財(cái)政學(xué) 第九章 稅收原理

第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原那么理論第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁理論第一節(jié)稅收的概念與特征稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范疇。稅收是國家的血液和命脈?！愂帐菄业拿}，是政府的奶娘〔馬克思〕關(guān)鍵詞：社會(huì)公共需要社會(huì)公共費(fèi)用一、稅收的概念1.稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一局部社會(huì)產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與“財(cái)政〞概念進(jìn)行比較。

第一節(jié)稅收的概念與特征2.對稅收概念的理解：——稅收的課稅權(quán)主體是國家；——稅收活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能；——稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；——稅收課征的對象是一局部社會(huì)產(chǎn)品或國民收入；——稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國家稅務(wù)總局公布的2021年全國稅收收入完成情況顯示，2021年我國累計(jì)完成稅收收入73202億元，比上年增長23%。在2021年全國財(cái)政收入中，稅收收入占到88.1％。

稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)增收占稅收總增收額的比重(%)占財(cái)政總收入的比重（％）稅收總收入73202.313680.72388.1國內(nèi)增值稅

21091.95261114.12919.125.4國內(nèi)消費(fèi)稅6017.54131027.58.39.67.2營業(yè)稅11157.64214423.815.215.713.4企業(yè)所得稅12842.79130611.317.59.515.52021年稅收收入和主要稅種稅入表〔單位：億元〕稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總增收額的比重%占財(cái)政總收入的比重%個(gè)人所得稅4837.1788822.56.66.55.8進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅10487.46275835.714.320.212.6證券印花交易稅544.1733.796.60.740.20.65車輛購置稅1792.03628.1154.02.44.62.16上述稅收稅入合計(jì)68770.7511678.916.9894.0485.482.712021年稅收收入和主要稅種稅入表〔單位：億元〕其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.1%流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2021年稅收總量結(jié)構(gòu)圖2021年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總增收額的比重20.2%增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%營業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45%二、稅收的一般特征是由公共需要和公共費(fèi)用的性質(zhì)決定的?！惨弧扯愂盏膹?qiáng)制性國家以社會(huì)最高代表身份，憑借社會(huì)公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國家征稅權(quán)是凌駕于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會(huì)資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標(biāo)志之一。〔二〕稅收的無償性是指作為社會(huì)最高代表的國家不需要對單個(gè)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一局部資源。稅收的無償性是針對國家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言。就國家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。〔三〕稅收的固定性國家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)。作為課稅對象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國家法律預(yù)先規(guī)定為課稅對象，就連續(xù)有效。課稅對象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。時(shí)間上的連續(xù)性和征收上的固定性。一、稅收原那么的產(chǎn)生和開展〔一〕中國歷史上的治稅思想〔二〕古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原那么〔三〕近代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原那么第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財(cái)政原那么稅收財(cái)政原那么的根本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財(cái)政收入的需要。稅收財(cái)政原那么包含三個(gè)層次的內(nèi)容：一是充分原那么；二是適度原那么；三是彈性原那么。〔一〕充分原那么充分原那么是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期的財(cái)政支出需要。

拉弗曲線：說明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率確實(shí)定，只能建立在本國國情的根底上。

拉弗曲線

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B課稅禁區(qū)稅收收入CO稅率三、稅收公平原那么稅收公平不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)社會(huì)問題和政治問題。稅收公平原那么的根本涵義包括稅收的負(fù)擔(dān)公平、時(shí)機(jī)公平和社會(huì)公平?！惨弧扯愂盏呢?fù)擔(dān)公平西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，所謂公平原那么主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原那么和納稅能力原那么。1.受益原那么是指每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共效勞中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。即政府各項(xiàng)公共活動(dòng)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項(xiàng)效勞利益的多少，而分?jǐn)偨o個(gè)人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納不同的稅。局限性：第一，在收益原那么下，政府無法分清楚每個(gè)人從公共效勞中所獲得確實(shí)切利益。第二，收益原那么在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和表達(dá)公平原那么。2.納稅能力原那么是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論根底是義務(wù)說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要形成了客觀說和主觀說兩種根本觀點(diǎn)?！?〕支付能力客觀說客觀說認(rèn)為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財(cái)產(chǎn)三種衡量標(biāo)準(zhǔn)?！?〕支付能力主觀說主觀說認(rèn)為應(yīng)以個(gè)人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運(yùn)用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價(jià)稅收的公平度，形成了三種觀點(diǎn)，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失?！捕扯愂盏臅r(shí)機(jī)公平稅收公平問題，不僅包括稅收負(fù)擔(dān)的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)機(jī)的平等和社會(huì)公平。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的時(shí)機(jī)公平主要是競爭環(huán)境的平等。德國憲法根本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原那么作為稅捐正義的根本原那么〞。租稅的正當(dāng)性來自于人民的平等犧牲，即租稅負(fù)擔(dān)的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負(fù)公平學(xué)說中，量能原那么的公平是指“相等犧牲〞，課稅使個(gè)人可支配的所得減少，導(dǎo)致效用損失，該項(xiàng)效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲〞的學(xué)說中，“比例犧牲相等〞及“邊際犧牲相等〞兩類學(xué)說，主張?jiān)谒眠呺H效用遞減的情形下，稅率應(yīng)是累進(jìn)的?！踩扯愂盏纳鐣?huì)公平在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收的社會(huì)公平必須考慮如何利用課稅機(jī)制構(gòu)建社會(huì)主義和諧的目標(biāo)，如何讓以效率的最小代價(jià)到達(dá)社會(huì)穩(wěn)定開展。四、稅收效率原那么稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟(jì)效率?！惨弧扯愂招姓识愂招姓适侵敢宰钚〉谋惧X費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收本錢包括直接的征稅本錢和奉行費(fèi)用。在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)。第二，便利。第三，簡化。第四，節(jié)省?！捕扯愂战?jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率原那么是指政府征稅應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)最小化。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指政府征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為產(chǎn)生了負(fù)面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟(jì)決策，從而引起了資源配置效率的損失。在西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。一、稅收負(fù)擔(dān)的概念:

稅收負(fù)擔(dān)是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論二、稅收負(fù)擔(dān)的分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的不同分類:1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)前者通常是指一定時(shí)期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期國民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時(shí)期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。后者通常指具體涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)狀況。2.名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)名義負(fù)擔(dān)是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。實(shí)際負(fù)擔(dān)是納稅人實(shí)際繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實(shí)際稅率。

3.直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)如果經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，那么稱其為直接負(fù)擔(dān)；反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，那么稱其為間接負(fù)擔(dān)。三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)國內(nèi)生產(chǎn)總值〔GDP〕稅負(fù)率=〔稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值〕×100%國民生產(chǎn)總值〔GNP〕稅負(fù)率=〔稅收收入/國民生產(chǎn)總值〕×100%國民收入〔NI〕稅負(fù)率=〔稅收收入/國民收入〕×100%2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)居民稅收負(fù)擔(dān)率=〔居民實(shí)際所納稅款/居民同期收入總額〕×100%企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=〔企業(yè)實(shí)際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額〔或增加值〕〕×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=〔企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤總額〕×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=〔企業(yè)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入〔或營業(yè)收入〕〕×100%四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素〔一〕經(jīng)濟(jì)開展水平〔二〕國家職能范圍〔三〕財(cái)政收入結(jié)構(gòu)〔四〕國民與企業(yè)的納稅意愿〔五〕稅收制度及征管能力五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察〔一〕我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察1、在成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，稅收收入、財(cái)政收入與政府收入這三個(gè)范疇是根本一致的，而我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差異。這使對我國宏觀稅負(fù)水平的理解需要從三種口徑來考察：小口徑宏觀稅負(fù)：指稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負(fù)：指財(cái)政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負(fù)：指政府收入占GDP的比重。從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個(gè)口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴(kuò)大了1.88、1.92和1.66倍。從增速看，1997-2002年中國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)出加快增長的態(tài)勢，小、中、大三個(gè)口徑的增長速度分別到達(dá)了0.82%、0.88%和0.98%。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較從國際上看，由于各國的稅收收入與非稅收入根本上反映了政府收入的全部內(nèi)容，并不存在我國的預(yù)算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)?！捕澄覈奈⒂^稅收負(fù)擔(dān)考察1、從城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要表達(dá)為個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報(bào)酬〕×100%工資、薪金所得稅負(fù)擔(dān)率=工資、薪金所得稅/職工工資總額〕×100%2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負(fù)擔(dān)相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額×100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值×100%近期關(guān)于我國宏觀稅負(fù)的一些不同觀點(diǎn)?福布斯?(Forbes)最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)(Misery&ReformIndex)顯示:中國老百姓的稅務(wù)負(fù)擔(dān)排在了全球第二的位置(法國排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國香港分列全球稅負(fù)痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)。財(cái)政部副部長王軍稱：中國的稅負(fù)并不高，在開展中國家中處于居中位置。衡量一個(gè)國家的稅負(fù)，要從政府職能范圍、政府價(jià)值取向、國情和開展階段這3個(gè)方面來看。?福布斯?排行榜把各種不同的稅率簡單相加計(jì)算稅負(fù)，這樣的比較很不科學(xué)，不是國際公認(rèn)的客觀指標(biāo)。一些學(xué)者通過跨國實(shí)證研究和對我國數(shù)據(jù)進(jìn)行的理論、實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論：在我國目前的開展階段，宏觀稅負(fù)水平維持在23%-30%左右是比較適宜的。我國的宏觀稅負(fù)與理論界推算的合理水平相當(dāng)接近，已經(jīng)接近相對均衡的位置。

在稅收收入高速增長引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注的2007年，國稅總局曾經(jīng)對宏觀稅負(fù)的問題進(jìn)行過公開回應(yīng)，國稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計(jì)算宏觀稅負(fù)，2005年分別是19.39%和15.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家的水平，同時(shí)也低于開展中國家的宏觀稅負(fù)水平。

但是有些學(xué)者認(rèn)為，興旺國家之所以只按照稅收和社保收入計(jì)算，是因?yàn)檫@些國家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計(jì)算中國的宏觀稅負(fù)不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計(jì)算，而應(yīng)該根據(jù)整個(gè)政府收入來計(jì)算宏觀稅負(fù)。

中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇指出，“十二五〞時(shí)期，雖然財(cái)政收入難以維持以往的超高速增長勢頭，但中國稅收收入的增長還會(huì)保持略高于GDP的增長速度。因此，“十二五〞時(shí)期宏觀稅負(fù)水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負(fù)水平很可能突破35%的水平。

政府發(fā)布一個(gè)統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假設(shè)中國政府收支足夠公開，其實(shí)這些爭論大家坐在家里就可以計(jì)較出來了。第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論〔一〕稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1.稅收轉(zhuǎn)嫁〔也可稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁〕，是指納稅人主要以改變價(jià)格的方式，將其應(yīng)納稅款的一局部或者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2.稅收歸宿〔也稱為稅負(fù)歸宿〕,是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。〔二〕稅收轉(zhuǎn)嫁的根本形式1.前轉(zhuǎn)〔順轉(zhuǎn)〕2.后轉(zhuǎn)〔逆轉(zhuǎn)〕3.消轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)化〕4.稅收資本化〔資本復(fù)原〕稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。從各國情況看，能夠進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)擔(dān)者是誰的稅種，如對香煙征收的消費(fèi)稅。一般說，稅負(fù)前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以屢次完成或通過屢次才能完成。通過屢次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟(jì)生活中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對納稅人來說，采取其中一種方式往往達(dá)不到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的而需幾種方法同時(shí)使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時(shí)使用的方法為疊轉(zhuǎn)。五．稅負(fù)歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律〔一〕商品或要素供求的彈性〔二〕市場的競爭程度〔三〕課稅對象的性質(zhì)〔四〕課稅對象的范圍〔五〕稅收管轄權(quán)的范圍〔一〕商品或要素供求的彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品〔或要素〕的交易過程中，通常經(jīng)過價(jià)格變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)中，商品價(jià)格的變動(dòng)能力，在很大程度上取決于供求彈性?！?〕供求彈性定理在供給完全無彈性的情況下，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb為原均衡價(jià)格P0，但生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps=P0–T，生產(chǎn)者承擔(dān)了全部的稅額。如圖10-2當(dāng)需求完全無彈性時(shí)，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承擔(dān)，需求量Q0保持不變。如圖10-3〔2〕供給和需求完全彈性當(dāng)供給完全彈性時(shí)，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費(fèi)者承擔(dān)。如圖10-4

需求完全彈性時(shí)，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者擔(dān)，只能由自己負(fù)擔(dān)。如圖10-5圖10-5需求完全彈性下的稅收歸宿2.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當(dāng)供給彈性越大時(shí)，購置者承擔(dān)的稅收份額越大，當(dāng)需求彈性越大時(shí)，銷售者承擔(dān)的稅收份額就越大。如圖10-6圖10-6供給和需求都有彈性下的稅收歸宿(二〕市場競爭程度在完全競爭的市場下，由于所有廠商的產(chǎn)品具有完全的同質(zhì)性，單個(gè)廠商物理控制價(jià)格，因此，其稅收負(fù)擔(dān)將主要受供求彈性的影響。但在不完全競爭條件下，各廠商的商品具有一定的差異性，相互之間不能完全替代，各廠商將擁有或多或少的市場定價(jià)能力。因此，其稅收負(fù)擔(dān)除受供求彈性影響外，將比完全競爭廠商擁有更多的能力轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。在壟斷市場下，市場上僅存在單一的廠商，消費(fèi)者在面對唯一的供給商時(shí)缺乏足夠的選擇，壟斷廠商對市場價(jià)格擁有相當(dāng)?shù)亩▋r(jià)能力，因而具有較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。

〔三〕課稅對象的性質(zhì)一般而言，對商品課稅，由于商品還處在流通過程之中，廠商在交易時(shí)，具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方便，因此轉(zhuǎn)嫁較易實(shí)現(xiàn)。對于個(gè)人和企業(yè)的所得課稅，其轉(zhuǎn)嫁就困難?！菜摹痴n稅對象的范圍一般講，課稅范圍廣的稅，轉(zhuǎn)嫁比較容易；而課稅范圍窄的稅，那么轉(zhuǎn)嫁就比較困難?！参濉扯愂展茌牂?quán)的范圍一般講，行