1-待攤費用和預提費用的課件

第一節(jié)跨期分配費用的核算

一、跨期攤銷費用的概念和內(nèi)容

1.概念跨期攤銷費用是本期已經(jīng)發(fā)生或支出，但要分期攤銷由本期和以后各期負擔的費用。作為跨期攤銷費用，費用的發(fā)生期在本月，但費用的受益期包括本月和以后各月（一年以內(nèi)或超過一年）根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則，要分期攤銷計入受益期各月產(chǎn)品成本和期間費用。

2.內(nèi)容跨期攤銷費用包括兩部分：（1）預付性質(zhì)的費用：如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付固定資產(chǎn)租金等；（2）為均衡各期成本費用負擔：如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費、一次購買金額較大的印花稅票等。受益期雖然超過一個月，如果金額不大，如預付零星報刊訂閱費，為簡化會計處理，可以不作待攤費用，直接計入當月成本、期間費用。二、待攤費用發(fā)生和攤銷的核算跨期攤銷費用發(fā)生和攤銷的核算是通過“待攤費用”帳戶進行的。（超過一年的通過“長期待攤費用”）該帳戶是一個資產(chǎn)類帳戶“待攤費用”帳戶結(jié)構(gòu)如下：

借待攤費用貸

費用發(fā)生或支付分期攤銷計入各月“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”等帳戶余額：已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用

“待攤費用”帳戶按費用種類設置明細帳。支付費用時，作會計分錄如下：借：待攤費用貸：銀行存款（低值易耗品等）分攤待攤費用時，作會計分錄如下：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用營業(yè)費用貸：待攤費用

如果固定資產(chǎn)大修理通過機修車間進行，修理費用先計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，再轉(zhuǎn)入“待攤費用”帳戶進行攤銷。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間購入一臺舊機器，先進行大修理，后使用，修理費用作待攤費用處理，修理由輔助生產(chǎn)機修車間進行，修理領(lǐng)用材料4810元，發(fā)生工資等費用3920元。預計大修理的受益期為10個月，因而分10個月攤銷。會計分錄為：發(fā)生修理費用時：借：輔助生產(chǎn)成本8730

貸：原材料4810

應付職工薪酬3920結(jié)轉(zhuǎn)修理成本時：借：待攤費用8730

貸：輔助生產(chǎn)成本8730每月攤銷修理費用873元：借：制造費用873

貸：待攤費用873

第二節(jié)預提費用的核算

一、預提費用的概念和內(nèi)容

1.概念預提費用是指預先從本期產(chǎn)品成本和期間費用中提取但尚未發(fā)生或支付的費用。即應付未付的費用。作為預提費用，雖然本月尚未發(fā)生或支付，但本月已經(jīng)受益。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則預提計入本月成本、費用。

2.內(nèi)容

預提費用有兩種情況：（1）應付未付的費用：短期借款利息（2）為均衡各期成本費用負擔：修理費等受益期雖超過一個月，但如果費用金額不大（如季末支付的利息），也可以不作為預提費用，而在發(fā)生或支付時計入當月成本、費用。

二、預提費用預提和支付的核算預提費用預提和支付的核算是通過“預提費用”帳戶進行的。其基本結(jié)構(gòu)如下：借預提費用貸

預提計入本月成本、費用計入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務費用”等帳戶

費用發(fā)生或支付“銀行存款”等帳戶余額：已經(jīng)預提但尚未發(fā)生的費用余額：實際支出大于預提數(shù)的差額（待攤）

借方余額：計入資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方待攤費用中貸方余額：計入資產(chǎn)負債表負債方預提費用中“預提費用”帳戶在預提期末應結(jié)平。預提期最后一個月應提的費用，根據(jù)預提期內(nèi)實際費用總額減去預提費用總額計算

“預提費用”帳戶按費用種類設置明細帳。預提利息費用時，作會計分錄：借：財務費用貸：預提費用支付利息費用時，作會計分錄：借：預提費用貸：銀行存款

預提固定資產(chǎn)大修理費用時，作：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：預提費用修理費用支出時，沖減預提費用。如果固定資產(chǎn)大修理通過機修車間進行，修理費用先計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，再沖減已預提的費用。

例：某企業(yè)行政管理部門設備一臺，預計年大修理費用預算為12000元，按月預提1000元。11月實際發(fā)生修理費11800元，修理由機修車間進行，修理過程領(lǐng)用原料8500元，分配工資等費用3300元，11月修理完畢。

1—11月按月預提修理費用時：借：管理費用1000

貸：預提費用100011月發(fā)生修理費用時：借：輔助生產(chǎn)成本11800

貸：原材料8500

應付工資等3300修理完畢結(jié)轉(zhuǎn)修理成本：借：預提費用11800

貸：輔助生產(chǎn)成本11800

12月按差額預提修理費800元借：管理費用800

貸：預提費用800

通過上述待攤費用和預提費用的核算，正確劃分了各月份的成本、費用，即劃清了第三方面的費用界限。

取消原因負債觀新準則強化資產(chǎn)負債觀，淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。比如，“待攤費用”本質(zhì)上是一種費用，屬于無價值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性。新準則下的會計處理1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進行攤銷。2.固定資產(chǎn)修理費固定資產(chǎn)修理費用等,不再采用待攤或預提方式,應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等,借記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。3.預付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費用,應在“長期待攤費用”賬戶核算。4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時應按其賬面價值,借記“管理費用”、“生