人，稅率

為0.1%。

下列貨物或勞務的營業(yè)稅稅率為零：出口貨物；與出口貨物有關

的勞務，或在境內提供而在境外使用的勞務；依法設立的免稅商店銷

售給過境或出境旅客的貨物；銷售給免稅出口區(qū)內的外銷事業(yè)以及科

學工業(yè)園區(qū)內的園區(qū)事業(yè)以及海關管理保稅工廠或保稅倉庫的機器

設備以及原料。物料以及燃料以及半制品；國際間運輸等。稅法對于

境內銷售貨物或勞務列舉了32項免稅規(guī)定，當營業(yè)人認為免稅對其

不利時，可申請“財政部”核準放棄使用免稅規(guī)定，經核準后3年內不

得變更。進口國際運輸用的船舶以及航空器以及遠洋漁船及金條以及

金塊以及金錠以及金幣等，本國的古物，免征營業(yè)稅。

3以及納稅時間

營業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營業(yè)稅行為應履行納稅義務的時間。一般

為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

但同時有下列特殊規(guī)定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式

的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（2）自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人銷售自建建筑物

并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據的當天。

（3）納稅人將不動產無償贈予他人的，其納稅義務發(fā)生時間為

不動產所有權發(fā)生轉移的當天。

4以及納稅地點

按照營業(yè)稅有關規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般

是納稅人應稅勞務的發(fā)生地以及土地和不動產的所在地。具體規(guī)定為:

（1）納稅人提供應稅勞務，應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申

報繳稅；納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市）的，應向勞務發(fā)生

地主管稅務機關申報納稅而未申報的，由其機構所在地或居住地主管

稅務機關補征。

（2）納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關

申報納稅。但中央鐵路運營業(yè)收入的納稅地點在鐵道部機構所在地。

（3）納稅人承包的工程跨?。ㄗ灾螀^(qū)以及直轄市）的，向其機

構所在地稅務機關申報納稅。

（4）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，應當向該土地或

不動產的所在地稅務機關申報納稅。

（5）納稅人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，應當向其

機構所在地稅務機關納稅。

（6）代扣代繳營業(yè)稅的地點為扣繳義務人機構所在地。但國家

開發(fā)銀行委托中國建設銀行的貸款業(yè)務，由國家開發(fā)銀行集中在其機

構所在地繳納；中國農業(yè)發(fā)展銀行在其省級以下機構建立前，其委托

中國農業(yè)銀行的貸款業(yè)務，由中國農業(yè)發(fā)展銀行的省級分行集中于其

機構所在地繳納。

十九以及企業(yè)所得稅

1以及納稅人

即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或

其他組織，包括以下6類：

(1)國有企業(yè)；

(2)集