注冊會計師考試會計全部講義

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

注冊會計師考試會計串講講義

第一章總論

第二章

第三章第一節(jié)會計概述

第四章

第五章第二節(jié)財務(wù)報告的目標(biāo)

第六章財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.

第七章注意:財務(wù)報告目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

第八章第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

第九章一、會計基本假設(shè)

第十章二、會計基礎(chǔ)

第十一章企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

1/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第十二章第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求

第十三章一、可靠性

第十四章可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，

如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容

完整.

第十五章二、可比性

第十六章可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性.具體包括下列要求：

第十七章（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一

致的會計政策,不得隨意變更。

第十八章（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，

確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一

致的會計政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

第十九章三、實質(zhì)重于形式

第二十章實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和

報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式

為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和

2/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

實際情況。

第二十一章四、謹(jǐn)慎性

第二十二章謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

第二十三章第五節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

第二十四章一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

第二十五章資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源.

第二十六章二、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

第二十七章所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等。

第二十八章三、收入的定義及其確認(rèn)條件

第二十九章收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.

3/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第二章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類

一、金融資產(chǎn)的概念

企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或

金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)

債。

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重

分類。

第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

交易性金融初始計按公允價值計量

資產(chǎn)的會計量

處理

相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

2/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益

（公允價值變動損益）。

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

二、持有至到期投資的會計處理

持有至到期初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持

投資的會計有至到期投資一利息調(diào)整”科目核算。）

處理

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目.

3/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。

持有至到期投資轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值

換為可供出售金融的差額計入資本公積。

資產(chǎn)

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項概述

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

貸款和應(yīng)收款項的會計初始計量按公允價值和交易費用之和計量。

處理

后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。

4/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益.

5/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在

售金融資“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目核算。）

產(chǎn)的會計

處理

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項

目。

股票投按公允價值和交易費用之和計量.

資

后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益

（資本公積一其他資本公積）.

持有至到期可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額

3/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

投資轉(zhuǎn)換為計入資本公積。

可供出售金

融資產(chǎn)

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積-其他資本公

積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的

金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)

備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

4/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

金融資持有至到期投發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢

產(chǎn)減值資、貸款和應(yīng)收該金融資產(chǎn)的賬面價復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，

損失的款項值減記至預(yù)計未來現(xiàn)計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）.

計量金流量現(xiàn)值，減記的

金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值

損失，計入當(dāng)期損益。

可供出售金融資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間

產(chǎn)該金融資產(chǎn)的賬面價公允價值已上升且客觀上與原減值損失

值減記至公允價值，確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減

原直接計入所有者權(quán)值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖

益的因公允價值下降減資產(chǎn)減值損失）。

形成的累計損失,也

應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損

當(dāng)期損益。

失,不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計

入資本公積。

長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將不得轉(zhuǎn)回。

（不具有控制、共該金融資產(chǎn)的賬面價

5/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

同控制或重大影值減記至預(yù)計未來現(xiàn)

響，在活躍市場金流量現(xiàn)值，減記的

上沒有報價，公金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值

允價值不能可靠損失，計入當(dāng)期損益。

計量的投資）

第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

第三十章存貨

第三十一章第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量

6/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

二、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(一)外購存貨的成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸

屬于存貨采購成本的費用.

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

(-)加工取得的存貨的成本

存貨的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

(三)其他方式取得的存貨的成本

在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入

存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

4/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）.

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

第二節(jié)存貨發(fā)出的計量

第三節(jié)期末存貨的計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈

值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益.

二、可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒又?存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、

估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

三、存貨期末計量的具體方法

（一）存貨估計售價的確定

有合同

合同數(shù)量內(nèi)

5/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

合同價

超過合同數(shù)量

一般市場價

無合同

一般市場價

（二）材料存貨的期末計量

材料賬面價值的確定

若材料直接出售

材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金

若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品

①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

②產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

6/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用

和相關(guān)稅金

（三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

7/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提.但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，

可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具

有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存

貨跌價準(zhǔn)備.

期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部

分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格

約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別

確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（四）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提

的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，

應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

借:存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

第四章長期股權(quán)投資

5/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

一、長期股權(quán)投資初始計量原則

長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

取得方式初始計量

企業(yè)合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享

方式有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積.

非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入

當(dāng)期損益。

三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計

入當(dāng)期損益。

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

6/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

一、長期股權(quán)投資的成本法

(-)成本法的定義及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計價的方法。

下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允

價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資.

(-)成本法核算

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者

權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(二)權(quán)益法核算

7/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

教材中權(quán)益法核算采用的是完全權(quán)益法，即在購買法的基礎(chǔ)上,還要消除內(nèi)部交易。

核算使用的明細(xì)科目：

長期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

8/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

--其他權(quán)益變動

1.成本

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資一XX公司僦本)”

科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.損益調(diào)整

S投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的

份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤

或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

②投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資

單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

(3)在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)

之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即,投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實

現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投

資損益。

應(yīng)當(dāng)注意的是,投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資

6/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

(4)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)

上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除

外。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被

投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實

質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長

期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。

③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確

認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述相反的順序處理,

減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資

7/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

3.其他權(quán)益變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，

被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或

貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積--其他資本公積”科目。

三、長期股權(quán)投資的減值

發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投

資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

8/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

（-）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。

2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ).

二、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采

用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所

有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投

資收益）.

第五章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

7/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量.

（-）外購固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用

期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)

成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。

（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)

恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定

資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理.

8/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

（-）固定資產(chǎn)折舊的定義

（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（三）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）

按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地.

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價

值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,

但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新

改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚

可使用壽命計提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)

月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

9/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損

益.

10/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（四）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)

的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理

（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

（-）資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，

同時將被替換部分的賬面價值扣除.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原

價、己計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提

8/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

折舊.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的

后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用

壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊.

（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分

別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管

理費用.

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理

進(jìn)行攤銷.

第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債

務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

重點掌握持有待售固定資產(chǎn)的會計處理.

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作

出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持

有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其

他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個

9/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

資產(chǎn)組,并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號一一資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分

攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中

取得的商譽。

企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)

計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項

固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計

入當(dāng)期損益。

某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量：

①該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有

待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

②決定不再出售之日的可收回金額.

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動

資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融

資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

第六章無形資產(chǎn)

10/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、無形資產(chǎn)的定義與特征

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

四、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

（-）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行

宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的

費用。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書

“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，

計入當(dāng)期損益。

（二）土地使用權(quán)的處理

9/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建

筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)

應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以

合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面

價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn).

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

10/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；

（-）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在

研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

（一）攤銷期和攤銷方法

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式.

無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

（二）殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形

資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場

在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

11/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

12/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包

含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成

本.

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定

的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但

需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試.發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

一、無形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入

或營業(yè)外支出）。

二、無形資產(chǎn)的出租

取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算,發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核

算。

三、無形資產(chǎn)的報廢

10/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價

值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

第七章投資性房地產(chǎn)

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍

一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)能夠單獨計量和出售.

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出

租的建筑物。

下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而

持有的房地產(chǎn)。例如,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺

取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn).（2）作為存貨的房地產(chǎn).

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

11/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

(-)資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成

本。

企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期

間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

(二)費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期

損益。

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資

性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計

量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

12/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（一）采用公允價值模式的前提條件

13/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價

值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投

資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

科目設(shè)置:投資性房地產(chǎn)一成本

一公允價值變動

企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資

產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的

差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收

入。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公

允價值變動）”科目，貸記”公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相

反的會計分錄。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，

應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收

益。

11/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式.

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(-)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日

(-)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式

(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動

損益)。

(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)

按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。

轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)

12/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益.

處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成

本）。

二、投資性房地產(chǎn)的處置

當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止

確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其

賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所

處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）.

（-）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

借：銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

貸：投資性房地產(chǎn)

（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

借：銀行存款

14/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

貸:其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

一公允價值變動

借:資本公積一其他資本公積

貸:其他業(yè)務(wù)成本

借:公允價值變動損益（也可能在貸方）

貸:其他業(yè)務(wù)成本

第八章資產(chǎn)減值

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的范圍

二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于

12/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

每年年度終了進(jìn)行減值測試。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量

一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法

資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的

公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定.

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

lo預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命

內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的

最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上.

2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：

13/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

（-）折現(xiàn)率的預(yù)計

（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則

資產(chǎn)可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記

至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資

產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

14/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、

以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件

的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

15/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸:XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)

難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的

可收回金額.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于

其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入.

資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流

入為依據(jù).

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)

證明該變更是合理的,并在附注中說明。

二、資產(chǎn)組減值測試

13/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

lo首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

2。然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資

產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用

后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致

的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行

分?jǐn)偂?/p>

三、總部資產(chǎn)的減值測試

（-）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總

部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的

賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。

14/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟

處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按

照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與

可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>

最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回

金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。

第五節(jié)商譽減值測試及處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。

二、商譽減值測試的方法與會計處理

15/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或

者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)

的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方

法相一致。

商譽減值的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽減值準(zhǔn)備

第九章負(fù)債

第一節(jié)流動負(fù)債

一、短期借款

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)

計入初始確認(rèn)金額。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價值變動形成的利得或損失，除與套

14/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益.

三、應(yīng)付票據(jù)

四、應(yīng)付及預(yù)收款項

五、職工薪酬

（-）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)

老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社

會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除

與職工的勞動關(guān)系給予的補償（下稱“辭退福利”）；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的

支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工

薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量

1.職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除于職工的

勞動關(guān)系給與的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

15/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本.

（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益.

2.職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)

（三）辭退福利的確認(rèn)和計量

辭退福利計入當(dāng)期管理費用。

六、應(yīng)交稅費

（一）應(yīng)交增值稅

（二）應(yīng)交消費稅

消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目,按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在

“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算。

對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻

新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）.委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售

的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用

16/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科

目。

（三）應(yīng)交營業(yè)稅

17/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)

定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

（四）其他稅費

第二節(jié)非流動負(fù)債

一、長期借款

二、應(yīng)付債券

（-）一般公司債券

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，

將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成

份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份

初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，

應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司

債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記”應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成

份的公允價值，貸記“資本公積--其他資本公積〃科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付

15/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目.

三、長期應(yīng)付款

第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求

一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定

義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具.

企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位

的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那

么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具.如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,

還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定

數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企

業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)

自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具

也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

二、混合工具的分拆

16/110

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份.

對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。

在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融

工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公

允價值進(jìn)行分?jǐn)?

三、所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

第二節(jié)實收資本

一、實收資本確