《稅法》課件 6.增值稅稅計(jì)算

稅法財(cái)務(wù)管理教研室劉程

項(xiàng)目一流轉(zhuǎn)稅1.2增值稅法（增值稅的出口免、抵、退稅）增值稅的出口免、抵、退稅

出口退稅是指對(duì)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。2020年出口退稅額1.45萬(wàn)億元，平均出口退稅率為8.09%。請(qǐng)?zhí)鎿Q文字內(nèi)容請(qǐng)?zhí)鎿Q文字內(nèi)容

增值稅出口退稅的內(nèi)容

一、增值稅出口退稅的政策

二、增值稅出口退稅的計(jì)算一、增值稅出口免、抵、退稅政策

1.出口退稅的條件國(guó)家給予出口貨物退稅政策，必須滿足四個(gè)基本條件：

一是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是報(bào)關(guān)離境的貨物；三是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；四是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

（一）出口免稅并退稅

2.出口退稅的企業(yè)類(lèi)型

(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。(3)國(guó)家特準(zhǔn)規(guī)定特定出口的貨物，如對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物等。（一）出口免稅并退稅一、增值稅出口免、抵、退稅政策

涉及小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品、加工復(fù)出口產(chǎn)品。

對(duì)計(jì)劃外出口和國(guó)家限制或禁止出口的貨物。（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅（征稅）一、增值稅出口免、抵、退稅政策二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算

2019年4月1日，出口退稅率分13%、10%、9%、6%和0%等幾個(gè)檔次，如船舶、汽車(chē)等適用13%的退稅率，農(nóng)藥等適用6%的退稅率。

2018年5月1日出口退稅率為16％、13％、10%、6％和0五檔

（之前原八檔17%、15%、13%、10%、9%、6%、5%、0%）。（一）出口退稅率

1.免、抵、退的計(jì)算方法

（1）免征出口環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅；（2）抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納增值稅；（3）退還抵不完的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算（一）出口退稅率計(jì)算流程：步驟一：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格*外匯牌價(jià)*（出口征稅率-退稅率）步驟二：抵稅：當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)進(jìn)貨物金額*稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額大于0納稅小于0退稅步驟三：出口貨物的免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格*外匯牌價(jià)*出口貨物的退稅率（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算

計(jì)算流程：步驟四：比較確定退稅額（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額步驟五：確定免抵稅額（1）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期免抵稅額=0（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算

出口退稅計(jì)算舉例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%、退稅稅率為10%。2019年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票金額2萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款10萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，收款226萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額60萬(wàn)美元（1美元=6.5元人民幣），計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。（一）出口退稅率（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算

計(jì)算過(guò)程如下：

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=60×6.5×（13%-10%）=11.70（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=400×13%+2×9%=52.18（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×13%-（52.18-11.70）-10=-24.48（萬(wàn)元（4）出口貨物的免抵退稅額=60×6.5×10%=39（萬(wàn)元）

（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額24.48萬(wàn)元（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=39-24.48=14.52（萬(wàn)元）（一）出口退稅率（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算

某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13％、退稅稅率為10％。1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款500萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款5萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，增值稅32萬(wàn)元；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣450萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。（一）出口退稅率（二）出口貨物退稅額的計(jì)算二、增值稅出口免、抵、退稅的計(jì)算1.不得免征和抵扣的增值稅=450×（13%-10%）=13.5萬(wàn)元2.當(dāng)期應(yīng)納稅額=32-（85-13