集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究

一、引言關(guān)聯(lián)交易是集團(tuán)企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各方之間發(fā)生的交易，在公司運(yùn)作中普遍存在。關(guān)聯(lián)交易有利于集團(tuán)整體戰(zhàn)略的實(shí)施和發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易能夠節(jié)約商業(yè)談判招投標(biāo)方面的交易成本，有助于利用行政手段保證合同的優(yōu)先執(zhí)行，提高了效率；但是，關(guān)聯(lián)交易容易使子公司喪失獨(dú)立性、形成對(duì)這種交易模式的極度依賴，喪失了發(fā)展壯大的能力。另外，這種交易還容易發(fā)生不公平的結(jié)果，主要原因是交易定價(jià)不公允、集團(tuán)站在整體戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，造成交易結(jié)果嚴(yán)重不公平，最后導(dǎo)致稅務(wù)上將這樣的交易認(rèn)定為非獨(dú)立交易，帶來(lái)系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)集團(tuán)常見的關(guān)聯(lián)交易主要包括：一是勞務(wù)方面的提供或外包業(yè)務(wù)；二是商品銷售或購(gòu)買等；三是出售無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)；四是抵押擔(dān)保融資；五是提供資金；六是管理合同以及管理人員職工薪酬等。關(guān)聯(lián)交易會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一系列風(fēng)險(xiǎn)，需要引起關(guān)注。二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其表現(xiàn)（一）關(guān)聯(lián)交易涉及的稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)1.商品購(gòu)買及銷售方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于關(guān)聯(lián)交易的各主體方都屬于集團(tuán)的企業(yè)，相互之間有關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)，存在交易定價(jià)方法不公開、很隨意、交易雙方企業(yè)利潤(rùn)水平忽高忽低、關(guān)聯(lián)交易一方虧本定價(jià)，與其承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)不匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，對(duì)定價(jià)是否公允進(jìn)行審查。2.關(guān)于勞務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)等關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于集團(tuán)公司在無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易等方面的定價(jià)和費(fèi)用支付方面也比較關(guān)注，存在進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵跓o(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易等方面的交易定價(jià)，可能存在對(duì)集團(tuán)或交易對(duì)方有利的定價(jià)模式。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于定價(jià)方法是不是合理、合規(guī)，是不是導(dǎo)致交易一方利潤(rùn)明顯低于同類型交易業(yè)務(wù)的利潤(rùn)，是不是明顯低于行業(yè)內(nèi)相似獨(dú)立企業(yè)的類似交易的利潤(rùn)水平等情況進(jìn)行檢查或稽查。一旦查實(shí)或認(rèn)定交易價(jià)格有問(wèn)題，就會(huì)有稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用超過(guò)了同類貸款利率或超過(guò)了債權(quán)投資與權(quán)益投資的規(guī)定比例卻進(jìn)行了所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息費(fèi)用應(yīng)不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算出來(lái)的數(shù)額，高于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許在當(dāng)期及以后期間所得稅前扣除，需要企業(yè)做納稅調(diào)整；同時(shí)稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)性投資及權(quán)益投資比例也做了相關(guān)規(guī)定：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)2：1的部分多發(fā)生的利息支出稅務(wù)機(jī)關(guān)也不允許在當(dāng)期及以后期間所得稅前扣除，需要企業(yè)做納稅調(diào)整。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)提供資料不詳或計(jì)算有誤的風(fēng)險(xiǎn)（1）企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》的填報(bào)時(shí)理解出現(xiàn)誤差或重視程度不夠，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易類型及完整填報(bào)關(guān)聯(lián)方信息出現(xiàn)錯(cuò)誤。（2）關(guān)聯(lián)交易同一期間發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料提供不充分，不準(zhǔn)確等，例如：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料缺失、轉(zhuǎn)讓方式及定價(jià)方法論述不充分、風(fēng)險(xiǎn)分析不夠等等。（3）對(duì)于存在國(guó)外子公司的情形，未填報(bào)不同國(guó)別報(bào)告的情形。（二）關(guān)聯(lián)交易涉及的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)交易涉及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：過(guò)多的關(guān)聯(lián)交易會(huì)降低公司的獨(dú)立性和競(jìng)爭(zhēng)力，使公司過(guò)于依賴關(guān)聯(lián)方及大股東.最終導(dǎo)致公司失去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，被優(yōu)勝劣汰；關(guān)聯(lián)交易如果發(fā)生不能正常進(jìn)行，往往會(huì)對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，使資產(chǎn)遭受損失；關(guān)聯(lián)交易雙方如果不及時(shí)結(jié)算，會(huì)帶來(lái)資金被占用的情況，對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)如果不合理，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損的情況發(fā)生；還有關(guān)聯(lián)交易由于合同權(quán)利義務(wù)審核變更等不充分、不及時(shí)帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（三）關(guān)聯(lián)交易發(fā)生環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)1.購(gòu)銷環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)方發(fā)生購(gòu)銷行為，定價(jià)應(yīng)合理，符合獨(dú)立交易原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)定價(jià)的合理性及是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行詳細(xì)的檢查。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為在關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷行為中確定價(jià)格不合理或未遵循獨(dú)立交易原則，造成稅收流失，稅務(wù)會(huì)特別關(guān)注這個(gè)點(diǎn)并配合他們的檢查程序，給企業(yè)帶來(lái)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。2.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)也應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則。如果集團(tuán)公司通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)移了部分利潤(rùn)，有效降低集團(tuán)稅收，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)交易存在不符合獨(dú)立交易原則的情況，也會(huì)進(jìn)行調(diào)查處理，按合理方法進(jìn)行調(diào)整。3.成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)之間，無(wú)論是受讓無(wú)形資產(chǎn)、接受或提供勞務(wù)、共同開發(fā)等情況，都會(huì)發(fā)生成本。對(duì)于成本的分?jǐn)倯?yīng)按照獨(dú)立原則進(jìn)行，不能因?yàn)楸芏惥驮诔杀痉謹(jǐn)傊杏惺Ч?。如果稅?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有對(duì)成本分?jǐn)偛缓侠淼那闆r，就有權(quán)對(duì)其成本分?jǐn)傔M(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策（一）管理方面的措施1.強(qiáng)化日常管理企業(yè)集團(tuán)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模龐大，涉獵行業(yè)眾多，同時(shí)地域分布廣泛等特點(diǎn)，為了適應(yīng)發(fā)展的需要，分公司、獨(dú)立子公司、控股子公司、參股公司等眾多。集團(tuán)總部與各子、分公司及各子、分公司之間業(yè)務(wù)交織，關(guān)聯(lián)交易眾多。為了解決關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)日常管理，規(guī)范各公司的體制機(jī)制。一是完善好法人治理結(jié)構(gòu)。該獨(dú)立的就應(yīng)獨(dú)立管理，該合并的就應(yīng)合并管理。不能獨(dú)而不立，合而不并；二是對(duì)于財(cái)務(wù)管理，必須遵循會(huì)計(jì)法規(guī)等財(cái)務(wù)管理要求，該獨(dú)立核算的就要獨(dú)立核算。各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法上的相對(duì)獨(dú)立；三是規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部及各子分公司之間的交易制度和交易監(jiān)管。按照自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的原則來(lái)進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)各個(gè)成員單位的管理和運(yùn)營(yíng)，規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控。2.加強(qiáng)信息披露關(guān)聯(lián)交易一般都是社會(huì)及稅務(wù)等部門關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理的同時(shí)，要加強(qiáng)管理交易的信息披露，這不僅有利于提高內(nèi)部的管理規(guī)范，更是廣泛接受社會(huì)監(jiān)督的一種體現(xiàn)，有利于提升企業(yè)的管理能力和管理水平，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的公平性和公正性，有利于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象。把關(guān)聯(lián)交易做到公開、透明，也有利于增加稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的了解，監(jiān)督企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的正常進(jìn)行，避免因關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.加強(qiáng)制度建設(shè)一是，加強(qiáng)內(nèi)部交易制度的建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部交易行為，避免違規(guī)甚至違法交易行為的發(fā)生，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響；二是，加強(qiáng)內(nèi)部交易定價(jià)機(jī)制的建設(shè)，交易價(jià)格要合理、合法、公開、透明、公正，符合公平原則，避免由于交易價(jià)格等原因帶來(lái)利益侵占或規(guī)避稅費(fèi)等問(wèn)題發(fā)生；三是，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)報(bào)告制度的建立，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策，及時(shí)報(bào)稅及繳納稅收。積極樹立關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易中稅收風(fēng)險(xiǎn)的學(xué)習(xí)，充分依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收專管人員的專業(yè)能力積極與他們溝通交流，提高集團(tuán)財(cái)務(wù)人員自身稅務(wù)知識(shí)與能力來(lái)強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易稅收管理的規(guī)范性。（二）財(cái)稅方面的措施1.加強(qiáng)財(cái)稅管理企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作，全面提升財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅知識(shí)，掌握國(guó)家最新的財(cái)務(wù)管理和稅收征管的制度和相關(guān)要求。通過(guò)提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)及能力，能敏銳發(fā)現(xiàn)和規(guī)避關(guān)聯(lián)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)管理者應(yīng)提高思想認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格監(jiān)督關(guān)聯(lián)交易行為的規(guī)范性和科學(xué)性。規(guī)避企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不合理、不規(guī)范的內(nèi)部交易行為的發(fā)生。2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督也是不斷提升內(nèi)部管理水平的一種手段和方法。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部門要定期或不定期對(duì)內(nèi)部規(guī)章制度的運(yùn)行及內(nèi)部交易發(fā)生情況等加強(qiáng)審計(jì)，有利于督促各企業(yè)之間規(guī)范行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效提前處理可能給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)化原則企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易需要堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)化原則，才能有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避不合理競(jìng)爭(zhēng)情況的發(fā)生。建立健全合規(guī)合理的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)有據(jù)可查，能對(duì)產(chǎn)品定價(jià)原則做出合法合規(guī)的解釋。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)本著真實(shí)、公平、公正的原則進(jìn)行，不能一味為了利潤(rùn)虛假交易。加強(qiáng)子公司自主經(jīng)營(yíng)管理，健全集團(tuán)內(nèi)控制度，加大集團(tuán)對(duì)各子公司的利潤(rùn)考核，放手讓子公司自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，減少對(duì)集團(tuán)的依賴。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模龐大或產(chǎn)業(yè)鏈條不斷延伸的一種體現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，共同面對(duì)市場(chǎng)，提升競(jìng)爭(zhēng)力和抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。但企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易也可能在稅務(wù)繳納方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)，由于信息披露不及時(shí)或定價(jià)機(jī)制不合理等情況，造成國(guó)家稅收流失，會(huì)受到稅務(wù)稽查及罰款處罰等，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)集團(tuán)要高度重視關(guān)聯(lián)交易行為，強(qiáng)化規(guī)范關(guān)聯(lián)，杜絕不合規(guī)情況的發(fā)生。隨著產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，關(guān)聯(lián)交