2024年中級會計實務試題答案詳解

一.單項選擇題（本類題共15小題，每題1分，共15分，每題備選答案中，只有一種符合題意的對的答案。

請將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選.錯選，不選均不得分）。

1.下列有關(guān)會計要素的表述中，對的的是（

A.負債的特性之一是企業(yè)承擔潛在義務

B.資產(chǎn)的特性之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.利潤是企業(yè)?定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導致所有者權(quán)益增長的經(jīng)濟利益的總流入

參照答案：B

答案解析：選項A,負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，

包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤內(nèi)利得和損失等；選項D,收入是指企業(yè)在平常活動中形

成的，會導致所有者權(quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

試題點評：本題考察會計要素的概念、內(nèi)容和確認。屬于最基礎性的內(nèi)容，只要理解這幾種概念，做對是

沒有問題的.

2.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，對的的是（）?

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的匾；調(diào)英B，?BR＞參照答案：D

答案解析：可變現(xiàn)凈值，是指在平常活動中，存貨的估計售價減去竣工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷

售費用以及有關(guān)稅費后的金額。因此ABC都不符合題意。

試題點評：本題考察的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材基礎內(nèi)容，只要對教材熟悉，把可變現(xiàn)凈值的計算

思緒掌握了，就能做對這個題。

3.下列有關(guān)自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，對內(nèi)的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

B.固定資產(chǎn)的建導致本不包括工程竣工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程竣工前因正常原因?qū)е碌膯雾椆こ虉髲U凈損失計入營業(yè)外支出

D.已到達預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

參照答案：D

答案解析：選項A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應當計入建造固定資產(chǎn)的成本。

選項BC,應當記到建導致本中。

試題點評：本題考察的是自行建造固定資產(chǎn)的會計處理。教材36、37頁有有關(guān)內(nèi)容簡介，本題沒有難度,

平時練習中心中也是反復練習，要再做不對這道題，可就真是枉費網(wǎng)校老師們的心血了。

4.下列有關(guān)無形費產(chǎn)會計處理的表述中，對的的是（）。

A.當月增長的使用壽命有限MJ無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷措施應當反應其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按23年攤銷

參照答案：B

答案解析：選項A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增長當月開始攤銷；選項C,具有融資性質(zhì)的分期付款

購入無形資產(chǎn)，初始成本以購置價款的現(xiàn)值為基礎確定；選項D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤

銷。因此選項ACD不對的。

試題點評：本題考察的是無形資產(chǎn)的會計處理。屬于無形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒有難度。

5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬

面價值的差額應當計入『'J項目是（）。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.公允價值變動損益

參照答案：A

答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值不小于

賬面價值的差額，計入資本公積。

試題點評：本題考察投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁有明確的處理闡明，只要熟悉教材，這個題目肯

定能做對。

6.2023年7月1日，甲企業(yè)從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙

企業(yè)發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)

的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他原因，當日，甲企業(yè)應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）

萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

參照答案：D

答案解析：甲企業(yè)應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200—（2100-100）=200（萬元）。注意交易性

金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。

試題點評：本題考察交易性金融資產(chǎn)的核算。

7.2023年3月20日，甲企業(yè)以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)獲得其母企業(yè)控制的乙企業(yè)80%日勺

股權(quán)，并于當日起可以對乙企業(yè)實行控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4

000萬元；乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲企業(yè)與乙企業(yè)的會計年

度和采用的會計政策相似，不考慮其他原因，甲企業(yè)的下列會計處理中，對的的是（）o

A.確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

參照答案：C

答案解析：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6000x80%=4800（萬元）。應確認的資本公積=4800—

（1000+3200）=600（萬元）。有關(guān)分錄如下

借：長期股權(quán)投資480（）

貸：銀行存款1000

無形資產(chǎn)3200

資本公積——其他資本公積600

試題點評：本題考察同一控制下的企業(yè)合并的核算。

8.2023年1月20日，甲企業(yè)自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)己經(jīng)到達預定可使用狀態(tài)，合計研究支出為80

萬元，合計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2023

年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮有關(guān)稅費，甲企業(yè)應就該項非專利

技術(shù)計提的減值準備為（）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150

參照答案：A

答案解析：由于該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，因此不需要進行攤銷，因此甲企業(yè)應就該項非專利技術(shù)計

提的減值準備=200—180=20（萬元）。

試題點評：本題考察自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。

9.下列有關(guān)企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不對的的是（）。

A.初始確認時確認所有者權(quán)益

B.初始確認時以企業(yè)所承肩負債的公允價值計量

C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用

D.可行權(quán)后來有關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

參照答案：A

答案解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記有關(guān)的成本費用，貸記應付職工薪酬。不波及所有

者權(quán)益類科目。

試題點評：本題考察以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。

10.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償所有債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值不不小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值不小于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值不不小于重組債務賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值不不小于重組債務賬面價值的差額

參照答案：C

答案解析：債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，

并將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。

試題點評：本題考察債務重組的核算。

11.2023年12月31日，甲企業(yè)存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的也許性為

90%。假如敗訴，甲企業(yè)將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很也許從第三方收到賠償款10

萬元。2023年12月31日，甲企業(yè)應就此項未決訴訟確認的估計負債金額為（）萬元。

A.90

B.95

C.100

D.105

參照答案：D

答案解析：此題中企業(yè)估計需要承擔的損失為105（100+5）萬元，企業(yè)從第三方很也許收到的賠償金額

不影響企業(yè)確認的估計負債。

試題點評：本題考察估計負債確實認。

12.下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（

A.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的估計負債

D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

參照答案：C

答案解析：資產(chǎn)的計稅基礎為后來期間可以稅前列支tn金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去后來可

以稅前列支的金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認的估計負債，稅法容許在后來實際發(fā)生時稅前列支，即

該估計負債的計稅基礎=其賬面價值一稅前列支的金額=0。

試題點評：本題考察計稅基礎確實認。

13.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，雖然匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）?

A.獲得的外幣借款

B.投資者以外幣投入的資本

C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

D.銷售商品獲得的外幣營業(yè)收入

參照答案：B

答案解析：企業(yè)收到投費者以外幣投入的資本，無論與否有協(xié)議約定匯率，均不得采用協(xié)議約定匯率和即

期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

試題點評：本題考察外幣折算匯率的選擇。

14.企業(yè)將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（

A.存貨的減少

B.無形資產(chǎn)攤銷

C.公允價值變動收益

D.經(jīng)營性應付項目的增長

參照答案：C

答案解析：公允價值變動損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此應當調(diào)整

加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。

試題點評：本題考察現(xiàn)金流量表補充資料的填列。

15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2023年12月31日，甲單位確認的財政直接

支付額度結(jié)余為200萬元，注銷的財政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬元。甲單位進行對應會計處理后，“財政

應返還額度”項目的余額為（）萬元。中華會計網(wǎng)校

A.0

B.200

C.500

D.700

參照答案：D

答案解析：甲單位財政直接支付的處理

借：財政應返還額度——財政直接支付200

貸：財政補助收入200

授權(quán)支付額度注銷的處理

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付500

貸：財政補助收入500中

因此甲單位進行對應會計處理后，“財政應返還額度”項目的余額=200+500=700（萬元）。

試題點評：本題考察事業(yè)單位的核算。

二、多選題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的對

的答案。請將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、

錯選、不選均不得分）。

16.下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，對的的有（）o

A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本

B.存貨跌價準備一般應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

C.債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)己計提的有關(guān)存貨跌價準備

D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算時應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本

參照答案：ABD

答案解析：選項A,存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計入存貨成本，不過非合理損耗不可以；選項C,

債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要對應的結(jié)轉(zhuǎn)；選項D,企

業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調(diào)整為實際成本，以此為根據(jù)填制資產(chǎn)負債

表。

試題點評：本題考察存貨的會計處理。

17.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

參照答案：AC

答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）

已出租的建筑物。因此選項B,待出租的建筑物不選；選項D,不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。

試題點評：本題考察投資性房地產(chǎn)的判斷。

18.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的原因有（）。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位資本公積增長

C.被投資單位宣布分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

參照答案：AD

答案解析：選項B,屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投

資收益；選項C,屬于宣布分派現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關(guān)。選項D,投資企業(yè)與被

投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需耍對凈利潤進行調(diào)整。

試題點評：本題考察長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

19.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時估計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的原因有（）?

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與估計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的估計未來現(xiàn)金流量

參照答案：ABCD

答案解析：企業(yè)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當與資產(chǎn)的目前狀況為基礎，不應當包括與未來也許會發(fā)生的、

尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的估計未來現(xiàn)金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量等。因此本題應選ABCD。

試題點評：本題考察估計未來現(xiàn)金流量確實認。

20.下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）o

A.債權(quán)人同意減免的債務

B.債務人在未來期間應付『、J債務本金

C.債務人在未來期間應付的債務利息

D.債務人符合估計負債確認條件的或有應付金額

參照答案：BD

答案解析：選項A,減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C,債務人在未來期間應付的債

務利息，不影響未來期間的“應付賬款——債務重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務費用。

試題點評：本題考察債務重組后入賬價值確實定。

21.下列有關(guān)或有事項的J表述中，對的的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成

B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

參照答案：AC

答案解析：選項B,或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。選項D,或有事項

確認為估計負債應同步滿足的三個條件之一就是該義務的金額可以可靠計量。

試題點評：本題考察或有事項的核算。

22.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）?

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊措施由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投費性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由23年變更為7年

參照答案：ABD

答案解析：選項C,屬于會計政策變更。

試題點評：本題考察會計估計變更的判斷。

23.企業(yè)在匯報期發(fā)售子企業(yè)，匯報期末編制合并財務報表時，下列表述中，對的的有（）?

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

B.應將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.應將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的有關(guān)收入和費用納入合并利潤表

D.應將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

參照答案：ABC

答案解析：選項D,不能將凈利潤計入投資收益。

試題點評：本題考察合并財務報表的編制。

24.下列有關(guān)分部匯報時表述中，對的的有（）。

A.企業(yè)應當辨別重要匯報形式和次要匯報形式披露分部信息

B.分部信息重要匯報形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額

C.對外提供合并財務報表的企業(yè)應以合并財務報表為基礎披露分部信息

D.披露的分部信息應與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接

參照答案：ACD

答案解析：選項B,分部信息重要匯報形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。

試題點評：本題考察分部匯報的核算。

25.下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）

A.固定資產(chǎn)出租收入

B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入

C.獲得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅

D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值不小于其賬面價值的差額

參照答案：ACD

答案解析：選項B,清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入，影響專用基金。選項C,通過“銷售稅金”核算，最

終會影響事業(yè)基金。

試題點評：本題考察事業(yè)基金的核算。

三、判斷題（本類題共10小題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述與否對的，并按答題卡規(guī)定，用

2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述對內(nèi)的，填涂答題卡中信息點［山；認為表述錯誤時,

填涂答題卡中信息點［x］。每題大題對的的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。

本類題最低的分0分）

26.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（）

參照答案：x

答案解析：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，也許直接影響當期損益，也許直接影響所有者權(quán)益。例如，可供

發(fā)售金融費產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2023年教材13頁的第三段。

試題點評：本題考察利得和損失的核算。

27.一項租賃協(xié)議與否認定為融資租賃協(xié)議，應視出租人與否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風險和酬勞實

質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

參照答案：7

答案解析：融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風險和酬勞的租賃。其所有權(quán)最終也許

轉(zhuǎn)移，也也許不轉(zhuǎn)移。見2023年教材40頁的（三）。

試題點評：本題考察融資租賃協(xié)議的鑒定。

28.企業(yè)持有的證券投資基金一般劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應劃分為貸款和應收款項。()

參照答案：7

答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業(yè)經(jīng)營活

動中產(chǎn)生的，重要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務已經(jīng)提供，義務己盡，從而獲得的

向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務賠償?shù)钠砬髾?quán)，包括應收賬款，應收票據(jù)和預付賬款等項目。

見教材81頁的(-)下面的第一點。

試題點評：本題考察交易性金融資產(chǎn)的定義。

29.在非貨幣性資產(chǎn)互換中，假如換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)明顯不一樣,

雖然換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。()

參照答案：x

答案解析：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不一樣，且其差額與換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允

價值相比是重大的。此時，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。見教材127頁的倒數(shù)第二段。

試題點評：本題考察商業(yè)實質(zhì)的鑒定。

30.資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的重要現(xiàn)金流入與否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)。

()

參照答案：、

答案解析：見教材149頁的最終一段。

試題點評：本題考察資產(chǎn)組的認定。

31.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)免費提供應職工使用，應當根據(jù)收益對象不一樣將該住房每期應計提的折舊

記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同步確認應付職工薪酬。（）

參照答案：＜

答案解析：見教材162頁的例題10-2上面一段理解。

試題點評：本題考察應付職工薪酬確實認。

32.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進行復核，假如有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反

應目前最佳估計數(shù)，應當按照目前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

參照答案：7

答案解析：見教材198頁的例題12-9上面一段理解。

試題點評：本題考察估計負債期末的計量。

33.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。（）

參照答案：7

答案解析：見教材254頁的最終一段。

試題點評：本題考察外幣專門借款的核算。

34.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。（）

參照答案：X

答案解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。見教材284頁的第四段。

試題點評：本題考察會計政策變更的核算。

35.匯報中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子企業(yè)，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將

其納入合并范圍。()

參照答案：x

答案解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應當將其納

入合并范圍。

試題點評：本題考察合并范圍。

四、計算分析題(本類題合計2小題，第I小題10分，第2小題12分，共22分。凡規(guī)定計算的項目，除

尤其闡明外，均須列出計算過程；計算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡規(guī)定編制的會

計分錄，除題中有特殊規(guī)定外，只需寫出一級科目)

1.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)(如下簡稱甲企業(yè))，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生

產(chǎn)廠房一棟。2023年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務資料如下；

(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%,于每季度末支

付借款利息。當日，該工程已動工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款I900萬元。臨時閑置口勺專門借款在銀行的存款年利率為1.2%,于

每季度末收〈嬋瞥，i?BR>(3)10月1日，借入六個月期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于

每季度末支付。

(4)10月1日，甲企業(yè)與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時停工。

(5)II月1日，甲企業(yè)與施工單位到達諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

(7)12月I日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍局限性的，占用自有資金。

規(guī)定：

(1)計算甲企業(yè)2023年第三季度專門借款利息支觥?版畢兄米!羽區(qū)杷嘛拇嬋瞥$6)杖牒妥，甜區(qū)相皆>：(18)

C邕時凈小鴨睢?BR>(2)計算甲企業(yè)2023年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息

收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計算甲企業(yè)2023年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的合計支出加權(quán)平均數(shù)、一

般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

(一般借款平均資本化率的計算成果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表達)

參照答案：

(1)計算甲企業(yè)2023年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息

支出資本化金額。

專門借款應付利息(利息支出)=3()00x7.2%x3/12=54(萬元)

臨時閑置專門借款的存款利息收入=1100xl.2%x3/12=3.3(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7(萬元)

(2)計算甲企業(yè)2023年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息

支出資本化金額。

專門借款應付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時閑置專門借款的存款利息收入=1100*1.2%*1/12=1.1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）

（3）計算甲企業(yè)2023年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的合計支出加平均數(shù)、一般

借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300x4.8%x3/12+6（M）x6%xl/12=6.6（萬元）

占用一般借款工程支出的合計支出加平均數(shù)=150x2/3+750x1/3=350（萬元）

一般借款平均資本化率=（3（X）x4.8%x3/12+600x6%xl/12）/（300x3/3+600x1/3）=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350xl.32%=4.62（萬元）

試題點評：本題重要考察借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題時分就穩(wěn)拿了。

2.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)），有關(guān)購入、持有和發(fā)售乙企業(yè)發(fā)行時不可贖回債券的

資料如下：

（1）2023年I月1日，甲企業(yè)支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙企業(yè)當日發(fā)行的面

值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計算，到期一次還本付息，

實際年利率為6.4%。當日，甲企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2023年12月31日，

該債券未發(fā)生減值跡象。

（2）2023年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲企業(yè)發(fā)售債

券的80%,將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

規(guī)定:

（1）編制2023年1月1日甲企業(yè)購入該債券的會計分錄。

（2）計算2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制對應的會計分

錄。

<3）計算2023年I月I日甲企業(yè)售出該債券的損益，并編制對應的會計分錄。

（4）計算2023年1月1日甲企業(yè)該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的會計

分錄。

（答案中的金額單位用萬元表達）

參照答案：

（I）2023年1月1日甲企業(yè)購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資1100

貸：銀行存款1100

（2）計算2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整排銷額：

2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益=1100x6.4%=70.4（萬元）

2023年12月31日甲企業(yè)該債券應計利息=1000x10%=100（萬元）

2023年12月31日甲企業(yè)該債券利息調(diào)整攤銷額=100—70.4=29.6（萬元）

會計處理：

借：持有至到期投資70.4

貸：投資收益70.4

（3）2023年1月1日甲企業(yè)售出該債券的損益=955—（1100+70.4）x80%=18.68（萬元）

會計處理:

借：銀行存款955

貸：持有至到期投資936.32

投資收益18.68

（4）2023年1月1日甲企業(yè)該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08（萬元）

將剩余持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的賬務處理：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)24（）

貸：持有至到期投資234.08

資本公積5.92

試題點評：本題重要考察持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類時處理，屬于非常基礎的內(nèi)容，細

節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡規(guī)定計算的項目，除尤

其闡明外，均須列出計算過程；計算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制的會計分

錄，除題中有特殊規(guī)定外，只需要寫出一級科目）

I.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)），2023年度和2023年度有關(guān)業(yè)務資料如下：

<1）2023年度有關(guān)業(yè)務資料

①2023年1月1日，甲企業(yè)以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H企業(yè)購入乙企業(yè)80%有表決權(quán)的股份。

當日，乙企業(yè)可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相似，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本

為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分派利潤為80萬元。在此之前，甲企業(yè)與乙

企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2023年3月，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A商品一批，不含增值稅貸款合計100萬元。至2023年12月31日,

乙企業(yè)已將該批A商品所有對外售出，但甲企業(yè)仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

③2023年6月，甲企業(yè)自乙企業(yè)購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為

5年，估計凈殘值為0。乙企業(yè)發(fā)售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲企業(yè)己于當日支

付貨款。

④2023年10月，甲企業(yè)自乙企業(yè)購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙企業(yè)發(fā)售該批商品的不含增值

稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2023年12月31日，甲企業(yè)購入的該批D商品仍有80%未對外銷

售，形成期末存貨。

⑤2023年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(2)2023年度有關(guān)業(yè)務資料

①2023年1月1EI.甲企業(yè)獲得非關(guān)聯(lián)方丙企業(yè)30%有表決權(quán)的股份，可以對丙企業(yè)施加重大影響。獲得

投資時，丙企業(yè)可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相似。

②2023年3月，甲企業(yè)收回上年度向乙企業(yè)銷售A商品的所有貨款

③2023年4月，甲企業(yè)將結(jié)存的上年度自乙企業(yè)購入的D商品所有對外售出。

④2023年11月，甲企業(yè)自丙企業(yè)購入E商品，作為存貨待售。丙企業(yè)售出該批E商品的不含增值稅貨款

為300萬元，成本為200萬元。至2023年12月31日，甲企業(yè)尚未對外售出該批E商品。

⑤2023年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(3)其他有關(guān)資料

①甲企業(yè)、乙企業(yè)與丙企業(yè)的會計年度和采用的會計政策相似。

②不考慮增值稅、所得稅等有關(guān)稅費；除應收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙企業(yè)在2023年度和2023年度均未分派股利。

規(guī)定:

(I)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(2)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表的各項有關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(4)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表的各項有關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時對甲、丙企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷

分錄。

(答案中的金額單位用萬元表達)

參照答案：(I)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整

分錄。

借：長期股權(quán)投資120(150x80%)

貸：投資收益120

(2)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表的各項有關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積35(20+15)

未分派利潤——年末215(80+150-15)

商譽200(1000-1000x80%)

貸：長期股權(quán)投資1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益230(1150x20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分派利潤——年初80

貸：本年利潤分派——提取盈余公積15

未分派利潤——年末215

③對A商品交易的抵銷

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款——壞賬準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價50

借：固定資產(chǎn)——合計折舊5(50/5/2)

貸：管理費用5

借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金150

⑤對D商品交易啊抵銷

借：營業(yè)收入50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本16((50-30)x80%)

貸：存貨16

借：購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金50

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金50

(3)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長期股權(quán)投資360

貸：未分派利潤——年初120(150x80%)

投資收益240(300x80%)

(4)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表的各項有關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積65(35+30)

未分派利潤——年末485(215+300-30)

商譽200(1000-1000x80%)

貸：長期股權(quán)投資1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益290(1450x20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益240(300x80%)

少數(shù)股東損益60(300x20%)

未分派利潤——年初215

貸：本年利潤分派——提取盈余公積30

未分派利潤----年末485

③對A商品交易對應壞賬準備抵銷

借：應收賬款一壞賬準備10

貸：未分派利潤——年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應收賬款——壞賬準備10

借：購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金100

貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金100

④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分派利潤----年初50

貸：固定資產(chǎn)——原價50

借：固定資產(chǎn)——合計折舊15

貸：未分派利潤5(50/5/2)

管理費用10(50/5)

⑤對D商品交易抵銷

借：未分派利潤——年初16((50-30)X80%)

貸：營業(yè)成本16

(5)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財務報表時對甲、丙企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷

分錄。

借：長期股權(quán)投資30((300-200)x30%)

貸：存貨30

試題點評：本題考察非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報表中的抵銷處理。有一

定難度，只要細心，應當不會出現(xiàn)大的問題。

2.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)(如下簡稱甲企業(yè))，系增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。甲

企業(yè)2023年度財務匯報于2023年4月10日經(jīng)董事會同意對外報出。報出前有關(guān)狀況和業(yè)務資料如下：

(1)甲企業(yè)在2023年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)如下狀況：

①2023年7月1日，甲企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托乙企業(yè)代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按

售價的5%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(由乙企業(yè)從售價中直接扣除)。當日，甲企業(yè)發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成

本為8萬元。甲企業(yè)據(jù)此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2023萬元，同步結(jié)轉(zhuǎn)銷

售成本1600萬元。

2023年12月31日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100同步開出增值稅專用發(fā)票;

但尚未收到乙企業(yè)代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲企業(yè)確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬

兀。

②2023年12月1日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂協(xié)議銷售C產(chǎn)品一批，售價為2023萬元，成本為1560萬元。

當日，甲企業(yè)將收到的丙企業(yè)預付貨款1000萬元存入銀行。2023年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也

未開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

③2023年12月31日，甲企業(yè)對丁企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁企業(yè)60%有表決權(quán)

的股份。當日，如將該投資對外發(fā)售，估計售價為1500萬元，估計有關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投

資，估計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲企業(yè)據(jù)此于2023年12月31

日就該長期股權(quán)投資計提減值準