2014年中級會計職稱考試實務(wù)B

2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》押密卷B一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，增值稅稅額170萬元。另發(fā)生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣增值稅進項稅額)，包裝費8萬元，途中保險費用2．7萬元。運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（）萬元。A.979.2B.1190C.1190.7D.10202、甲民辦學(xué)校在2013年12月7日得到一筆1000000元的政府實撥助款，要求用于資助貧困學(xué)生，甲公司應(yīng)將受到的款項確認(rèn)為（）。A.政府補助收入一限定性收入B.政府補助收入一非限定性收入C.捐贈收入一限定性收入D.捐贈收入一非限定性收入3、2011年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為5000萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3元，甲公司以1600萬股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.100B.800C.600D.2004、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整報表項目的是（）。A.涉及現(xiàn)金收支的事項B.涉及利潤的相關(guān)事項C.涉及所有者權(quán)益的事項D.涉及損益調(diào)整的事項5、2011年3月甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的精密儀器和專利權(quán)。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動減少5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動為2萬元），公允價值為30萬元；公允價值合計75萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，系2010年購入，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元；專利權(quán)原價為63萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7．55萬元（其中補價5萬元，增值稅進項稅額2．55萬元），甲公司為換入精密儀器支付運費4萬元。假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量，增值稅稅率17%，交換前后資產(chǎn)的用途不變，不考慮無形資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅。則甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，正確的是（）。A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元B.換入專利權(quán)的入賬價值為65萬元C.確認(rèn)投資收益10萬元D.影響營業(yè)利潤的金額為17萬元6、在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，下列屬于債務(wù)重組的是（）。A.債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金和債務(wù)利息C.債務(wù)人借新債償舊債D.債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資7、關(guān)于事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的表述中，不正確的是（）。A.事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理相同C.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金D.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配8、下列不屬于或有事項基本特征的是（）。A.由過去的交易或事項形成B.結(jié)果具有不確定性C.由未來事項決定D.影響或有事項的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制9、某投資者以一批甲材料為對價取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價值為600萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅專用發(fā)票（進項稅額為102萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）萬元。A.600B.702C.200D.30210A公司有一幢辦公樓，賬面原價為3600萬元，已計提累計折舊為1400萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，原值為360萬元，未單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2013年12月，甲公司采用出包方式改造辦公樓，決定更換4部電梯。支付的新電梯購買價款為640萬元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發(fā)生安裝費用20萬元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價格為40萬元，款項尚未收到。電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時辦公樓的賬面價值為（）萬元。A.2560B.2580C.2450D.246011、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將所處置投資性房地產(chǎn)的收入計入（）。A.其他業(yè)務(wù)收入B.公允價值變動損益C.營業(yè)外收入D.投資收益12、下列各項對于設(shè)備更新改造的會計處理中，說法錯誤的是（）。A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計人設(shè)備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化13、甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（）。A.自愿遣散費B.強制遣散費C.剩余職工崗前培訓(xùn)費D.不再使用廠房的租賃撤銷費14、投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，不考慮所得稅影響，則轉(zhuǎn)換時公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)計入（）。A.資本公積B.公允價值變動損益C.留存收益D.投資收益15外幣報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當(dāng)（）。A.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定B.按歷史匯率折算C.按現(xiàn)行匯率計算D.按平均匯率計算二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)16、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)考慮的因素有（）。A.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命C.資產(chǎn)的折現(xiàn)率D.資產(chǎn)的公允價值17、關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)B.應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式C.應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式D.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更18、下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（）。A.專門借款利息B.專門借款的溢價攤銷C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額19、下列有關(guān)建造合同的會計處理，正確的有（）。A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用B.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的，按合同成本確認(rèn)合同收入C.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際發(fā)生的合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用D.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用20、下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬元應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備，同時收到補價10萬元B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價21、下列各項中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)的利息收入D.可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)的利息收入22、下列事項中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.新技術(shù)項目研究過程中發(fā)生的人工費用C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入D.接受其他單位捐贈的專利權(quán)23、關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算，下列說法中正確的有（）。A.捐贈收入均屬于限定性收入B.對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)C.當(dāng)期為政府專項資金補助項目發(fā)生的所有費用均應(yīng)計入業(yè)務(wù)活動成本D.一次性收到會員繳納的多期會費時，應(yīng)當(dāng)在收到時將其全部確認(rèn)為會費收入24、對包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理，下列說法中正確的有（）。A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表B.在企業(yè)境外經(jīng)營為其非全資子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，無需調(diào)整外幣報表折算差額C.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時將該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目D.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外貨幣反映的，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”項目25關(guān)于下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，表述正確的有（）。A.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，通常不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理C.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為提供勞務(wù)處理D.單獨提供安裝勞務(wù)時，如果完工進度能夠可靠地確定，安裝費收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)26、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，無論是否有標(biāo)的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）27、在編制本年度合并財務(wù)報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格出售給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度售出企業(yè)集團，則不應(yīng)當(dāng)再對該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷處理。（）28、購買債券時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的短期債券投資利息計入應(yīng)收利息，實際收到該利息時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”，不計入當(dāng)期損益。（）29、預(yù)收賬款賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）30股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。（）31、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（）32、對于以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)按新舊商品的市場價格的差額確認(rèn)收入。（）33可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入資本公積,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（）34、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資性房地產(chǎn)成本。（）35制造費用、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用均屬于期間費用。（）四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)36、X公司為母公司，甲公司為其子公司。相關(guān)資料如下：(1)2011年1月1日，X公司以銀行存款2600萬元自集團外部購入A公司80%的股份，取得其控制權(quán)，A公司2011年1月1日股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為750萬元、盈余公積為625萬元、未分配利潤為125萬元。A公司2011年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3550萬元(包含一項無形資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額50萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。A公司2011年1月1日至6月30日實現(xiàn)凈利潤為202.5萬元，提取盈余公積20.25萬元。(2)2011年7月1日，甲公司發(fā)行2750萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自X公司購入A公司80%的股份，取得其控制權(quán)。甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費50萬元和評估審計等費用100萬元。(3)2011年8月20日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利6000萬元，股票股利10000萬股(每股面值1元)。(4)甲公司于2011年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。(5)2011年度A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元。(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度現(xiàn)金股利4000萬元。要求：(1)判斷X公司對A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年1月1日相關(guān)投資的會計分錄。(2)判斷甲公司對A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年7月1日相關(guān)投資的會計分錄。(3)編制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配現(xiàn)金股利的相關(guān)會計分錄。37、甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2013年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影晌，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2012年1月5日以每股l2元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購人，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013年l2月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2013年1月1日起，甲公司將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2010年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始用于出租，成本為8500萬元。2013年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計人當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下．甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，自廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下．甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：2010年12月31日為8500萬元；2011年12月31日為8000萬元：2012年l2月31日和2013年1月1日為7300萬元；2013年12月31日為6500萬元。(3)假定不考慮所得稅及其他因素；2013年財務(wù)尚未結(jié)賬。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2013年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2013年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。同步強化練習(xí)題參考答案及解析五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)38、乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1150萬元，增值稅額為195.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。（2）2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為40萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。（6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。（7）2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（8）2012年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元，此時該項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（答案中的金額單位用萬元表示）（1）編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。（2）編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。（3）編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。（4）計算2010年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。（5）計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。（6）計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（7）計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。（8）編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。（9）計算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。（10）計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。（11）編制2012年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。39為提高閑置資金的使用效率，甲公司2013年度進行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90．12萬元。該債券期限系5年，每張面值為100元，實際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票的公允價值為每股12元。(3)5月15日。從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4．2元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A，5%，5)=4．3295；(P/A，6%，5)=4．2124；(P/A，7%，5)=4．1002；(P/A，5%，4)=3．5460；(P/A，6%，4)=3．4651；(P/A，7%，4)=3．3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，5)=0．7835；(P/F，6%，5)=0．7473；(P/F，7%，5)=0．7130；(P/F，5%，4)=0．8227；(P/F，6%，4)=0．7921；(P/F，7%，4)=0．7629。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并計算甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》押密卷B參考答案一、單項選擇題1-10DADABBBDAD11-15AACCA二、多項選擇題16ABC17ABCD18ABD19ACD20ACD21ACD22ABC23BC24ACD25ABD三、判斷題26×27×28√29×30√31√32×33√34×35×四、計算分析題36正確答案】(1)X公司對A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司外部購入A公司80％的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資——A公司2600貸：銀行存款2600(2)甲公司對A公司80%股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司內(nèi)部購入A公司80％的股份。被合并方A公司的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值＝3550＋202.5－50/10÷2=3750(萬元)借：長期股權(quán)投資——A公司3000(3750×80%)貸：股本2750資本公積——股本溢價250借：管理費用100資本公積——股本溢價50貸：銀行存款150(3)借：應(yīng)收股利4800(6000×80％)貸：投資收益4800借：銀行存款4800貸：應(yīng)收股利4800收到的股票股利不需編制會計分錄，備查登記即可。(4)借：應(yīng)收股利3200(4000×80％)貸：投資收益320037【【答案】(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不能與其他類金融資產(chǎn)進行重分類。更正分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)一成本3500(2400+1100)盈余公積36．2利潤分配一未分配利潤325．8可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動362(3512—300×10．5)貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本3512(2400+1100+8+4)交易性會融資產(chǎn)一公允價值變動350(3500—300×10．5)資本公積一其他資本公積362借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動150貸：資本公積一其他資本公積150借：公允價值變動損益l50貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動l50(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式不可以由公允價值模式變更為成本模式。更正分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)一成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680(8500÷25×2)盈余公積52利潤分配一未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)一公允價值變動1200(8500—7300)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價值變動損益800(7300—6500)貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動800五、綜合題38、正確答案】（1）借：在建工程1150應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）195.5貸：銀行存款1345.5（2）借：在建工程46貸：原材料40應(yīng)付職工薪酬6（3）借：固定資產(chǎn)1196貸：在建工程1196（4）2010年折舊額＝（1196－20）/6＝196（萬元）（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7＝807.56（萬元）銷售凈價為782萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。（6）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額＝（1196－196）－807.56＝192.44（萬元）借：資產(chǎn)減值損失192.44貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備192.44（7）2011年改良前計提的折舊額＝（807.56－12.56）/5×6/12＝79.5（萬