記賬實操-存量航道公共基礎設施的會計處理

會計實操文庫1/10記賬實操-存量航道公共基礎設施的會計處理一、案例材料

（一）基本情況

2019年1月1日，按照政府會計準則制度相關規(guī)定，某省將尚未入賬的A、B兩條航道補充登記入賬。相關情況如下：

A航道為內(nèi)河航道，航道等級四級，途經(jīng)甲、乙兩個縣級市，2009年建成投入使用。B航道為內(nèi)河航道，航道等級六級，途經(jīng)丙、丁兩個縣級市，1996年建成投入使用。省航道管理局對以上兩條航道進行管理和維護。航道養(yǎng)護費用納入省航道管理局預算，資金來源為財政撥款。

（二）建設成本A航道竣工財務決算金額900萬元，各組成部分資產(chǎn)情況如下：B航道建設及交付使用相關資料已在水災中毀損，無法取得與其初始建設成本有關的原始憑據(jù)，且B航道未進行過資產(chǎn)評估。（三）會計科目調(diào)整。2021年1月1日，按照《財政部交通運輸部關于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》（財會〔2020〕23號）要求，對A、B兩條航道基礎設施明細科目進行了調(diào)整，并將相關信息在備查簿中登記。二、案例分析分析：航道屬于交通公共基礎設施，按照《政府會計準則第5號——公共基礎設施》（財會〔2017〕11號）的規(guī)定，該省應以2019年1月1日為初始入賬日，將A、B兩條航道基礎設施登記入賬。（一）確認記賬主體。分析:根據(jù)財政部《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）“一（三）關于尚未入賬的存量公共基礎設施”入賬的相關規(guī)定，按照“誰承擔管理維護職責、由誰入賬”的原則，A、B兩條航道基礎設施記賬主體為省航道管理局。（二）確定入賬成本1.A航道入賬成本分析:根據(jù)財政部《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關于尚未入賬的存量公共基礎設施”的相關規(guī)定，單位應當首先按照公共基礎設施的初始購建成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成本。對于初始購建投入使用后至執(zhí)行政府會計準則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無需追溯確認為公共基礎設施的初始入賬成本。因此，A航道基礎設施入賬成本為其竣工財務決算金額900萬元。2.B航道入賬成本分析：根據(jù)財政部《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關于尚未入賬的存量公共基礎設施”中“對于無法取得與存量公共基礎設施初始購建有關的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進行過資產(chǎn)評估的，單位應當按照重置成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成本”的規(guī)定及確定存量公共基礎設施重置成本的參考步驟，省航道管理局通過重置成本法確定B航道基礎設施入賬成本為786.90萬元。具體步驟及方法如下：第一步，確定B航道為省管六級內(nèi)河航道。第二步，經(jīng)調(diào)研走訪、實地踏查和查找相關資料，確定B航道投入使用時間為1996年，航道里程15公里，護岸3200平方米，導流壩1座35米在丁市。第三步，由水運工程造價人員、設計人員、建設人員、航道養(yǎng)護人員、日常管理人員及財務人員組成專家組，確定了如下事項：一是B航道基礎設施中的航道成新率為100%，護岸和導流壩成新率均為90%；二是以航道定額標準為基礎，結合航道技術等級、維護尺度、護岸和導流壩的結構類型、規(guī)模，確定現(xiàn)行條件下B航道基礎設施中的航道價值35萬元/公里，護岸價值0.08萬元/平方米，導流壩價值35萬元。第四步，根據(jù)第二步和第三步的結果，計算確定B航道基礎設施的入賬成本。航道入賬成本=35萬元/公里*15公里*100%=525萬元護岸入賬成本=0.08萬元/平方米*3200平方米*90%=230.40萬元導流壩入賬成本=35萬元*90%=31.50萬元B航道基礎設施入賬成本=525+230.40+31.50=786.90萬元第五步，經(jīng)省航道管理局領導班子會議研究決定，同意B航道基礎設施入賬成本為786.90萬元。（三）折舊（攤銷）鑒于國務院財政部門尚未對航道公共基礎設施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定，根據(jù)財政部《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》中“在國務院財政部門對公共基礎設施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎設施首次入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計提折舊（攤銷）”的規(guī)定，A、B兩條航道基礎設施入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷）。三、賬務處理（一）初始入賬會計處理。分析：A、B兩條航道基礎設施入賬適用《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2018〕3號）第二條“（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目”的相關規(guī)定，即單位在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的公共基礎設施按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的初始入賬成本，借記“公共基礎設施”科目，貸記“累計盈余”科目。2019年1月1日，省航道管理局賬務處理如下：（單位：萬元）財務會計借:公共基礎設施—A航道900—B航道786.90貸:累計盈余1686.90

預算會計不做賬務處理

（二）明細科目調(diào)整會計處理。分析：根據(jù)《關于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》“三（三）公路水路公共基礎設施的構成”中“航道公共基礎設施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、航標、其他助航設施”、“五（九）水路公共基礎設施的明細核算”中“航道公共基礎設施應當按航道名稱、資產(chǎn)類別進行明細核算”、“五（十）明細核算其他要求”中“對于已按財會〔2018〕34號文有關規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎設施，其明細科目應當自2021年1月1日起按照本通知規(guī)定予以調(diào)整”的規(guī)定，結合《公路水路公共基礎設施資產(chǎn)構成表》和《公路水路公共基礎設施會計明細科目及編碼表》，省航道管理局對A、B兩條航道基礎設施明細科目進行了調(diào)整。2021年1月1日省航道管理局賬務處理如下：（單位：萬元）財務會計A航道基礎設施明細科目調(diào)整：借:公共基礎設施—交通基礎設施—航道公共基礎設施—A航道—航道—內(nèi)河航道500—交通基礎設施—航道公共基礎設施—A航道—航道整治物—防護工程（護岸）370—交通基礎設施—航道公共基礎設施—A航道—航道整治物—壩體（丁壩）30貸:公共基礎設施—A航道900B航道基礎設施明細科目調(diào)整：借:公共基礎設施—交通基礎設施—航道公共基礎設施—B航道—航道—內(nèi)河航道525—交通基礎設施—航道公共基礎設施—B航道—航道整治物—防護工程（護岸）230.40—交通基礎設施—航道公共基礎設施—B航道—航道整治物—壩體（導流壩）31.50貸:公共基礎設施—B航道786.90預算會計不做賬務處理（三）備查簿登記分析：根據(jù)《關于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》“五（十）明細核算其他要求”中“各有關記賬主體在做好公