2021中級會計職稱中級會計實(shí)務(wù)選擇題歷年經(jīng)典真題及解析part19

第1題判斷題

企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計量。（）

A.對

B.錯

【解析】正確答案：B。

虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。第2題單選題

2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2015年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為（）萬元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【解析】正確答案：B。

2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500*100%=300（萬元）；本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=（處置對價+剩余股權(quán)公允價值）-（享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽(yù)）+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)份額=（2000+500）-（1500+125+300）*100%=575（萬元）。第3題計算題

甲公司2014年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。

【解析】正確答案：。

第4題判斷題

存貨發(fā)生減值后，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，也不得轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（）

A.對

B.錯

【解析】正確答案：B。

存貨發(fā)生減值后，以前減記存貨價值的影響響因素已經(jīng)消失的，可以轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備第5題單選題

2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債券投資的投資收益為()萬元。

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【解析】正確答案：B。

甲公司該債券投資的投資收益=期初攤余成本3133.5×實(shí)際利率4%=125.34(萬元)。第6題單選題

2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。

A.18000

B.18652

C.18800

D.18948

【解析】正確答案：B。

2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（萬元）。第7題判斷題

企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。（）

A.對

B.錯

【解析】正確答案：B。

發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。第8題判斷題

母公司編制合并報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。

A.對

B.錯

【解析】正確答案：B。

合并報表逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。第9題判斷題

企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認(rèn)條件。（）

A.對

B.錯

【解析】正確答案：A。

可計量性是所有會計要素確認(rèn)的重要前提，在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或是發(fā)生的實(shí)際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認(rèn)為是符合了資產(chǎn)可計量的確認(rèn)條件。第10題判斷題

或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）

A.對

B.錯

【解析】正確答案：A。

或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息。第11題多選題

企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實(shí)收資本

D.應(yīng)付賬款

【解析】正確答案：AD。

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。第12題單選題

甲社會團(tuán)體的章程規(guī)定，每位會員每年應(yīng)繳會費(fèi)1200元。2X18年12月25日，甲社會團(tuán)體收到W會員繳納的2X17年至2X19年會費(fèi)共計3600元。不考慮其他因素，2X18年甲社會團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為（）元。

A.1200

B.3600

C.2400

D.0

【解析】正確答案：A。

甲社會團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為當(dāng)期應(yīng)收取的會費(fèi)1200元。第13題多選題

母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務(wù)報表

B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C.按照母公司自身的會計政策對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

【解析】正確答案：BC。

編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。第14題單選題

下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.銀行存款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資

【解析】正確答案：C。

交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。第15題案例題

寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；③確認(rèn)原材料50萬元。

（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元；②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；③7月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用10萬元。

（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元；④12月31日末進(jìn)行會計處理。

（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4000萬元②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元③12月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用200萬元。

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中金額單位用萬元表示）

【解析】正確答案：事項（1）中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25（250/10）萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。

事項（2）中所有的處理都是正確的。

事項（3）中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800。

事項（4）中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)镃產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。

事項（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品的時候?qū)⑦@400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費(fèi)用。

事項（6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（本題為現(xiàn)銷價格3400萬元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格4000萬元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。所以本題中應(yīng)該確認(rèn)收入3400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元，并將差額600萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。。

第16題計算題

甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。

（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額

（3）計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

【解析】正確答案：（1）甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850

貸：銀行存款5850

（2）甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);

甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。

（3）甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

（4）甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。

會計分錄：

借：制造費(fèi)用885

貸：累計折舊885

（5）

借：固定資產(chǎn)清理915

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

累計折舊3855(1650+1320+885)

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失17

貸：固定資產(chǎn)清理17。

暫無解析。第17題多選題

下列各項關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)殘值會計處理的表述中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)殘值的估計應(yīng)以其處置時的可收回金額為基礎(chǔ)

B.預(yù)計殘值發(fā)生變化的，應(yīng)對已計提的攤銷金