《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)二 資本投資利得的稅務(wù)政策

1.財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.征稅范圍2.稅款計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃3.租金分期財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入也屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。1.應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)-800元（1）每次(月)收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)（2）每次(月)收入＞4000元：2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%(或者10%)黃先生在某寫字樓擁有兩間辦公室，2020年1月起出租給丙公司辦公，租期1年,租金3萬元。黃先生希望丙公司于進(jìn)駐前一次性付清房租，而該公司則希望能按月支付房租。請從稅收籌劃的角度為黃先生房租收入的取得方式提出建議。方案一一次性取得房租：應(yīng)納個人所得稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)；方案二分月取得房租：每月應(yīng)納個人所得稅額=(30000÷12-800)×20%=340(元)；全年應(yīng)納個人所得稅額=340×12=4080(元)?！窘Y(jié)論】分月取得房租比一次性取得房租，稅負(fù)減輕720元(4800-4080)。2.資本公積轉(zhuǎn)增資本的個稅政策《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.稅法規(guī)定2.案例分析財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃3.內(nèi)在邏輯股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！百Y本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金、未分配利潤派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得稅征稅。股份公司A由甲、乙、丙三個自然人投資設(shè)立，投資比例為5：3∶2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用法定盈余公積600000元和資本溢價(jià)300000元按比例轉(zhuǎn)增資本。賬務(wù)處理如下：借：盈余公積——法定盈余公積600000資本公積——資本溢價(jià)300000貸：實(shí)收資本——甲450000實(shí)收資本——乙270000

實(shí)收資本——丙180000要求分別計(jì)算甲、乙、丙應(yīng)納個人所得稅稅額。股東甲應(yīng)納個人所得稅=600000×50%×20%=60000(元)股東乙應(yīng)納個人所得稅=600000×30%×20%=36000(元)股東丙應(yīng)納個人所得稅=600000×20%×20%=24000(元)上述稅款由派發(fā)紅股的A公司代扣代繳。資本公積的二級科目有資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積等，其中資本溢價(jià)和股本溢價(jià)屬于所有者投入，如果用其他資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本不屬于所有者投入，則對于所有者來說就相當(dāng)于從企業(yè)取得分配，需按照股息、紅利所得征收個人所得稅。3.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》①簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，應(yīng)辦理納稅(扣繳)申報(bào)。②稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合公平交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。張三投資A企業(yè)100萬元，取得A企業(yè)的100%的股權(quán)。兩年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍為100萬元，轉(zhuǎn)讓之時(shí)，A企業(yè)的凈資產(chǎn)為150萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）的規(guī)定：對于平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)的凈資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于150萬元。張三應(yīng)交納個人所得稅：(150-100)×20%=10（萬元）。A企業(yè)如果分配股利50萬元，李四還需要交納個人所得稅：50×20%=10（萬元）。合計(jì)交納個人所得稅為20萬元。在張三準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)前，先讓A企業(yè)分配股利50萬元，張三取得股利應(yīng)交納個人所得稅：50×20%=10萬元，分配股利后A企業(yè)的凈資產(chǎn)降至100萬元。張三再按100萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于凈資產(chǎn)的份額，無需再補(bǔ)交稅款。在轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)時(shí)，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的策略。本次轉(zhuǎn)讓行為加股利分配只需交納個人所得稅10萬元，比籌劃前減少10萬元。4.個人轉(zhuǎn)讓住房的個稅籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.稅收政策2.籌劃思路個人轉(zhuǎn)讓住房的個稅籌劃3.案例分析（1）承受方應(yīng)繳納的稅種及稅率稅種計(jì)稅金額房屋類型稅率契稅成交價(jià)格非住宅3%非普通住宅3%普通住宅非首次購買3%144平方米及以下（首次購買）1.5%90平方米及以下（首次購買）1%印花稅成交價(jià)格住宅免征非住宅0.05%（2）出讓方應(yīng)繳納的稅費(fèi)

稅種非住房住房增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（成交價(jià)格–購入原價(jià)）×5.5%不足2年的，按5.5%征收率全額繳納增值稅、城建稅附加;2年以上(含2年)的，免征增值稅。個人所得稅個人能夠提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，按（轉(zhuǎn)讓收入額–住房原值-轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金–合理費(fèi)用）×20%；未能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的1%核定其應(yīng)納個人所得稅額；轉(zhuǎn)讓5年唯一生活用房的免征。土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。無法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的按轉(zhuǎn)讓收入的0.5%征收率征收土地增值稅。免征印花稅0.05%免征房屋類型（1）要嚴(yán)格對照規(guī)定正確確認(rèn)房產(chǎn)原值應(yīng)納稅所得額=房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-房產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（2）要盡最大可能地扣除所有合理費(fèi)用①轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金可扣除;②按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用可扣除。（3）要充分用好用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策①對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。②四種情況下當(dāng)事雙方免征個人所得稅和增值稅：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；離婚財(cái)產(chǎn)分割。（4）要適當(dāng)選擇核定征稅的特殊規(guī)定納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。為人們進(jìn)行有關(guān)納稅籌劃提供了新空間。張某欲將一套近期購入的、面積120平方米的住房贈與給直接贍養(yǎng)義務(wù)人李某，這也是李某的唯一住房。該房產(chǎn)現(xiàn)市場價(jià)值為105萬元，張某不能提供取得該房產(chǎn)完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，當(dāng)?shù)貍€人所得稅核定稅率為1%。假定1年后李某以147萬元出售，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定可以扣除的有關(guān)合理費(fèi)用為5萬元。本例中，雙方是選擇贈與還是買賣好?稅種張某李某契稅105/(1+5%)×1.5%=1.5（萬元）增值稅免稅147/(1+5%)×5%=7（萬元）城建稅及附加免稅7×10%=0.7（萬元）個人所得稅免稅(140-3-5-0.7)×20%=26.26（萬元）雙方合計(jì)1.5+7+0.7+26.26=35.46(萬元)贈與購買稅種張某李某契稅100×1.5%=1.5（萬元）增值稅105/(1+5%)×5%=5（萬元）147/(1+5%)×5%=7