記賬實操-私立幼兒園賬務處理實例

會計實操文庫1/36記賬實操-私立幼兒園賬務處理實例民辦幼兒園財務管理辦法（試行）第一章總則第一條為規(guī)范本市民辦幼兒園財務管理，保證會計信息質(zhì)量，維護國家與舉辦者、出資人（以下統(tǒng)稱舉辦者）、教育機構(gòu)和受教育者的合法權(quán)益，促進教育事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》及其實施條例、《中華人民共和國會計法》以及幼兒園收費管理、學前教育專項經(jīng)費使用等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際，制定本辦法。第二條本辦法適用于在本市民政部門依法登記的國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非財政性經(jīng)費，面向社會舉辦的幼兒園（以下簡稱民辦幼兒園）的財務管理活動。第三條民辦幼兒園財務管理的主要任務是，做好經(jīng)費收支計劃，依法籌集并合理使用辦學資金；嚴格履行投入資產(chǎn)的認定和過戶手續(xù)，保證出資真實、完整、合法；規(guī)范會計核算，如實反映財務狀況，防范財務風險；加強資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失；執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)和制度，正確處理國家、舉辦者、幼兒園和受教育者的經(jīng)濟利益關(guān)系。第四條民辦幼兒園應當按照會計法的規(guī)定獨立設置會計賬簿、建立財務管理制度，不得與舉辦者的會計核算、舉辦者投資的其他機構(gòu)或者企業(yè)的會計核算混同一起或者合并記賬。第五條民辦幼兒園應當根據(jù)法人登記性質(zhì)及本園章程的規(guī)定，選擇適用的會計制度進行會計核算、編制會計報告、合理計算各項服務成本，保證會計信息的真實、完整與合規(guī)，所有資產(chǎn)、負債、收入、成本費用和凈資產(chǎn)應當入賬，不得截留收入、虛增支出、挪用辦學經(jīng)費，不得存在任何賬外的資產(chǎn)、負債、收入、成本費用和凈資產(chǎn)。第六條民辦幼兒園的法定代表人或者法律法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，并承擔相應的法律責任。在民辦幼兒園中從事會計工作的人員，應當取得會計從業(yè)資格證書。民辦幼兒園的會計機構(gòu)（含代理記賬機構(gòu)）和會計人員（含兼職會計人員）依照會計法的規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督，承擔相應的法律責任。為民辦幼兒園出具審計報告的審計機構(gòu)和審計人員，應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，依據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》實施審計工作，對審計報告的真實性、完整性承擔相應的法律責任。第二章資產(chǎn)和負債的管理第七條民辦幼兒園的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財產(chǎn)（以下統(tǒng)稱資產(chǎn)）作為辦學出資。政府資助、向在園兒童收取的費用、民辦幼兒園的借款和其他負債、接受的捐贈財產(chǎn)，不屬于舉辦者的出資。舉辦者應當按照有關(guān)規(guī)定及時、足額履行出資義務，幼兒園存續(xù)期間不得抽逃出資，不得挪用辦學經(jīng)費。第八條舉辦者投入的資產(chǎn)應當經(jīng)過合法驗資機構(gòu)驗資并出具證明。舉辦者的出資屬于實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)及其他財產(chǎn)的，應當經(jīng)過合法評估機構(gòu)評估并出具證明。舉辦者從辦學結(jié)余中取得的合理回報，如果再投入到本機構(gòu)，應當經(jīng)合法驗資機構(gòu)驗資并出具證明。舉辦者以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當在民辦幼兒園登記成立一年內(nèi)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。已設立的民辦幼兒園舉辦者在本辦法實施前尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應當自本辦法實施之日起一年內(nèi)完成。第九條民辦幼兒園對舉辦者投入的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、政府資助資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)以及辦學積累享有法人財產(chǎn)權(quán)。由政府投入形成的房屋、土地所有權(quán)為政府，政府投入形成的其他實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受贈的資產(chǎn)在解除限定之前屬于限定性資產(chǎn)，限定條件解除以后可以轉(zhuǎn)為非限定性資產(chǎn)。民辦幼兒園存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦幼兒園依法管理和使用，任何組織和個人不得截留、私分、挪用或者侵占。民辦幼兒園不得作為保證人為他人提供擔保，也不得以其資產(chǎn)為他人提供擔保。第十條固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及構(gòu)筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物六大類。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。第十一條民辦幼兒園取得的各項貨幣資金，如保教費、各項服務性收費和代收費、收回的應收款項等應當存入單位銀行賬戶，不得存放在個人賬戶中。第十二條民辦幼兒園應當及時清償應繳稅金、應付工資、應付和預收賬款等各項負債。代收費用應當在流動負債相關(guān)科目核算，代收費項目完成后應當及時結(jié)清，多退少補。第三章凈資產(chǎn)的管理第十三條民辦幼兒園的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)按照是否受到限制分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律法規(guī)所設置的時間限制或者用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也是限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。第十四條民辦幼兒園的非限定性凈資產(chǎn)年度增加額，首先用于彌補以前年度超支、依法繳納企業(yè)所得稅（或者依法辦理免交企業(yè)所得稅手續(xù)），然后按照不低于25%的比例提取發(fā)展基金，用于幼兒園的建設、維護和教學設備的添置、更新等。其余部分按照有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。第十五條民辦幼兒園的限定性凈資產(chǎn)年度增加額留在本園，不得用于分配。第四章收入和成本費用的管理第十六條民辦幼兒園的收入主要包括：提供服務收入、政府補助收入、捐贈收入和其他收入。提供服務收入包括保教費和服務性收費；政府補助收入是指國家機構(gòu)給予的各項資助；捐贈收入是指接受公民、法人或者其他組織捐贈所取得的收入；其他收入是指上述收入以外的收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、利息收入等。如果收入的提供者對某項收入的使用設置了時間或者用途限制，則該收入為限定性收入，否則為非限定性收入。一般情況下，提供服務收入和其他收入為非限定性收入，捐贈收入可為限定性或者非限定性收入，政府補助收入原則上都是限定性收入。第十七條民辦幼兒園應當按規(guī)定的項目和用途使用政府資助的實物資產(chǎn)和專項資金，設立專門的科目和報表進行核算，確保實物資產(chǎn)的安全完整和資助經(jīng)費的?？顚Ｓ?，并且在每年度末向?qū)ｍ椯Y金的提供者報告資金使用情況。不得以任何理由和方式截留、擠占、挪用，不得用于支付各種罰款、捐款、贊助，不得用于支付舉辦者回報、投資以及清償債務等。第十八條民辦幼兒園應當嚴格執(zhí)行政府收費管理的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的收費項目、收費標準和收費期間確認收入。其中，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的服務，應當在完成服務時確認收入。如果服務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完成的工作量確認收入。對于非交換交易所形成的收入，如社會捐贈或者政府資助，應當在捐贈或者政府資助收到時確認收入。第十九條民辦幼兒園的服務成本費用包括：保育教育成本、膳食服務成本、校車服務成本、管理費用、籌資費用和其他費用。保育教育成本、膳食服務成本、校車服務成本是指民辦幼兒園為了開展保育教育及其輔助活動，提供膳食和接送服務，所發(fā)生的與上述活動和服務相關(guān)的下列費用：（一）提供上述服務人員的薪酬、津貼、福利、社保、住房公積金等人員費用；（二）提供上述服務所使用的直接材料及消耗品費用，如大宗印刷、復印和速印費用，膳食主輔料，接送校車汽油等；（三）提供上述服務所發(fā)生的水電費、燃料費、物業(yè)管理費、維修及修繕費、折舊費、場地租金、教職工教育經(jīng)費、衛(wèi)生保健防疫費、文體活動費等其他直接費用；（四）上述服務按照一定比例分攤的管理費用、籌資費用和其他費用。管理費用是指民辦幼兒園為組織和管理其服務活動所發(fā)生的各項費用，包括管理人員和工勤人員的薪酬、津貼、福利、社保、住房公積金等人員費用，水電費、物業(yè)管理費、維修及修繕費、折舊費、場地租金、職工教育經(jīng)費、職工福利費、辦公費、郵電通訊網(wǎng)絡費、會議費、差旅費、汽車費用、業(yè)務招待費、低值易耗品攤銷、綠化及養(yǎng)護費、工會經(jīng)費、待攤費用攤銷、廣告宣傳費、財務費用、理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、車船稅印花稅房產(chǎn)稅、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預計負債所產(chǎn)生的損失以及應償還的受贈資產(chǎn)等?；I資費用是指民辦幼兒園為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括為組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用等。其他費用是指民辦幼兒園發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。一般情況下，保育教育成本、膳食服務成本、校車服務成本、管理費用、籌資費用和其他費用均為非限定性支出。第二十條民辦幼兒園應當在實際發(fā)生時將上述服務成本費用按發(fā)生金額計入當期成本費用。如果某些費用屬于多項服務活動，并且不能直接歸屬于某一類活動的，應當將這些費用按照合理的方法在各項服務活動中進行分配。民辦幼兒園應當于每年末在會計報表上將管理費用、籌資費用、其他費用按照一定標準在保育教育成本、膳食服務成本、校車服務成本之間進行分配，以保證各項成本的完整性。第二十一條民辦幼兒園應當采用直線法進行固定資產(chǎn)折舊的核算。當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。民辦幼兒園應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，計提折舊使用的折舊年限應當不少于稅法規(guī)定的最低年限。第五章會計報告和財務清算第二十二條民辦幼兒園對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、服務成本表、費用表、政府資助收支表、現(xiàn)金流量表、基本數(shù)字表、財務指標表等。除現(xiàn)金流量表、基本數(shù)字表和財務指標表為年度報表外，其余均為月度報表和年度報表。第二十三條民辦幼兒園年度會計報表附注（審計報告附注、財務情況說明書）應當包括下列內(nèi)容：（一）民辦幼兒園的組織結(jié)構(gòu)、人員配備等基本情況；（二）舉辦者出資情況；（三）董事會（理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）成員的數(shù)量、變動情況及其報酬情況；（四）教職工薪酬總額、人均薪酬、社會保險及福利情況；（五）會計報表重要項目及其增減變動情況；（六）限定性資產(chǎn)及其增減變動情況；（七）收費政策、銀行代收費和資金監(jiān)管政策的執(zhí)行情況；（八）社會捐助、政府資助項目的余額及其增減變動情況；（九）年度非限定性凈資產(chǎn)增加額的分配情況（包括對出資人回報情況）；（十）重要收入的取得和大額成本費用支出的情況；（十一）國有資產(chǎn)的投入和使用情況；（十二）重大資產(chǎn)減值情況，對外承諾事項和或有事項情況；（十三）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項以及需要說明的其他事項。第二十四條民辦幼兒園應當按所在區(qū)教育行政部門的要求，向主管部門提交各類會計報告。民辦幼兒園應當按市教育行政部門制定的審計指引要求完成年度審計報告，在每個年度結(jié)束后四個月內(nèi)向區(qū)教育行政部門和其他報告使用人提交經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的年度審計報告，按所在區(qū)教育行政部門的要求進行公布。第二十五條民辦幼兒園終止辦學時，應當按照《深圳市民辦教育管理若干規(guī)定》和國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進行財務清算，及《民辦教育促進法》第五十九條規(guī)定的順序?qū)γ褶k幼兒園的財產(chǎn)進行清償。第六章管理和監(jiān)督第二十六條民辦幼兒園應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務活動特點，制定相應的內(nèi)部控制制度，加強風險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。第二十七條教育行政部門應當依法監(jiān)督民辦幼兒園的財務狀況及其管理情況，建立民辦幼兒園財務狀況的動態(tài)監(jiān)管機制，定期組織財務檢查和審計。第二十八條社會審計機構(gòu)應當理性判斷被審計資料的真實性、完整性、合法性，如實地、完整地披露被審計單位的財務狀況，免責條款不能成為出具不實報告的依據(jù)。第二十九條區(qū)教育行政部門應當對社會審計機構(gòu)出具的審計報告組織抽查復審。對出具不實報告、披露虛假信息或者出具不真實、不完整審計報告的社會審計機構(gòu)進行曝光，向其行業(yè)主管部門通報情況。第三十條民辦幼兒園在上級部門和審計機構(gòu)進行財務檢查或者審計時，應當積極配合，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，并對所提供會計資料和有關(guān)文件的真實性、完整性負責。第三十一條民辦幼兒園未按規(guī)定提交年度審計報告的，由所在區(qū)教育行政部門責令限期提交；逾期不提交的，區(qū)教育行政部門可以委托審計機構(gòu)對其進行審計。第三十二條民辦幼兒園向所在區(qū)教育行政部門備案的財務管理材料不真實的，依照相關(guān)法律法規(guī)進行處理。第七章附則第三十三條本辦法從20XX年1月1日起試行，有效期為5年。一、企業(yè)背景假設某私立幼兒園ABC幼兒園，主要提供幼兒教育和保育服務。二、業(yè)務及賬務處理1.收取學費及雜費業(yè)務情況：新學期開始，收取幼兒學費及雜費共計50萬元，其中學費45萬元，雜費5萬元。賬務處理：借：銀行存款50萬元貸：主營業(yè)務收入—學費收入45萬元主營業(yè)務收入—雜費收入5萬元2.支付教師工資業(yè)務情況：本月支付教師工資及福利共計20萬元。賬務處理：借：主營業(yè)務成本—教師工資20萬元貸：銀行存款等20萬元3.采購教學用品業(yè)務情況：采購教學玩具、圖書等教學用品，花費5萬元。賬務處理：借：主營業(yè)務成本—教學用品5萬元貸：銀行存款等5萬元4.支付水電費業(yè)務情況：本月水電費支出2萬元。賬務處理：借：管理費用—水電費2萬元貸：銀行存款等2萬元5.購置固定資產(chǎn)（游樂設施）業(yè)務情況：購置一套游樂設施，價值10萬元。賬務處理：借：固定資產(chǎn)—游樂設施10萬元貸：銀行存款等10萬元6.計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務情況：假設游樂設施預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法計提折舊。賬務處理：月折舊額=100000÷（5×12）≈1667元。借：主營業(yè)務成本—折舊費用1667元貸：累計折舊1667元主營業(yè)務收入是指民辦學校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、培訓收入、其他收入等。學費收入學費屬于“預收費用”，收到的學費按期確認收入。上學期學費收入按5個月分攤（9月次年1月），下學期學費學校按4個月分攤（36月），幼兒園根據(jù)自身情況，按實際上課月份確認收入。1、收到學費借：現(xiàn)金/銀行存款貸：預收賬款2、預交學費后未來入學借：預收賬款貸：銀行存款（退還的學費）營業(yè)外收入學籍占用費（不退還的費用）3、開學后每月確認收入借：預收賬款學費貸：主營業(yè)務收入學費收入4、優(yōu)秀生減免學費優(yōu)秀學生優(yōu)惠學費，按備案公示學費金額做學費預收，按優(yōu)惠金額做獎學金預付款支出。比如，上學期學費是5000元，某優(yōu)秀學生給與減免2500元，如何做會計處理？學費先正常繳納，減免部分的學費會匯到學生的個人銀行卡中。借：銀行存款5000貸：預收賬款學費5000逐月確認收入借：預收賬款學費1000貸：主營業(yè)務收入學費收入1000發(fā)放優(yōu)秀生獎金借：預付賬款其他2500貸：銀行存款2500按月確認獎金支出借：主營業(yè)務成本學生費用獎學金500貸：預付賬款其他500如果學費直接減免不另行發(fā)放只需要更改第一個分錄借：銀行存款5000貸：預收賬款學費2500預付賬款學生費用獎學金25005、班費的賬務處理班費所有權(quán)是所有繳納班費的學生，管理權(quán)歸屬學生委托的班主任。班費無論是否有結(jié)余，學校無權(quán)，也不能把班費視作收入。班費收取與消費，無需學校財務處理，結(jié)余需要退還給上繳班費的同學。軍訓及學校組織的拓展活動軍訓、校外拓展、研學等活動，如學校親自組織，則計入“其他業(yè)務收入”，如果是學校委托其他機構(gòu)全權(quán)代理，則收入計入“其他應付款”，委托機構(gòu)返還的服務費，計入“其他業(yè)務收入”。1、學校全權(quán)組織的研學/軍訓等活動①收到軍訓費/研學費借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入其他收入②支付軍訓費用借：其他業(yè)務成本學生費用文體活動費貸：銀行存款③支付軍訓期間教師補助借：其他業(yè)務成本學生費用文體活動費貸：應付職工薪酬加班補助PS：教職工工資并不計算入“其他業(yè)務成本”。④購買軍訓服/研學用品借：其他業(yè)務成本學生費用學生服裝費貸：銀行存款⑤由學校承擔期間的伙食等費用借：其他業(yè)務成本學生費用學生其他費用貸：銀行存款2、學校委托校外機構(gòu)組織①收取費用借：銀行存款貸：其他應付款XX軍訓/研學費用②上繳時借：其他應付款XX軍訓/研學費用貸：銀行存款③機構(gòu)返還服務費時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入組織服務費校服/校車的賬務處理1、代收代付學校無不留多余庫存若收取學生的校車費/校服費與轉(zhuǎn)給校車/校服供應商的結(jié)算款無差，學校無校服庫存，則可簽訂代收協(xié)議，按代收代付賬務處理，但也需供應商提供發(fā)票。①代收校車費/校服費借：銀行存款貸：其他應付款校車/校服費②代付校車費/校服費借：其他應付款校車/校服費貸：銀行存款2、學校統(tǒng)一購入，再專賣學生若校車服務與校服采購學校統(tǒng)一采購。且收取學生的校車費/校服費與轉(zhuǎn)給校車/校服供應商的結(jié)算款有差，則需簽訂校車服務協(xié)議/校服采購協(xié)議，按收支賬務處理，需供應商提供發(fā)票，同時校服需做庫存管理。校車①按月收取校車費借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入其他收入②按月支付校車費借：其他業(yè)務成本學生費用校車費貸：銀行存款校服：①收取校服費借：銀行存款貸：其他應付款②支付校服采購款借：庫存商品貸：銀行存款③校服出庫發(fā)放給學生借：其他業(yè)務成本學生費用服裝費貸：庫存商品④校服發(fā)放給學生當期確認收入借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入其他收入伙食費的賬務處理1、收到餐費借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他業(yè)務收入伙食費收入2、支付食堂菜類等當月消耗食材費用借：主營業(yè)務成本食堂費用飯菜支出/點心支出/食堂日常用品/其他貸：銀行存款3、支付食堂干貨類等月底有庫存食材費用借：庫存商品貸：銀行存款4、出庫領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務成本食堂費用飯菜支出/點心支出/食堂日常用品/其他貸：庫存商品義務教育階段政府補助政府關(guān)于義務教育階段的補助分為兩類，第一類：與日常經(jīng)營有關(guān)，每位學生，每學期末（1月/6月）根據(jù)本校義務地段生人數(shù)和當?shù)卣a助標準計提其他收益。第二類：與日常經(jīng)營活動無關(guān)。政府給予的獎勵政策，或?qū)W校領(lǐng)導的教育局獎金，計入“營業(yè)外收入”。1、學期末計提政府義務地段生補助借：其他應收款單位其他貸：其他收益政府補助2、收到政府補助款借：銀行存款貸：其他應收款單位其他3、教育局獎勵學校的獎金借：銀行存款貸：營業(yè)外收入私立幼兒園成本核算實例：一、企業(yè)背景假設私立幼兒園XX幼兒園，規(guī)模為10個班級，招收幼兒300名。二、成本核算步驟1.人力成本核算教師工資：業(yè)務情況：幼兒園有教師20人，平均每人每月工資5000元。核算方法：教師工資總成本=20×5000=100000元/月。保育員工資：業(yè)務情況：有保育員10人，平均每人每月工資3500元。核算方法：保育員工資總成本=10×3500=3500